财务知识一点通系列之十二人人都是排雷专家之虚假销
上市公司虚构销售、资金流及长期资产的常见手法
上市公司虚构销售、资金流及长期资产的常见手法一、虚构销售交易如果说财务舞弊行为是公司埋下的“一枚地雷”，那么解锁舞弊套路就是要教你如何成为“排雷专家”。
本篇我们将介绍一下常见的财务舞弊行为——虚假销售交易，希望对投资者增强自身的舞弊识别防范能力有所帮助。
1、什么是虚假销售交易虚假销售交易一般是指管理层故意虚构不存在的销售交易，或夸大销售交易的规模，以达到虚增收入和利润，美化财务报表的目的。
这种舞弊套路难度大、成本高，性质恶劣。
通常公司在面临较大压力或利益驱动下，才会去选择这类舞弊手段。
（一）虚假收入虚假销售交易的第一步往往是虚增收入，俗称“假收入”。
假收入是虚假销售交易的核心，而由此产生的“副产品”可能包括虚假的应收账款、预收账款等。
假收入一般分为两类，一类是通过向虚假客户、供应商等进行虚假的销售与采购，形成账面上的虚假收入；另一类则是通过利用既有客户或供应商，虚增既有交易的规模。
一般来说，虚假的客户或供应商本身不需要买入或提供上市公司所经营的商品或服务，他们与上市公司的交易目的仅仅是为了帮助上市公司虚增收入。
然而，市场可没有“活雷锋”，要想找到“价廉物美”且安全的虚假客户或供应商，一般企业都会通过安排一些表面与公司没有关联关系、实际上公司或其关键造假人员可以控制的企业来进行虚假的交易。
一旦锁定虚假客户或供应商，公司就会与这些企业签订购销合同，配以存货及资金的流转，从而实现虚假销售。
利用既有客户或供应商完成的虚假收入，则由于其半真半假的特征，更具隐蔽性。
企业可以单方面地通过阴阳合同，在企业留底的合同上虚增单价、数量的方式达到造假目的，也可以更进一步，比如通过串通既有客户或供应商的相关人员，通过合谋方式造假。
（二）虚假销售交易的“软肋”只要是造假，难免就会有蛛丝马迹。
虚假销售交易的“软肋”在哪里呢？没错，就是造假成本。
一般而言，仿真度越高的造假，其成本就越高。
签订合同需要缴纳印花税，造假收入会形成流转税和所得税，这都是不可避免的造假成本。
财务会计作假手法解密
财务会计作假手法解密介绍财务会计作假是指在财务报表中故意篡改数据，以达到欺骗投资者、分析师、债权人等的目的。
这种行为在许多公司中存在，尽管各国都有法律法规来防止和打击这种行为，但仍然有许多公司继续使用各种手法来进行财务会计作假。
本文将揭示一些常见的财务会计作假手法，以帮助读者更好地辨别和防范这些行为。
1. 收入虚增一种常见的财务会计作假手法是收入虚增。
公司可能通过以下方式来夸大其收入：•销售假账：公司会创造虚假销售订单或将销售额夸大，以增加收入。
•收款滞后：公司在报表期末刻意延后收款，使得收入在该期间内被记入，以增加营业收入。
这些手法往往会伴随着虚假的销售合同、客户单据和收款记录。
2. 成本虚减为了使公司的利润看起来更高，企业可能会通过降低成本的方式来进行财务会计作假。
以下是一些常见的成本虚减手法：•库存伪装：将过期或丢失的库存计入成本，以减少实际成本。
•资产减值欺诈：人为降低资产价值，以减少计入财务报表的成本。
这些手法往往需要伪造文件和虚构的事实来掩盖真实情况。
3. 财务报表篡改财务报表篡改是指任意改动财务报表数据，以达到欺骗投资者和其他相关方的目的。
以下是一些财务报表篡改的手法：•利润平衡：通过调整收入和支出的时间和金额，来掩盖公司真实的财务状况。
•资产伪造：虚构公司资产，使得公司的净资产看起来更健康。
•负债隐藏：隐藏公司的负债，以减少债务负担的呈现。
这些手法需要对账目进行伪造，并控制内部系统来掩盖真实情况。
4. 税务欺诈税务欺诈是通过欺骗税务机关来减少企业的应交税款。
以下是一些常见的税务欺诈手法：•虚构支出：将个人开支等虚构为公司支出，以减少公司的应纳税额。
•转移定价：将利润转移到低税率的国家或地区，以减少纳税义务。
这些手法需要通过编造文件和伪造交易来实施。
5. 其他手法此外，还有其他一些财务会计作假手法，例如：•资本支出欺诈：夸大资本支出，以掩盖公司真实的财务状况。
•假账户：在财务报表中设立虚假账户，以掩盖真实的财务信息。
财务造假的行为经济学解释
财务造假的行为经济学解释在财务领域中，造假行为一直是一个广为关注的问题。
财务造假是指企业在会计报表中故意违反会计准则，编制虚假信息来误导投资者、债权人或监管机构。
财务造假行为的背后往往隐藏着复杂的经济学因素，本文将从经济学的角度解释财务造假行为的原因和动机。
一、信息不对称理论信息不对称理论是解释财务造假行为的一个重要理论框架。
它认为企业内部的人员通常比外部投资者拥有更多的信息，并且有动机将这些信息隐瞒或篡改，以获取更大的利益。
信息不对称导致了投资者无法准确评估企业真实的价值和风险，从而导致了财务造假行为的出现。
其次，财务造假行为也与代理理论有关。
代理理论指的是当企业所有者委托管理者代表其进行经营活动时，由于双方的利益冲突，管理者可能会采取各种手段来获取他们自己的私利。
在财务领域中，管理者可能通过编制虚假的会计报表来掩盖企业真实的经营状况，以获取高额的奖励和激励措施。
二、激励机制与财务造假激励机制是导致财务造假的另一个重要经济学因素。
在市场经济中，企业通常会设置一系列的激励机制来鼓励管理者积极追求企业利益。
然而，如果激励机制设计不当或存在缺陷，管理者可能会通过财务造假来获得更高的绩效评价和回报。
首先，股票期权激励是导致财务造假行为的常见激励机制之一。
