第15章_债务重组
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• 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020/11/25
第15章_债务重组
•【答案及解析】
•乙公司的会计处理:
•借：应付账款
100
• 贷：主营业务收入
60
•
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
•
营业外收入——债务重组利得
29.8
• 借：主营业务成本 • 存货跌价准备 • 贷：库存商品
• 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产 原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备10万 元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍 作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。
第15章_债务重组
•（二）以非现金资产清偿债务
•债务人的会计处理
•非现金资产的 •账面价值
••<>
•非现金资产的 •公允价值
•<
•重组债务的 •账面价值
•差额——资产转让损益
•差额——债务重组利得
•分别不同情况处理
•营业外收入
2020/11/25
第15章_债务重组
资产转让损益的会计处理
•①抵债资产为存货的
• 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。
•要求：
•编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
2020/11/25
第15章_债务重组
•（1）乙公司的会计处理：
• 借：应付账款
100
• 贷：银行存款
60
•
营业外收入——债务重组利得 40
•（2）甲公司的会计处理：
2020/11/25
第15章_债务重组
•【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
•是指债权人同意发生财务困难的债务 人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。
2020/11/25
第15章_债务重组
二、债务重组的方式
•1 • 以资产清偿债务 •2 • 将债务转为资本 •3 • 修改其他债务条件 •4 • 以上三种方式的组合
2020/11/25
•3 第15章_债务重组
•营业外支 出
2020/11/25
第15章_债务重组
•以非现金资产清偿债务的具体会计处理 •1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
•抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
2020/11/25
第15章_债务重组
第15章_债务重组
2020/11/25
第15章_债务重组
•
第一节 债务重组及其方式
• 一、债务重组的定义
•是指因债务人出现资金周转困 难、经营陷入困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能力按原定
条件偿还债务。
百度文库
• 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院
的裁定作出让步的事项。
• 借：银行存款
•
坏账准备
•
营业外支出――债务重组损失
•
贷：应收账款
60 10 30
100
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第15章_债务重组
•在上例中，假定甲公司为该应收款计提 •坏账准备50万元，甲公司……
•甲公司的有关会计处理如下：
• 借：银行存款
60
•
坏账准备
50
•
贷：应收账款
100
•
资产减值损失
10
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应当作为销售处理，根据《企业会计 准则第14号—— 收入》按其公允价值 确认收入，同时结转相应的成本
•②抵债资产为固定资产、 •无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
• ③抵债资产为长期股权投资、 •金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
•● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
•【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
• 甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务， 产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为 60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账， 甲公司已收到商品。 • 要求：
•与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值
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第15章_债务重组
•【例题3】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
•第二节 债务重组的会计处理
•一、以资产清偿债务
•以 现 金
•债务人
•实际支付的现金 <重组债务账面价值 •的差额—→计入当期损益（营业外收入）
清
偿 债 务
•债权人
•实际收到的现金 <重组债权账面余额 •的差额—→计入当期损益（营业外支出）
•债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。 • 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
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第15章_债务重组
•债权人的会计处理
•收到的非现金资产 •应按其公允价值入账
•债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
•非现金资产的 •公允价值
•<
•重组债权的 •账面余额
•差额——债务重组损失
•债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。 • 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
40 5 45
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第15章_债务重组
• 甲公司的会计处理:
•借：库存商品
60
• 应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
• 坏账准备
10
• 营业外支出——债务重组损失
19.8
• 贷：应收账款
100
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第15章_债务重组
•2、债务人以固定资产抵偿债务 •固定资产的公允价值
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第15章_债务重组
•【答案及解析】
•乙公司的会计处理:
•借：应付账款
100
• 贷：主营业务收入
60
•
应交税费——应交增值税（销项税额）10.2
•
营业外收入——债务重组利得
29.8
• 借：主营业务成本 • 存货跌价准备 • 贷：库存商品
