第15章_债务重组
企业会计准则第12号——债务重组
企业会计准则第12号——债务重组
文章属性
•【制定机关】财政部
•【公布日期】2006.02.15
•【文号】财会[2006]3号
•【施行日期】2007.01.01
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】失效
•【主题分类】会计
正文
企业会计准则第12号－－债务重组
（财会[2006]3号2006年2月15日）
第一章总则
第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
第三条债务重组的方式主要包括：
（一）以资产清偿债务；
（二）将债务转为资本；
（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；
（四）以上三种方式的组合等。
第二章债务人的会计处理
第四条以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
第六条将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。
第七条修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组
中级会计师-中级会计实务-强化练习题-第15章债务重组
[单选题]1.乙公司无法偿还甲公司到期债务，经协商，甲公司同意乙公司以其持有的A公司股权偿还其（江南博哥）所欠全部债务。债务重组日，甲公司应收乙公司债权的账面余额为2000万元，已计提坏账准备500万元，乙公司用于偿债股权的账面价值为1480万元，公允价值为1400万元，双方办理完成转让手续，转让后甲公司将偿债资产作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，甲、乙公司对该笔债权债务均采用摊余成本进行计量，甲公司应收款项公允价值为1400万元。不考虑相关税费等其他因素，甲公司因上述交易应确认的债务重组损失金额是()万元。
A.0
B.600
C.80
D.100
正确答案：D
参考解析：本题考查债务重组中债权人的会计处理，具体情形为受让金融资产进行债务重组。甲公司应确认的债务重组损失=1400-（2000-500）=-100（万元），即债务重组损失为100万元，选项D正确，选项A错误；选项B错误，误将放弃债权的公允价值与其账面余额的差额作为债务重组损失；选项C错误，误将放弃债权的公允价值与抵债金融资产的账面价值的差额作为债务重组损失。故本题选项D正确。甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本1400
坏账准备500
投资收益100
贷：应收账款2000
[单选题]3.2×22年1月10日，乙公司销售一批商品给甲公司，应收货款共计450万元。甲公司将该应付款项分类为以摊余成本计量的金融负债。2×22年4月20日，甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其专利技术抵偿全部债务。甲公司用于抵债的专利技术的账面余额为300万元，累计摊销50万元，减值准备30万元，公允价值为350万元。不考虑其他因素，甲公司对该债务重组应确认的当期损益为()万元。
中级会计实务讲义-第15章-债务重组(历年考点分析)
第十五章债务重组
本章历年考点分析
本章主要阐述债权人和债务人债务重组业务的会计处理。虽然分数不高，但本章内容仍然比较重要,2022年考核了客观题和计算题。
2023年注意计算题/综合题。
【说明】本章涉及概念源自《企业会计准则第2号-长期股权投资》《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》《企业会计准则第12号-修订债务重组》《企业会计准则第39号-公允价值计量》《增值税暂行条例》。
2023年大纲主要变化
基本无变化，持有待售资产减值见持有待售章节。
本章解题思路点拨及实战演练
名师点拨一、债务重组的定义和方式
一、债务重组的定义
是指在不改变交易对手的情况下，经债权人和债务人协定或者法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
【提示1】债务重组并不强调债务人一定存在财务困难，债权人做出让步。
【提示2】只要是双方重新达成了协议，就符合债务重组的定义。
二、关于债务重组的范围
债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。
1.通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号—企业合并》。
2.债务重组构成权益性交易的，应当适用权益性交易有关的会计处理的规定，债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益【如：控股股东免除子公司债务，子公司应减少债务，增加资本公积】。
【提示】债权人（股东）豁免的债务分别情况按照权益性交易或按照正常债务重组业务进行会计处理。
【案例题1】如甲公司是乙公司股东，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供200万元无息借款，并约定于12个月后收回。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回40万元借款。在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。
第十五章债务重组
第十五章债务重组
考情分析
2020年教材本章内容大体没有转变。近三年考试既有客观题，又有主观题目，而且常常与其他有关章节（如金融资产、存货、固定资产等）相结合出计算及会计处置题、综合题，通过会计过失更正的处置考查。
第一节债务重组的概念和重组方式
考点：债务重组的概念
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情形下，债权人依照其与债务人达到的协议或法院的裁定作出妥协的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或价值归还债务。“债权人作出妥协”的情形要紧包括：债权人减免债务人部份债务本金或利息、降低债务人应付债务的利率等。