股票期权给予管理层以购买公司股票的权利，当股票价格上涨时，管理层可以以低于市场价格购买公司股票，从而获取巨大的收益。
为了使股价上涨，管理层可能会通过财务造假来增加企业的盈利表现，从而提高股票价格。
另外，竞争激励也是造成财务造假的一种潜在机制。
当企业面临激烈的市场竞争时，管理者为了保持企业在市场上的竞争力，可能会选择编制虚假的财务信息来夸大企业的盈利能力和稳定性。
这样一来，企业就能吸引更多的投资者、吸引更多的资金注入，从而获取更多的资源和市场份额。
三、法律法规与财务造假法律法规也在一定程度上影响了财务造假行为的出现。
当一个国家或地区的法律法规不够完善或者执行不力时，企业可能会试图利用法律和监管的漏洞来进行财务造假。
财务舞弊的形式有哪些
财务舞弊的形式有哪些引言财务舞弊是指企业或个人故意进行的财务操作，旨在误导他人或隐藏真相，从而达到谋取不当利益的目的。
财务舞弊不仅涉及到企业内部的信任问题，还会对整个经济体系产生严重负面影响。
本文将介绍财务舞弊的几种常见形式，帮助读者更好地了解财务安全的重要性。
1. 虚假销售和收入操纵虚假销售和收入操纵是财务舞弊中最常见的形式之一。
企业通过制造虚假的销售订单或销售合同，来虚增收入和业绩。
这种方式通常会涉及伪造销售记录、虚构销售合同等手段。
虚假销售和收入操纵的目的是通过增加推销员的销售业绩来获取奖金或提成。
此外，企业还可能利用这种手段欺骗投资者和金融机构，吸引更多的投资或获得更好的贷款条件。
2. 虚构支出和费用操纵与虚假销售相类似，虚构支出和费用操纵也是一种常见的财务舞弊手段。
企业可以通过夸大费用支出、虚构成本等方式来人为地降低税负和企业业绩。
这通常包括虚构政府罚款、假发票、虚假往来账目等手段。
虚构支出和费用操纵的目的是降低企业的税收负担，使企业能够少缴税款或者获得其他税收优惠。
通过这种手段，企业可以获得更多的现金流，提高企业的盈利能力，也使企业更具竞争力。
3. 资产贬值和价值操纵资产贬值和价值操纵是另一种常见的财务舞弊手段。
企业可以通过夸大资产贬值、减少资产价值等方式来人为地降低企业的净值和资产负债表。
这通常包括虚构资产损失、人为操纵资产净值等手段。
资产贬值和价值操纵的目的是掩盖企业的真实财务状况，使企业看起来更具吸引力和稳定性。
这种手段常常用于欺骗潜在投资者和债权人，获取更好的投资或借款条件。
4. 资金侵占和挪用资金侵占和挪用是一种非常严重的财务舞弊行为。
企业内部的管理人员或雇员利用职务之便，在企业账户和资金管理中进行非法操作，将企业的资金用于个人目的，例如私人消费、资本市场投资等。
资金侵占和挪用不仅导致企业财务状况的严重恶化，还会损害企业的声誉和信用。
这种行为往往需要长期进行，才能在企业内部建立起合法性的外观，进一步欺骗其他员工和管理人员。
财务分析
合理性
存货余额、周转速度
真实性
是否与经营模式匹配； 与同行业或前期相 比是否存在异常。 （蓝田案例）
盘查存货（存放地点、 仓库租约或产权证明等 ）。
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资产负债表虚假识别 4—其他应收款
作假方法及结果：通过虚构关联方之间的资金往来虚增资产；
利用“其他应收款”账户隐藏潜亏，费用挂账，抬高利润。 因此，会计界戏称其他应收款为公司的“垃圾桶”。
九类可能导致或存在财务欺诈的因素）
① 财务稳定性或盈利能力受到威胁
② 管理当局承受异常压力 ③ 管理当局受个人经济利益驱使 ④ 特殊行业或经营性质 ⑤ 特殊交易或事项 ⑥ 公司治理缺陷 ⑦ 内部控制缺陷 ⑧ 管理当局态度不端或缺乏诚信 ⑨ 管理当局与注册会计师的关系异常紧张 【 参考：中国注册会计师协会《审计技术提示第1号----财务欺诈风险》】
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财务欺诈识别总结 2—财务报表制造“猫腻”的常用手法
编号 1 2 3 4 5 6 7 8 手法 低估应有的坏帐准备 调低固定资产折旧率 延长无形资产摊销期限 多计原材料及在产品成本 资产 资产 资产 利润 利润 利润 利润 利润 结果
虚增应收帐款,后作退货处理 资产 漏列应付费用 提前或挪后截帐日期 高估资产 低估负债 负债
用品制造；餐饮住宿；房屋开发；商业及烟草专卖；产品及相关技术、设备、材
料的进出口业务等 。产品主要销往洪湖、武汉、荆沙、宜昌、岳阳等地区，产品 市场覆盖华东、中南、华北、东北和西北五大区域。
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蓝田案例分析1 —公司简介（大事记）
（二）蓝田大事记 1996年5月，蓝田股份上交所上市 1996-2000年，每股收益都在0．60元以上，总资产规模增长了10倍
存货中常见的18种虚假形式【会计实务操作教程】
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科目，贷记“内部往来”科目的帐务处理，而漏掉了材料入库和出库的 核算程序。