• 甲公司同意乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产 原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值准备10万 元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的固定资产仍 作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。
第15章_债务重组
•（二）以非现金资产清偿债务
•债务人的会计处理
•非现金资产的 •账面价值
••<>
•非现金资产的 •公允价值
•<
•重组债务的 •账面价值
•差额——资产转让损益
•差额——债务重组利得
•分别不同情况处理
•营业外收入
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第15章_债务重组
资产转让损益的会计处理
•①抵债资产为存货的
• 甲公司同意乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已 收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。
•要求：
•编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。
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第15章_债务重组
•（1）乙公司的会计处理：
• 借：应付账款
100
• 贷：银行存款
60
•
营业外收入——债务重组利得 40
•（2）甲公司的会计处理：
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第15章_债务重组
•【例题1】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏 账准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达 成重组协议如下：
•是指债权人同意发生财务困难的债务 人现在或者将来以低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。
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第15章_债务重组
二、债务重组的方式
•1 • 以资产清偿债务 •2 • 将债务转为资本 •3 • 修改其他债务条件 •4 • 以上三种方式的组合
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•3 第15章_债务重组
•营业外支 出
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第15章_债务重组
•以非现金资产清偿债务的具体会计处理 •1、债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务
•抵债的商品、材料
按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转成本
债务重组利得 ＝债务的账面价值－（抵债商品的公允价值＋销项税额）
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第15章_债务重组
第15章_债务重组
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第15章_债务重组
•
第一节 债务重组及其方式
• 一、债务重组的定义
•是指因债务人出现资金周转困 难、经营陷入困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能力按原定
条件偿还债务。
百度文库
• 债务重组——是指在债务人发生财务困难的情
况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院
的裁定作出让步的事项。
• 借：银行存款
•
坏账准备
•
营业外支出――债务重组损失
•
贷：应收账款
60 10 30
100
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第15章_债务重组
•在上例中，假定甲公司为该应收款计提 •坏账准备50万元，甲公司……
•甲公司的有关会计处理如下：
• 借：银行存款
60
•
坏账准备
50
•
贷：应收账款
100
•
资产减值损失
10
2020/11/25
应当作为销售处理，根据《企业会计 准则第14号—— 收入》按其公允价值 确认收入，同时结转相应的成本
•②抵债资产为固定资产、 •无形资产的
公允价值与资产账面价值的差额 ——计入营业外收入或营业外支出
• ③抵债资产为长期股权投资、 •金融资产的
公允价值与账面价值的差额 ——计入投资收益
•● 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、 运杂费等——直接计入资产转让损益。
•【例题2】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
• 甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部债务， 产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5万元，计税价格为 60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账， 甲公司已收到商品。 • 要求：
•与其账面价值和清理费用的差额
营业外收入——处置非流动资产利得 或 营业外支出——处置非流动资产损失
债务重组利得＝债务的账面价值－固定资产的公允价值
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第15章_债务重组
•【例题3】2011年1月１日，甲公司销售产品一批给乙公司， 价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难， 至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账 准备10万元。2011年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重 组协议如下：
•第二节 债务重组的会计处理
•一、以资产清偿债务
•以 现 金
•债务人
•实际支付的现金 <重组债务账面价值 •的差额—→计入当期损益（营业外收入）
清
偿 债 务
•债权人
•实际收到的现金 <重组债权账面余额 •的差额—→计入当期损益（营业外支出）
•债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。 • 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
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第15章_债务重组
•债权人的会计处理
•收到的非现金资产 •应按其公允价值入账
•债权人发生的运杂费、保险费等， 也应计入相关资产的价值。
•非现金资产的 •公允价值
•<
•重组债权的 •账面余额
•差额——债务重组损失
•债权人已对债权计提减值准备的—→应当先 将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲 减的部分，确认为债务重组损失。 • 冲减后减值准备仍有余额的——应予转回 并抵减当期资产减值损失。
40 5 45
2020/11/25
第15章_债务重组
• 甲公司的会计处理:
•借：库存商品
60
• 应交税费——应交增值税（进项税额） 10.2
• 坏账准备
10
• 营业外支出——债务重组损失
19.8
• 贷：应收账款
100
2020/11/25
第15章_债务重组
•2、债务人以固定资产抵偿债务 •固定资产的公允价值