【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还
B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为90万元的固定资产偿还
D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还
E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息
『正确答案』ABC
『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人
按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。此题选项
DE均没有作出让步，不属于债务重组。所以应该选择ABC。
第14章债务重组ppt课件全
(1)乙企业的会计处理
第一，计算应计入资本公积的金额
股票的公允价值
50 000
减：股票的面值总额
20 000
应计入资本公积
30 000
第二，计算债务重组利得
债务账面价值
60 000
股票的公允价值
50 000
量且其变动计入当期损益的金融资产。甲公司已将该项应 收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。
(1)乙公司的账务处理
第一，计算债务重组利得
应付账款的账面余额
450 000
减：股票的公允价值
380 000
债务重组利得
70 000
第二，计算转让股票收益
股票的公允价值
380 000
债务重组利得
10 000
第三，会计分录
借：应付账款
60 000
贷：股本
20 000
资本公积——股本溢价
30 000
营业外收入——债务重组利得
10 000
(2)甲企业的会计处理
第一，计算债务重组损失
应收账款账面余额
60 000
减：所转股权的公允价值
50 000
差额
10 000
减：已计提坏账准备
作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的某公司股票 抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为40万元(为取得时 的成本)，公允价值38万元，乙公司将该股票作为交易性 金融资产。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备4 万元。用于抵债的股票已于2007年1月22日办理了相关的 转让手续；甲公司将取得的某公司股票作为以公允价值计
《债务重组》PPT课件
2.确认的债务重组损失总额。
3.将债权转为股份所导致的投资增加额及该投 资占债务人股份总额的比例。
4.或有应收金额。
5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、 由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务 条件后债权的公允价值的确定方法及依据。
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二、债务重组的方式 1.以资产清偿债务 这种方式是指债务人转让其资产给债权人以清偿
债务的债务重组方式。 2.将债务转为资本 这种方式是指债务人将债务转为资本，同时债权
人将债权转为股权的债务重组方式。 3.修改其他债务条件 如减少债务本金、减少或免去债务利息等。 4.以上三种方式的组合，简称为“混合重组方式”
或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发 生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
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2.附或有条件的债务重组
附或有条件的债务重组，对于债务人而言，修改后 的债务条款如果涉及或有应付金额，且该或有应付 金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债 务人应当将该或有应付金额确认预计负债。重组债 务的账面价值与重组后债务入账价值和预计负债之 和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 当或有应付金额没有发生的，企业应当冲销已确认 的预计负债，同时确认营业外收入。
一、债务人的披露
第15章_债务重组
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2021/8/29
【答案及解析】
（1）乙公司会计处理如下：
债权人发的相关税费——分别按长期股权投资 或金融资产确认计量的有关规定进行处理
股权投资的 公允价值
<
重组债权的 账面余额
差额——债务重组损失
营业外支出
债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。
冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
重组债务的 账面价值
差额——债务重组利得 营业外收入
2021/8/29
重组时有关会计分录如下：
借：应付账款等
（重组债务的账面余额）
贷：应付账款等——债务重组 （重组后债务的公允价值）
营业外收入——债务重组利得 （差额）
2021/8/29
债权人的会计处理
根据重组协议的条件计算确定
（1）先计算确定修改其他债 务条件后债权的公允价值
要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2021/8/29
【答案及解析】
2020年CPA 会计 第15章 (债务重组)
三、债务重组的会计处理