七、以物易物 根据国家税法和《企业会计准则》的规定，企业之间以生产资料串换 生活资料，以生产资料对换其它生产资料等，都应视同销售，作购进和 销售帐务处理，并计算相关税金，但有些企业在这种非货币性交易中， 不结算，不走帐，摆脱银行、工商行政管理等部门的监督，为偷逃流转 税、虚减销售收入，隐瞒利润大开方便之门。例如，某企业为一汽车生 产厂家，将自己生产的汽车与一机床厂生产的机床进行易货贸易，该企 业财务人员不作帐务处理，两种商品之间通过协商不存在差价问题。 八、材料假出库，虚列成本费用 企业了了逃避所得税，虚减利润，就采用办理假出库手续，虚列材料 费用，人为提高产品成本。如某企业在年终车间办理领料手续，填制领 料单，而实际未领料，车间成本核算员根据领料单填写的用途，以产品 生产用料和车间维修用料为名，分别作增加产品生产成本和制造费用的 帐务处理，年终，再以少保留在产品成本、多分配完工产品成本的舞弊 方式，将虚增的产品成本，人为地转入销售成本，相应地虚减利润总 额。 九、货到票未到，不暂估入库 根据财会制度的规定，对于月末已收到的购入材料(但发票帐单未 到)，要暂估入库进行帐务处理，待下月初再用红字冲回。但有些企业对 于收到的这部分材料，月末不作帐务处理，造成帐实不符。 如审计人员在对某企业存货进行审计时，盘点库存实物与帐面金额不
十四、偷梁换柱 有的企业采取“调包计”的方法，将采购或库存商品进行调换，以次 等品换优等品，以廉价物品换贵重物品，以劣质商品换优质商品，以旧 商品换新商品，以坏商品换好商品;有计划、有预谋地对不同商品产品串 档串规，混淆不同批次、不同型号、不同产地、不同价格的物资，偷梁 换柱，瞒天过海，以达到其违法乱纪的目的。如某食品公司仓库保管 员，其兄开了一个小店，经营日杂食品，长期以来凡小店因进货不当， 无法出售的物品全部由该保管员“调剂”回厂，从厂里换回新的物品;如 将过期食品送回厂，然后将新出厂的食品调换回店，之后该保管员又以 假换真，用假食品换本厂生产的真食品，使厂里经济大受损失。 十五、改变低档值易耗品核算方法，调节产品成本 企业对低值易耗品可采用一次摊销法、分次摊法、五五摊销法进行核 算。无论采用哪种方法核算，一经采用即不得自行变更。但是有的企业 为了调节产品成本，往往随意更换既定摊销法，违规核算低值易耗品的 实际成本。如企业为了调高或调低利润，就会改用分次或一次摊销方 法，人为地操纵费用，从而达到预定利润的目标。 十六、改变包装物核算方法，调节产品成本(参照上一节内容)
识别财务报表中虚假数据的技巧
识别财务报表中虚假数据的技巧识别财务报表中虚假数据的技巧是非常重要的，因为它有助于帮助企业或会计师发现虚假数据，并进行调查以及防止潜在的威胁。
因此，掌握识别虚假数据的技巧可以帮助企业或会计师发现潜在的虚假财务报表，从而避免任何不正当行为及其潜在后果。
首先，要想正确识别财务报表中的虚假数据，就必须了解财务报表的不同部分、要求和维度。
财务报表通常包括损益表、资产负债表和现金流量表等，对这些部分和维度的详细分析可以帮助更好地了解报表的数据，从而更容易地发现虚假数据。
其次，要正确识别虚假数据，就必须根据财务报表的货币单位和精度来审查数据。
需要注意的是，货币单位和精度的变化可能会给报表的真实性带来影响，因此，审查报表上的货币单位和精度是很重要的一步，从而可以发现报表上不正确的数据。
此外，识别虚假数据还需要考虑报表之间的相关性，也就是要看损益表和资产负债表是否是一致的，以及现金流量表上的数字是否与其他报表的数字一致。
如果两个报表中的数据相差甚远，则可能有虚假数据存在。
另外，要识别虚假数据，还需要查看报表中的特定数字，包括公司收益是否高于其竞争对手，负债增加是否过快等。
如果报表上的数据明显甚于同行业的其他企业，则可能是虚假数据。
最后，识别虚假数据还必须了解公司实际情况，并将财务信息与具体行为联系起来，比如查看高级管理人员是否在过去的几个月里购买了大量的股票。
如果实际情况与报表上的数据不一致，这可能是存在虚假数据的信号。
总之，要正确识别财务报表中的虚假数据，需要了解财务报表的不同部分、要求和维度，根据货币单位和精度来审查数据，查看报表之间的相关性，看报表上的特定数字，以及了解公司的实际情况并将财务信息与具体行为联系起来，这些步骤都是非常重要的，可以有效帮助企业或会计师发现潜在的虚假财务报表，从而避免任何不正当行为及其潜在后果。
财务造假措施
财务造假措施1. 背景介绍财务造假是指企业或个人以虚假的财务信息欺骗投资者、股东、监管机构等利益相关方的行为。
财务造假可能包括假账、虚增收入、隐瞒负债、操纵净利润等手段，其目的通常是为了掩盖企业真实的财务状况或达到特定的经营目标。
财务造假不仅损害了各方利益，还会破坏市场信任和稳定。
为了防止和揭示财务造假行为，企业需要采取一系列措施来加强财务管理和监管，保证财务信息的真实可靠性。
本文将介绍一些常见的财务造假措施及相应的防范措施。
2. 了解常见的财务造假手段在采取预防措施之前，了解常见的财务造假手段对于企业具有重要的意义。
以下是一些常见的财务造假手段：2.1 假账假账是指企业虚构或篡改财务记录以掩盖真实的经营状况。
这可能包括虚构收入、减少或遗漏成本和费用、虚增资产等。
假账通常通过虚假凭证、伪造合同、无效的交易等手段实施。
2.2 虚增收入虚增收入是指企业通过各种手段夸大营业收入，包括虚增销售数量、夸大销售价格、虚构销售合同等。
虚增收入可以提高企业盈利能力的表现，吸引投资者和资本市场的关注。
2.3 隐瞒负债隐瞒负债是指企业故意隐瞒或减少负债，以降低负债率或提高财务健康状况。
隐瞒负债的手段包括隐瞒债务、故意延迟支付供应商款项、虚拟供应商等。
2.4 操纵净利润操纵净利润是指企业通过各种会计处理和财务操作手段，改变净利润的表现形式，以达到特定的财务目标。
其中一种常见的手段是将费用计入资产或者延迟费用的确认，以增加当期净利润。