债务重组中涉及的债权和债务的终止确认，应当遵循《企业会计准则第22号——金融工 具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》有关金融资产和金融负债终 止确认的规定。债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权，债务人在债 务的现时义务解除时终止确认债务。
由于债权人与债务人之间进行的债务重组涉及债权和债务的认定，以及清偿方式和期限 等的协商，通常需要经历较长时间，例如破产重整中进行的债务重组。只有在符合上述终止 确认条件时才能终止确认相关债权和债务，并确认债务重组相关损益。对于在报告期间已 经开始协商、但在报告期资产负债表日后的债务重组，不属于资产负债表日后调整事项 。
对于终止确认的债权，债权人应当结转已计提的减值准备中对应该债权终止确认部分的 金额。对于终止确认的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权，之前计 入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，记入“投资收益”科目。
三、债务重组的会计处理
（一）债务人以资产清偿债务 1.债权人的会计处理 债务人以资产清偿债务进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件 时予以确认。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。 （1）债权人受让金融资产。 债权人受让包括现金在内的单项或多项金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号— —金融工具确认和计量》的规定进行确认和计量。金融资产初始确认时应当以其公允价值计 量，金融资产确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额，记入“投资收益”科目。但 是，收取的金融资产的公允价值与交易价格（即放弃债权的公允价值）存在差异的，应 当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第三十四条的规定处理。
注会会计各章节难易及考试重要性
章节
复习难度
考试重要性
第1章总论
★★★
★
第2章金融资产
★★★
★★★
第3章存货
★
★★
第4章长期股权投资
★★★
★★★
第5章固定资产
★
★★
第6章无形资产
★
★★
第7章投资性房地产
★
★
第8章资产减值
★★
★★
第9章负债
★★
★★
第10章所有者权益
★★
★
第11章收入、费用和利润
★★★
第23章资产负债表日后事项
★★★
★★★
第24章企业合并
★★★
★★★
第25章合并财务报表
★★★
★★★
第26章每股收益
★★
★★
★★
★★★
第12章财务报告
★★★
★★
第13章或有事项
★★
★★
第14章非货币性资产交换
★★
★★
第15章债务重组
★★
★★
第16章政府补助
★
★百度文库
第17章借款费用
★★
★★
第18章股份支付
★★★
★★
第19章所得税
★★★
★★★
《企业会计准则第12号—债务重组》
债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。
（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。
第二章债权人的会计处理
第五条以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认条件时予以确认。
第六条以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量：
存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本。
对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公
允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。
固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。
生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。
无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。
《会计》各章节重点内容
《会计》各章节重点内容
1、《会计》各章节提示
第1至11章，是基础章节，主要讲述了各个会计要素，要掌握各个会计要素的初始确认、后续计量及处置处理。这些章节是基础性章节，基础知识要掌握牢靠了，理解上要深入，打好基础，为后面业务章节做好准备。强化阶段这些章节建议好好看教材，配合练习巩固。注意金融资产和投资性房地产的核算的异同，同时注意持有至到期投资和融资租入固定资产这个项目核算的差异，这两个点一个是公允价值计量模式，一个是摊余成本计量模式，需要特别注意。当然长期股权投资也相当重要，这部分内容需要深入理解，才能为合并报表奠定基础。对于固定资产、无形资产可以和资产减值结合一下，可以从减值角度理解。对于程序和步骤类的规定要深入理解，比如为什么先对不包含商誉的资产组减值测试?就是因为“覆巢之下无完卵”，没有商誉的都减值了，说明什么?说明商誉已经全部减值!步骤不是规定，更是意图和本质。
第12章：财务报告，是比较综合的一章，主要掌握利润表的填列及资产负债表的填列。这个章节重要性不是很大，不过要了解基本的报表项目，对于现金流量表个别项目会计算就可以了，理解上注意从实务角度理解。
第14章：非货币性资产交换，有点变化，注意其银行存款额的确认问题。这个章节注意换入资产入账价值确定，费用税金的不同处理，注意从性质上加以理解，价内价外税的不同处理和税种性质有关系，理解到就能掌握好!至于价值计算记住公式要紧!不管是单项资产还是多项资产，原理都一样，涉及的知识点在前面基础性章节中都有，涉及到的无非是存货、固定资产、金融资产之类的，说实话没有新东西，只是这个行为本质上属于销售，只不过是换入了实物，但是核算上要注意销售本质!
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第15章债务重组-第一节债务重组概述
中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第15章债务重组-第一节债务重组概述[单选题]1.下列不属于债务重组方式的是()。
A.以资产清偿债务
B.债（江南博哥）务人将债务转为权益工具
C.以等额现金即刻偿还所欠债务
D.修改其他条款
正确答案：C
参考解析：选项C，如果以等额现金偿还，但同时延长了还款期间，则属于债务重组，但按原合同预定期限偿还不满足债务重组的定义，即虽然没有改变交易对手方，但清偿的金额、时间和方式均未变化，所以不属于债务重组。
[单选题]5.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司以一项无形资产偿还其所欠全部债务。债务重组日，乙公司应付债务的账面余额为1600万元，乙公司用于偿债无形资产的账面价值为960万元（原价为1200万元，累计摊销为240万元），公允价值为1200万元，增值税税额为72万元，不考虑其他因素，乙公司因上述交易影响当期损益的金额为()万元。
A.400
B.568
C.640
D.328
正确答案：B
参考解析：乙公司会计处理如下：
借：应付账款1600
累计摊销240
贷：无形资产1200
应交税费—应交增值税（销项税额）72
其他收益568
[单选题]6.2022年1月1日，A公司与B公司进行债务重组，重组日A公司应收B公司账款账面余额为2000万元，已提坏账准备200万元，其公允价值为1800万元，B公司以一批存货和一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产抵偿上述账款，存货公允价值为1000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值为1000万元。假定不考虑其他因素。A公司债务重组取得存货的入账价值为()万元。
第十五章债务重组习题（22）
第十五章债务重组
一、单项选择题
1.2009年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为351万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于2009年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为80万元，公允价值和计税价格均为100万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为150万元，已计提折旧40万元，公允价值为90万元；已计提减值准备20万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。甲公司已经计提坏账准备10万元。甲公司债务重组损失为（）万元。
A.118.7
B.10
C.74
D.144
2.2010年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为5 000万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2010年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1 200万元，公允价值和计税价格均为1 500万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5 000万元，已计提折旧2 000万元，公允价值为2 500万元；已计提减值准备800万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17％。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，乙公司该项债务重组形成的营业外收入为（）万元。
A.1 345
B.745
C.620
D.330
3.2010年3月，A公司销售一批商品给B公司，形成应收债权600万元，B公司到期无力支付款项，A公司同意B公司将其拥有的一项设备用于抵偿债务，B公司设备的账面原值600万元，已累计计提折旧为120万元，公允价值为500万元；A公司为该项应收账款计提40万元坏账准备。则B公司债务重组利得和处置非流动资产利得分别为（）万元。
债务重组的定义和重组方式
第十五章债务重组
第一节债务重组的定义和重组方式
一、债务重组的定义
在市场经济条件下，竞争日趋剧烈，企业为此需要不断地依据环境的变化，调整经营策略，防范和操纵经营及财务风险。但有时，由于各种因素〔包括内部和外部〕的妨碍，企业可能出现一些临时性或严峻的财务困难，致使资金周转不灵，难以按期回还债务。在此情况下，作为债权人，一种方式是能够通过法律程序，要求债务人破产，以清偿债务；另一种方式，能够通过互相协商，通过债务重组的方式，债权人作出某些让步，使债务人减轻负担，渡过难关。
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组定义中的“债务人发生财务困难〞，是指债务人出现资金周转困难或经营陷进困境，导致其无法或者没有能力按原定条件回还债务；“债权人作出让步〞，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者今后以低于重组债务账面价值的金额或者价值回还债务。“债权人作出让步〞的情形要紧包括：债权人减免债务人局部债务本金或者利息、落低债务人应付债务的利率等。债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件，而债权人作出让步是债务重组的必要条件。
二、债务重组的方式
债务重组要紧有以下几种方式：
1．以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于偿债的资产要紧有：现金、存货、固定资产、无形资产等。这个地方的现金，是指货币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金，在债务重组的情况下，以现金清偿债务，通常是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，假如以等量的现金回还所欠债务，那么不属于本章所指的债务重组。
债务重组--注册会计师考试辅导《会计》第十五章练习
注册会计师考试辅导《会计》第十五章练习
债务重组
一、单项选择题
1、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，因A公司发生财务困难，无法支付丁公司货款4 000万元，A公司2×11年11月1日与丁公司达成债务重组协议。协议约定内容如下：
（1）以银行存款清偿货款1 000万元，并于当日支付；
（2）用囤积的生产用原材料抵偿部分债务，原材料的成本为800万元，市场售价1 000万元；
（3）用持有的一项价值400万元的乙公司股权抵偿部分债务；
（4）剩余债务减免430万元，并约定剩余债务在1年后支付，并按5％加收利息。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、在A公司以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（）。
A.非现金资产方式、现金资产方式、修改其他债务条件
B.现金资产方式、非现金资产方式、修改其他债务条件
C.修改其他债务条件、非现金资产方式、现金资产方式
D.现金资产方式、修改其他债务条件、非现金资产方式
<2>、A公司因该债务重组，应确认的债务重组利得为（）。
A.430万元
B.950万元
C.1 050万元
D.1 430万元
2、20×1年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元；该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下面各题。
第十五章债务重组习题及答案
第十五章债务重组
一、单项选择题
1．甲公司欠乙公司60０万元货款,到期日为2008年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2008年１１月１5日与乙公司签订债务重组协议,协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。２008年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库。２0０8年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（）。
A.2０08年1０月3０日ﻫ
B.2008年１1月15日
C.2008年11月2０日
Ｄ.2008年1１月２2日