3. 防范财务造假措施为了预防和发现财务造假行为，企业需要采取一系列措施来加强财务管理和监管。
以下是一些常见的防范财务造假措施：3.1 设立完善的内部控制制度内部控制制度是企业实施财务管理和监管的基础。
企业应该建立一套完善的内部控制制度，明确财务业务的流程、权限和责任，并进行定期的检查和审计，确保财务信息的真实可靠性。
3.2 加强财务人员教育和培训财务人员是企业财务信息的管理和生成者，他们应该具备良好的道德和职业操守。
如何在财务报表中识别财务舞弊
如何在财务报表中识别财务舞弊在当今的商业世界中，财务报表是企业经营状况的重要反映。
然而，一些不良企业可能会通过财务舞弊来掩盖其真实的财务状况，误导投资者、债权人以及其他利益相关者。
因此，学会在财务报表中识别财务舞弊至关重要。
财务舞弊通常是指企业管理层故意通过操纵财务数据来误导使用者对企业财务状况和经营成果的理解。
常见的财务舞弊手段包括虚增收入、虚减成本、隐瞒负债、提前确认收入、推迟确认费用等。
首先，我们来看看虚增收入这一常见的舞弊手段。
企业可能会通过虚构销售交易、提前确认收入或者将非营业收入记为营业收入等方式来虚增收入。
在财务报表中，如果企业的收入增长速度明显高于同行业平均水平，且没有合理的解释，就需要引起警惕。
比如，一家服装企业在行业整体低迷的情况下，其收入却大幅增长，而市场份额并没有明显增加，这就可能存在虚增收入的情况。
另外，我们要关注企业的应收账款。
如果应收账款的增长速度远远超过收入的增长速度，可能意味着企业在通过放宽信用政策来刺激销售，甚至是虚构销售交易。
同时，对应收账款的账龄进行分析也很重要。
如果账龄较长的应收账款占比较高，且坏账准备计提不足，这可能暗示企业在虚增收入的同时，没有充分考虑可能的坏账损失。
虚减成本也是一种常见的舞弊手段。
企业可能会少计原材料成本、人工成本或者折旧摊销等费用，以增加利润。
例如，一家制造企业突然大幅降低了原材料的采购价格，但在市场上原材料价格普遍上涨的情况下，这就显得不合常理，可能存在成本核算的问题。
对于隐瞒负债，企业可能会将一些应计负债未予记录，或者低估负债的金额。
这时候，我们需要仔细审查企业的应付账款、短期借款和长期借款等项目。
如果企业在临近债务到期时，突然出现大量的债务重组或者债务豁免，这可能是为了掩盖之前的负债问题。
提前确认收入是另一种常见的舞弊手段。
比如，企业在货物尚未完全交付或者服务尚未完全提供的情况下，就提前确认了收入。
这种情况下，我们可以查看企业的销售合同和交付凭证，确认收入的确认是否符合会计准则。
识别虚假财务报表的方法
识别虚假财务报表的方法1、虚假财务报表的常见表现形式一般分为两类，一是人为编造财务报表数据，二是利用会计方法的选择调整财务报表的有关数据。
人为编造的财务报表，往往是往往根据所报送对象的提议，姚学甲编造有利于企业本身的财务数据形成报表。
这种形式手段较为低级，或虚减、虚增资产，或虚减、虚增费用，或虚减、虚增利润等，但往往报表不平衡（子项之和不等于总数）、帐表不相符、报表与报表之间勾稽关系不符、前后期数据表数据不衔接等。
利用会计方法的算法选择形成的虚假财务报表，手段较为隐蔽，技术更为高级，更难以识别，常见的手段有：（1）调整收入确认方式，而使利润虚增或虚减。
现行会计制度规定可以采取三种收入确定方式：A、销售行为完成（商品已销售，商品发出，取得权利；劳务已提供），无论货款是否收到，即可喻为收入实现；B、按生产进度确认（完工程度或工程进度）；C、按合同约定确认，主要指分期付款销售方式。
同时规定，在确认营业收入时，还应扣除折扣、折让、销售退回。
造假时，企业可根据需要随时调整收入外贸企业确认方式，或调整扣除项目。
（2）修正存货等计价方法，从而虚增、虚减资产和费用。
如通过选择先进先出法、加权平均法等，使账面资产或产品成本费用虚增、虚减。
（3）调整折旧计提方法，延长或缩短折旧年限，虚增、虚减成本费用，从而适当调整利润的高低。
（4）利用资产重组调节利润。
资产重组是企业为了优化资本结构，调整产业结构，完成战略转移等目的而实现的资产置换和部分股权置换。
但公司目前资产重组被利用来做假帐，典型做法有：A、借助关联交易，若丽鱼的企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；B、由非上市的企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；C、由将一些闲置资产高价出售给非上市公司的企业。
这些说辞的特点利用一是利用时间差，重大如在会计年度即将结束前进行重大资产课税，确认暴利；一是不等价交换，即借助关联交易，在上市公司和非上市母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。
财务造假形式有哪些
财务造假形式简介财务造假是指企业或个人为了达到某种目的，操纵财务报表，误导投资者、债权人、政府监管机构，从而获取非法利益的行为。
财务造假形式多种多样，以下将介绍其中几种常见的财务造假形式。
1. 收入操纵收入操纵是指企业通过不正当手段增加收入，从而虚增公司的经营业绩。
常见的手段包括虚构销售收入、多次销售同一产品、将收入提前确认等。
虚构销售收入是指企业虚假记录销售交易，使得销售额得以虚增。
多次销售同一产品是指企业多次将同一产品卖给不同的客户，从而使销售额得以虚高。
将收入提前确认是指企业将尚未收到款项的销售交易提前确认为收入，以提高当前季度或年度的财务业绩。