２.甲公司因购货原因于2０0７年1月1日产生应付乙公司账款1０0万元,货款偿还期限为3个月。２007年4月１日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧２0万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。ﻫA.５0，3０B．３0,５0 C.8０，20D．20,80
３.20０8年2月10日,远洋公司销售一批材料给长江公司,同时收到长江公司签发并承兑的一张面值10000０元、年利率７%、6个月到期还本付息的票据。当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据,经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120０0０元,累计折旧为３0 000元，清理费用等１0０0元，计提的减值准备为9 000元,公允价值为90 00０元。远洋公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为( )元。
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2020/11/25
第15章_债务重组
•【答案及解析】
•乙公司的会计处理:
•借：应付账款
100
• 贷：主营业务收入
60
•
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
•
营业外收入——债务重组利得
29.8
• 借：主营业务成本 • 存货跌价准备 • 贷：库存商品
• 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产 原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备10万 元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍 作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。
第15章_债务重组
•（二）以非现金资产清偿债务
•债务人的会计处理
•非现金资产的 •账面价值
••<>
•非现金资产的 •公允价值
•<
•重组债务的 •账面价值
•差额——资产转让损益
•差额——债务重组利得
•分别不同情况处理
•营业外收入
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第15章_债务重组
资产转让损益的会计处理
•①抵债资产为存货的
• 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。
•要求：
•编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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第15章_债务重组
•（1）乙公司的会计处理：
• 借：应付账款
100
• 贷：银行存款
60
•
营业外收入——债务重组利得 40
•（2）甲公司的会计处理：
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第15章_债务重组
•【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
•是指债权人同意发生财务困难的债务 人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。
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第15章_债务重组
二、债务重组的方式
•1 • 以资产清偿债务 •2 • 将债务转为资本 •3 • 修改其他债务条件 •4 • 以上三种方式的组合
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•3 第15章_债务重组
•营业外支 出
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第15章_债务重组
•以非现金资产清偿债务的具体会计处理 •1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
•抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
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第15章_债务重组
第15章_债务重组
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第15章_债务重组
•
第一节 债务重组及其方式
• 一、债务重组的定义
•是指因债务人出现资金周转困 难、经营陷入困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能力按原定
条件偿还债务。
百度文库
• 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院
的裁定作出让步的事项。
• 借：银行存款
•
坏账准备
•
营业外支出――债务重组损失
•
贷：应收账款
60 10 30
100
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第15章_债务重组
•在上例中，假定甲公司为该应收款计提 •坏账准备50万元，甲公司……
•甲公司的有关会计处理如下：
• 借：银行存款
60
•
坏账准备
50
•
贷：应收账款
100
•
资产减值损失
10
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应当作为销售处理，根据《企业会计 准则第14号—— 收入》按其公允价值 确认收入，同时结转相应的成本
•②抵债资产为固定资产、 •无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
• ③抵债资产为长期股权投资、 •金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
•● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
•【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
• 甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务， 产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为 60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账， 甲公司已收到商品。 • 要求：
•与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值
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第15章_债务重组
•【例题3】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
•第二节 债务重组的会计处理
•一、以资产清偿债务
•以 现 金
•债务人
•实际支付的现金 <重组债务账面价值 •的差额—→计入当期损益（营业外收入）
清
偿 债 务
•债权人
•实际收到的现金 <重组债权账面余额 •的差额—→计入当期损益（营业外支出）
•债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。 • 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
2020/11/25
第15章_债务重组
•债权人的会计处理
•收到的非现金资产 •应按其公允价值入账
•债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
•非现金资产的 •公允价值
•<
•重组债权的 •账面余额
•差额——债务重组损失
•债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。 • 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
40 5 45
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第15章_债务重组
• 甲公司的会计处理:
•借：库存商品
60
• 应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
• 坏账准备
10
• 营业外支出——债务重组损失
19.8
• 贷：应收账款
100
2020/11/25
第15章_债务重组
•2、债务人以固定资产抵偿债务 •固定资产的公允价值