2. 资产减值转移资产减值转移是指企业将应该计提的资产减值准备计入其他费用科目，以减小负债或提高利润。
企业需要根据实际情况计提资产减值准备，以反映资产的真实价值。
然而，企业可以通过将资产减值准备计入其他费用科目，从而掩盖资产价值下降的情况，造成公司利润虚高的假象。
3. 费用虚增费用虚增是指企业通过夸大费用支出，使得财务报表显示公司业绩较差，以降低纳税额或以其他方式获取利益。
常见的费用虚增手段有夸大资产折旧、虚构费用及透过关联交易转移费用等。
夸大资产折旧是指企业在计算资产折旧时，故意适用较短的折旧期限，使得资产折旧支出增加，从而降低公司利润。
虚构费用是指企业虚构各类费用支出，以减小公司的实际税前利润。
4. 存货操纵存货操纵是指企业通过虚增或虚减存货，改变公司利润情况。
常见的存货操纵手段有集中采购、盘点巧算和虚构存货等。
企业可以通过集中采购大量存货，从而虚增公司的业绩。
盘点巧算是指企业在盘点存货时，会故意低估存货价值，从而使得公司的利润得以虚低。
虚构存货则是指企业虚构不存在或数量夸大的存货，在财务报表中虚增公司的资产和利润。
5. 销售假帐销售假帐是指企业虚构或伪造销售交易，使得公司销售额虚增。
常见的销售假帐手段包括虚构销售交易、伪造销售合同和销售商品回流等。
中注协官方发布上市公司财务造假12种惯用手法及37种舞弊迹象识别 (3)
中注协官方发布上市公司财务造假12种惯用手法及37种舞弊迹象识别2019年10月21日，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）发布《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认（征求意见稿）》，该文件对上市公司财务舞弊中收入舞弊的12种手段归纳，同时详细列示了如何识别上市公司37种收入舞弊的迹象。
收入是利润的来源，直接关系到企业的财务状况和经营成果。
有些企业为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增、隐瞒、提前或延后确认收入等方式实施舞弊。
在财务报表舞弊案件中，涉及收入确认的舞弊占有很大比例，收入确认已成为注册会计师审计的高风险领域。
一、上市公司收入舞弊12种手段了解被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段，有助于注册会计师更加有针对性地实施审计程序。
被审计单位通常采用的收入确认舞弊手段举例如下：（一）为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入1.虚构销售交易，包括：（1）通过与其他方（包括已披露或未披露的关联方、非关联方等）签订虚假购销合同，虚构存货，并通过伪造出库单、发运单、验收单等单据，以及虚开商品销售发票虚构收入。
某些情况下，被审计单位销售的产品所耗费实物的成本较低，如软件企业销售的通用软件，在虚构销售交易时可能无需虚构存货。
（2）为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单、发运单、验收单等为依据记录销售收入。
例如，虚构出口销售，将商品运送至与报关运抵国不同的国家，再通过关联方进口回国。
（3）被审计单位根据其所处行业特点进行虚构销售交易。
例如，被审计单位从事游戏运营业务，利用体外资金进行“刷单”，对其自有游戏进行充值以虚增收入。
被审计单位虚构收入主要分为两种方法。
一种是虚构收入后无货款回笼，虚增的应收账款/合同资产通过日后不当计提减值准备加以消化，这种方法较为简单，也容易被注册会计师的函证程序所识别。
另一种方法相对复杂和隐蔽，被审计单位会使用货币资金配合货款回笼，并需要解决因虚构收入而带来的虚增资产或虚减负债问题。
虚假财务报告简析
#! 推卸责任。企业在更换法人代表或
高级管理人员时， 要进行离任审计， 一般 会暴露出很多问题。而继任者为推卸责 任， 一般会对前任留下的陈年老账、 遗留 问题进行清理后作一次性处理 。 另 外 ， 会 计制度发生重大变化和发生严重自然灾 害时，企业也可能在会计报告 上 造 假 ， 推 卸责任。 （二）不讲诚信， 职业道德淡薄 本来对利益驱动是有相应制约机制 的， 诚信就是重要的一点。只 要 我 们 坚 持
的要求和考验。因此， 加强对 会 计 人 员 的 假财务报告的重要手段。 （ 五 ）完 善 社 会 舆 论 监 督 ， 建立公开 披露制度 对于发现虚假财务报告行为的处理 处罚， 一般都没有对外公布。 如 果 能 够 做 到将发现的虚假财务报告问题都对社会 虚假财务报告的单位和个人会起到 “名 誉罚”的作用。造假者不得不对其造假行 为持特别谨慎的态度，当其造假的收益与 损失不对称或没有太大的利益 空 间 时 ， 造 假者就不会冒险去造假而宁愿选择合法经 营。 从另一个角度来讲， 也会对潜在的造假 者起到警示作用，虚假财务报告也就不会 大面积泛滥， 危害正常的社会经济秩序。 （六）加强对财务报 告 信 息 披 露 的 监 管 这里主要包括以下几方面的监督。
&! 应付经营业绩考核。企业经营业绩
的考核有多种经济技术指标， 但最主要的 是反映企业最终经营成果的各种财务指 资产负债率、 资产周转率等。 根 据 财 政 部 颁发的企业绩效评价体系， 国有或国有控 股 企 业 绩 效 评 价 的 &’ 种 评 价 指 标 都 是 财 务指标， 需要财务报告中的数据。另外， 企 业为开拓市场、 提高知名度而 参 加 的 同 行
((
失实的审计报告， 造成财务会 计 信 息 虚 假 涉及 ’%多名注册会计师。 &%多亿元， （五）监管不严、 处罚力度不够 我国现在防止和查处虚假财务报告 的法制不健全、 不落实， 有些情况还无法 可依，有些法规制度的执法力 度 不 够 ， 对 问题的查处更显软弱， 不能有 效 地 发 挥 对 虚假财务报告的遏制作用。同 时 ， 在体制 上还存在着监管和审计部门职 能 不 到 位 、 责任权力相互矛盾的问题， 使得许多编造 虚假财务报告的行为没有得到有效地查 处， 造假者往往心存侥幸心理 。 一 些 上 市 公司和会计师事务所作假， 所受的处罚成 本往往低于造假收益， 致使虚 假 财 务 报 告 连绵不断、 难以遏制。 二、 虚假财务报告的防范 虚假财务报告的产生有深刻的历史 和现实原因， 也有其内在的主 观 因 素 和 外 良好公平的市场经济环境的危害巨大。对 虚假财务报告的防范， 应标本兼治。 （ 一 ）完 善 财 务 报 告 法 律 体 系 ， 规范 会计信息披露行为 判断一份财务报告是否虚假的主要 标准就是看其信息的披露是否与有关法 完整。我国在规范财务报告方面制定了 《会计法》、 《公司法》， 各种会 计 制 度 、 会 计准则、 证券监管办法等法律 和 规 范 性 条 例， 基本形成了财务报告规范 体 系 。 但 不 不同性质经济主体间的信息披露方法不 尽一致， 会计主体能通过一些 技 术 手 段 调 节财务报告信息。因此， 要进 一 步 制 订 出 才不会给造假者以可乘之机。 （ 二 ）大 力 提 倡 诚 实 守 信 原 则 ， 提高 道德素质 自古以来诚实守信原则是中华民族 传统道德体系中一个重要内容 ， 在社会主 义市场经济条件下， 这个原则 仍 然 是 社 会 信用的基础。因此， 我们应该 联 系 当 今 实 际， 针对存在的问题， 大力倡导诚信为本 的原则， 提倡遵守职业道德， 通过诚信教
会计造假方式的相关知识点
会计造假方式的相关知识点作为财务管理的重要环节之一，会计是企业运作和决策的核心信息提供者。
然而，有些企业会利用会计手段来掩盖真实的财务状况，以达到欺骗投资者、银行或监管机构的目的。
这种行为被称为会计造假，它对投资者和市场的信心造成了严重的负面影响。
本文将介绍几种常见的会计造假方式，帮助读者了解并防范这种不良行为。
一、收入和销售造假收入和销售造假是企业中最常见的会计造假方式之一。
企业可能通过虚构销售额、改变销售时间点或伪造销售合同等手段来增加收入，从而夸大企业的业绩和市场地位。
例如，企业可能通过虚构客户订单来提高销售额，或者在年末之前与客户达成虚假销售合同，以逃避审计的检查。
二、费用和成本造假费用和成本造假是另一种常见的会计造假方式。
企业可能通过低估费用和成本来增加净利润，从而夸大企业的盈利水平。
这种伪报的费用和成本可能包括虚构费用、追加资产价值、合理化费用分配等手段。
例如，企业可能通过虚构研发费用来减少当期的开支，从而增加当期的利润。
三、资产和负债造假资产和负债造假是较隐蔽的会计造假方式。
企业可能通过对资产和负债账户进行伪报或操纵来掩盖真实的财务状况。
企业可能使用虚假的财务报表来夸大资产的价值，或者低估负债的金额，以提高企业的信用和价值。
例如，企业可能通过虚构资产价值来提高净资产额，或者通过转移负债来降低企业的负债水平。
四、现金流量造假现金流量造假是企业为了改善其现金流量状况而采取的会计手段。
企业可能通过虚构现金流量项目、转移现金流量或采取其他手段来掩盖真实的现金流量状况。
例如，企业可能通过虚构现金流入项目来提升其现金流量表，或者通过将现金流出项目记为非现金项目来延缓付款。
五、其他会计造假方式除了上述几种常见的会计造假方式外，还存在其他一些较为复杂和隐蔽的手段。
例如，企业可能通过虚构资本支出来增加固定资产的价值，或者通过与关联方进行虚假交易来转移利润。
此外，一些企业还可能利用利益输送、洗钱等非会计手段来掩盖真实的财务状况。
假账常见手法常见的虚假会计凭证形式
假账常见手法·收进中常见的作假手法收进是企业销售商品或者提供劳务等经营业务实现的营业收进。
收进按收进的性质能够有不同的分类，能够分为商品销售收进、劳务收进和提供他人使用本企业的资产等而取得的收进等。
按企业经营业务的主次分类，可分为主营业务收进和其他业务收进。
不同行业的主营业务收进包括的内容不同。
工业性企业的主营业务收进要紧包括销售产品、自制半成品、代制、代修品、提供工业性作业等所取得的收进；商品流通企业的主营业务收进要紧包括销售商品取得的收进；旅游企业的主营业务收进包括客房收进、餐饮收进等。
主营业务收进在会计核算中经营发生，一般占企业营业收进的比重较大，对企业的经济效益产生较大的碍事。
其他业务收进要紧包括固定资产出租取得的收进、技术转让取得的收进、销售材料取得的收进、包装物出租取得的收进等。
营业收进中的其他业务收进在会计核算中一般不经常发生兼营业务交易，占企业营业收进的比重较小。
收进业务核算复杂，企业为了到达某种目的，常在财务会计处理上采纳各种作假的手段。
〔隐瞒收进转移利润，虚增收进以粉饰财务状况〕。
企业业务收进轻易产生虚假的地点回纳起来，要紧表现在：已实现销售收进的业务不作账务处理；白条出库作实现销售进账；预收货款提早转进销售收进；销售材料收进直截了当冲减材料本钞票；隐躲固定资产出租收进；销售退回的产品只冲减本钞票不冲减收进；销售边角料收进私存"小金库"；工业性劳务收进直截了当冲减劳务本钞票；产品以旧换新将差价列作销售收进，只计算要紧产品的销售收进，不计算副产品、联产品、自制半成品的销售收进等。
为了加强对营业收进的监督，国家审计机关、局部审计机构、社会审计组织以及财政税务等局部应对企业的经济活动进行审核检查。
一、主营业务收进主营业务收进是指销售商品或提供劳务等取得的营业收进，其作假的要紧方式有：1．发票治理不严格发票是企业销售产品的要紧原始凭证，也是计税的要紧依据。
财务舞弊知识点
财务舞弊知识点1. 什么是财务舞弊？财务舞弊是指企业或组织内部人员以非法手段，以获得私利为目的对财务活动进行欺诈和篡改的行为。
这些行为可能包括虚报财务报表、侵占公司资产、个人挪用资金等，都会对企业的财务稳定和经营发展带来严重的危害。
2. 财务舞弊的类型2.1 财务报表欺诈财务报表欺诈是指企业在编制财务报表时故意虚假地夸大或缩小财务状况、业绩或现金流量的情况。
常见的手段包括虚报收入、操纵费用、隐藏资产负债等，以制造虚假的经营状况。
2.2 资金侵占资金侵占是指企业内部人员通过虚构或篡改账目等手段，将公司资金转移到个人账户或用于个人开支。
这种行为通常会导致公司的现金流紧张、支付困难，严重时甚至影响企业的正常经营。
2.3 采购欺诈采购欺诈是指企业员工在采购环节中利用职权之便，以超高价格购买无用或低质量的物品或服务，从中获取私利。
这种行为会极大地增加企业的成本，损害企业利益。
3. 财务舞弊的危害财务舞弊不仅会直接损害企业的财务健康和声誉，还会对整个市场经济秩序产生恶劣影响。
其主要危害包括：•造成企业财务状况失真，影响决策的准确性和有效性。
•破坏企业经营环境，降低员工士气，影响企业发展。
•导致企业资金链断裂，甚至倒闭破产。
•影响社会信任度，扰乱市场秩序，影响行业竞争健康。
4. 预防财务舞弊的措施针对财务舞弊，企业可以采取以下措施进行预防：•建立健全的内部控制制度，包括明确的财务管理流程和授权限制。
•严格执行审计制度，加强财务信息披露，确保财务报表真实可信。
•强化内部监督机制，建立巡检、检查和监控制度，及时发现和纠正问题。
•提高员工的道德素质和财务知识，加强培训和教育。
5. 财务舞弊的查处对于发现了财务舞弊行为的企业，应该采取果断的措施进行查处，以维护企业的利益和声誉。
措施可以包括：•成立专门的内部调查组或委员会，对涉事员工进行调查和询问。
•可以借助外部审计机构或法律部门参与，确保调查的客观和公正。
•对涉事人员进行追责处理，包括停职、处罚甚至法律追诉。
财报排雷手册
财报排雷手册财报排雷手册第一篇. 财报排雷手册（朗朗上口的口诀和详细操作方法）今年一季度的一波旱地拔葱的行情，让大家暂时忘了财务造假的风险，似乎什么股票都能涨。
但最近连续暴雷的两家公司（康美药业.康得新）让大家又重新认识到排雷的重要性。
身为小股东，消息不如机构灵通，就只能听天由命看运气吗？非也！熟悉财务知识的人还是可以避免很多雷的，虽然无法杜绝，但至少可以提出有根据的质疑，按照疑者从有的原则就可以避开。
本文总结了一套排雷的口诀和操作手册。
总纲投资千万条，安全第一条。
排雷手册在手，本金收益都有。
口诀货币资金要真实，理财收益要看清。
应收票据莫常有，应收账款不多留。
存货剧增要警惕，生物资产勿大意。
预付款项看清楚，其他应收要仔细。
在建工程要转固，商誉减值看收购。
关联交易怎么查？推荐使用天眼查。
现金流量看余额，勾稽关系不可缺。
操作手册一. 货币资金要真实检查方法:1.在财报中搜索“货币资金”，会匹配到很多搜索结果，直接跳到合并报表附注中的货币资金明细，查看银行存款的金额，拿纸记下来，假设金额为X。
注意：附注分合并报表附注和母公司报表附注，不要搞混，西瓜君一直搞不懂，为啥要这样分，经常容易搞混，还不如从头到尾把每个附注编上号，然后在报表里填上编号。
2.搜索“财务费用”，也会匹配到很多结果，直接跳到合并报表附注中的“财务费用”，看明细项中利息收入金额，看这个金额和货币资金的比值是否正常，是否在银行利率的范围内，一般在1%到3之间比较正常，低于1%就要警惕，要继续检查季报或者半年报这个值是否正常。
这个标准不是固定的，要结合行业和业务模式来看。
但如果低于活期利率，那货币资金的真实性就很值得怀疑，至少说明资金在公司账上停留的时间不长。
二.理财收益要看清检查方法:1.搜“其他流动资产”，同样跳到附注中明细项，看银行理财金额2.搜“投资收益”，跳到附注明细项，看银行理财收益金额，再把收益金额除以银行理财金额看这个比值是否在合理范围，3%到5%比较正常。
#S007一文教你轻松运用财务报表排雷
#S007一文教你轻松运用财务报表排雷文/辰哥之前给大家讲过看会计师审计意见的排雷方法，不过由于会计师事务所出具的审计意见一共只有5种，而且还是雇主的关系，所以只能在宏观上辅助判断。
随着临近月底年报与季报情不情愿地逐渐出炉，这篇文章就交给大家一种比较简单可以通过几组财报数据来轻松排雷的方法。
对于财报最重要的就是资产负债表、利润表、以及现金流量表这三大表了。
如果把企业比作一个人的话，那么资产负债表可以看成人的骨骼，利润表是人的肌肉，现金流量表是人的血液，三者缺一不可。
简单来讲，资产负债表反应企业的家底是否厚实，资金从哪里来，总债务水平多高，会流向哪里去；利润表反应企业赚了多少钱，它告诉我们从收入到利润一步一步是如何得到的，此外净利润是股票定价的核心变量；现金流量表反应企业的持续经营能力（能收到多少钱），将现金流量表中的相关明细，与营业收入和净利润的比较下可以评估企业的盈利质量高不高。
对于一个普通投资者而言，拿到一份财报的第一反应是看利润表，机构投资者更加注重现金流量表，而真正的大师会直接看资产负债表。
在讲如何排雷之前，首先要知道两件事儿。
第一件事儿是我们从哪里才能比较简单明了地看到各种连续几年的财报数据？财报数据基本上各大财经网站都有，这里以同花顺为例，手机版在简况里有个财务分析，然后在主要指标旁边点更多指标就行了。
如果你用的是电脑版同花顺，那就直接在个股上按F10，然后选择财务概况，即可出现相应的数据。
第二件事儿是这些人为什么要进行财务造假也就是我们所说的做假账呢？企业之所以会去做假账，从本溯源主要就是基于这两个目的：一个是想尽办法把上市公司账面上的钱装进大股东自己的口袋。
另一个是资本市场都非常看重业绩，好的业绩直接决定了公司的市值，公司的市值又直接决定了大股东的身价，所以绝大多数的公司的管理层是有动机去虚构利润，抬高市值，从而在资本市场套现。
对于任何造假的上市公司，绝大多数都会在资产负债表上留下痕迹，并且通过对现金流的追踪，基本都可以发现猫腻。
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财务知识一点通系列之十二：
人人都是“排雷专家”之虚假销售交易篇
来源：深交所投资者教育中心
如果说财务舞弊行为是公司埋下的“一枚地雷”，那么解锁舞弊套路就是要教你如何成为“排雷专家”。
本篇我们将介绍一下常见的财务舞弊行为——虚假销售交易，希望对投资者增强自身的舞弊识别防范能力有所帮助。
一、什么是虚假销售交易
虚假销售交易一般是指管理层故意虚构不存在的销售交易，或夸大销售交易的规模，以达到虚增收入和利润，美化财务报表的目的。
这种舞弊套路难度大、成本高，性质恶劣。
通常公司在面临较大压力或利益驱动下，才会去选择这类舞弊手段。
（一）虚假收入
虚假销售交易的第一步往往是虚增收入，俗称“假收入”。
假收入是虚假销售交易的核心，而由此产生的“副产品”可能包括虚假的应收账款、预收账款等。
假收入一般分为两类，一类是通过向虚假客户、供应商等进行虚假的销售与采购，形成账面上的虚假收入；另一类则是通过利用既有客户或供应商，虚增既有交易的规模。
一般来说，虚假的客户或供应商本身不需要买入或提供上市公司所经营的商品或服务，他们与上市公司的交易目的仅仅是为了帮助上市公司虚增收入。
然而，市场可没有“活雷锋”，要想找到“价廉物美”且安全的虚假客户或供应商，一般企业都会通过安排一些表面与公司没有关联关系、实际上公司或其关键造假人员可以控制的企业来进行虚假的交易。
一旦锁定虚假客户或供应商，公司就会与这些企业签订购销合同，配以存货及资金的流转，从而实现虚假销售。
利用既有客户或供应商完成的虚假收入，则由于其半真半假的特征，更具隐蔽性。
企业可以单方面地通过阴阳合同，在企业留底的合同上虚增单价、数量的方式达到造假目的，也可以更进一步，比如通过串通既有客户或供应商的相关人员，通过合谋方式造假。
（二）虚假销售交易的“软肋”
只要是造假，难免就会有蛛丝马迹。
虚假销售交易的“软肋”在哪里呢？没错，就是造假成本。
一般而言，仿真度越高的造假，其成本就越高。
签订合同需要缴纳印花税，造假收入会形成流转税和所得税，这都是不可避免的造假成本。
此外，虚假存货的堆放、物流、盘点和
资金流的划转也都会形成相应的成本，而需要交易对手配合演出，更要给出“劳务费和保密费”。
鉴于一般造假企业本身都是有财务压力才会考虑舞弊，那么造假成本的压力中免不了会倒逼企业在某些环节上“偷工减料”，而这些“偷工减料”的环节往往又会表现为财务报表各科目间的变化与企业运营规模的趋势不匹配，从而露出造假的蛛丝马迹。
二、虚假销售交易的识别防范策略
如何利用这些蛛丝马迹来“顺藤摸瓜”呢？我们不妨从以下几个方面来关注虚假销售交易的防范与识别：
首先，在三大报表中，可以从利润表中关注成本费用与销售收入的变动趋势是否合理，比如毛利率、销售费用率（即销售费用占收入比例）、人员工资占销售收入的比重等；也可以同时结合资产负债表和利润表来看存货与其仓储费用或是运输费用的变动是否匹配，以及固定资产与其折旧费用的变动趋势是否一致等，来考虑是否存在资产的异常波动；还可以从现金流量表上来看销售收入的增加与经营性现金流入的变动趋势是否一致，以及支付的税金与收入规模的变化是否合理等。
其次，从部分上市公司的年报附注中，也可以关注上市公司前五大客户与营业收入的占比，以及前五大供应商与采购额的占比。
如果比例显著高于同行业可比企业，说明该上市公司与主要客户和供应商关系密切，且存在明显的依赖，相对而言有较高的机会和条件进行舞弊。
如果这些重要客户或供应商还是一些业内比较不为人知的低调企业，则更应该予以重视。
若投资者需要获取进一步的信息，综合判断客户或者供应商是否存在异常情况时，可以通过政府部门的公开信息或企业资讯查询软件来了解这些企业的成立时间、主要业务范围、所在地区以及董监高背景等。
最后，投资者还可以关注是否存在因销售收入相关事宜所导致的非标意见的审计报告，来避免投资雷区。
虚假销售交易通常不会孤军奋战，它还有一个“铁哥们”——虚假现金流。
下一篇，我们将介绍虚假资金流是如何帮助虚假收入消除账面的痕迹（挂账的应收账款）以及其他财务指标中可能暴露的问题，敬请期待。
（毕马威华振会计师事务所杨瑾璐供稿）
（免责声明：本文仅为投资教育之目的而发布，不构成投资建议。
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