厂长(经理)离任经济责任审计中几个问题的解决方法

《河北审计》1997年第3期(总第130期)
厂长(经理)离任经济责任审计中
几个问题的解决方法
◆唐学强沈万勇
工交审计
在多年的审计实践中,我们体会到离任审计的难点问题有四点:一是对存货
盘点清查工作质量的控制(对盘点结果真
实性的认定);二是对各项形成呆帐、坏帐
损失的认定;三是对资产报废损失的认
定;四是对存货成本高于市价损失的认
定。

所谓离任审计工作的难点问题,在不同的企业是各不相同的,也是相对于审计
人员的素质能力而言的。

解决这些问题的
关键,在于审计机关对不同特点的企业选
派合格的审计人员,对具体的难点问题找
出解决问题的适当的审计方法。

下面,谈
谈我们是怎样解决这几个难点问题的。

一、对存货盘点清查工作质量的控制
由于大中型企业的存货数量大、品种
多,而且又不能因为审计工作的进
行而停止生产、销售和购进入库业
务的频繁进行,要高质量地完成存
货盘点清查工作,显然存在很大困
难。

这就需要审计人员在盘点工作
开始前,对企业会计核算和物资管
理状况进行了解和测试,根据了解
测试的结果,采用相应的审计方
法。

如果企业会计核算、物资管理水
平较高,就采取让企业自行组织盘点清查,审计人员只对盘点清查结果进行抽查,用统计抽样的方法来推断盘点清查结果的准确性。

如果经了解测试,企业会计核算、物资管理状况较差,审计人员就必须亲自参与盘点清查工作的进行。

审计人员采取源头控制、各关键点控制,到现场观察监督指导,全面审核存货盘点清查明细表,进行帐帐、帐表核对,重点抽查与随机抽查盘点结果相结合的方式对存货盘点清查工作进行质量控制。

二、对各项债权是否形成呆帐、坏帐损失的认定
首先对企业全部应收帐款的真实性进行审计,然后再对其中的呆帐、坏帐损失进行认定。

由于我国目前三角债问题突
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《河北审计》1997年第3期(总第130期)
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出,债务人不理睬债权人的函证信,所以采取向客户发函证信的方式来证实收帐款的
真实性,虽然简便易行,但难以达到审计工作的质量要求。

面对这种情况,为了降低审计风险,保证审计质量,就需要审计人员根据自己的工作经验,结合企业管理现状和财会人员、业务人员的素质和责任心程度,在企业提供全部应收帐款清单并经审计人员认真核对帐帐、帐表的基础上,对全部应收帐款逐户进行审阅分析,判断可能不真实、可能存在呆帐坏帐的应收帐款,制定进一步查证核实的方法。

分别采取对重点客户由审计人员亲自外调核对,企业派专人与客户核对往来帐目,由企业财会人员电话查询,审计人员与业务经办人员座谈了解情况等方法进行审计。

对审查核对整理出的呆帐坏帐,登表造册,由业务部门结合平时掌握的情况,按拖欠时间长短、回收的难易程度估计坏帐损失,经财会部门负责人审核后交审计人员审核。

审计人员结合对企业销售收入的审计情况,进行分析认定,然后再与新任、离任厂长见面征求意见。

对新老厂长的不同意见认真调查核实,在达成一致意见后,由企业有关责任人员和审计人员共同在应收帐款呆帐、坏帐损失明细表上签字认定。

三、对资产报废损失的认定
由于审计人员一般不可能对工程技术样样精通,对资产报废的认定主要依靠企业的专业技术人员来进行,但审计人员应主动到现场观察实物状态,寻问有关情况,听取提出资产报废部门领导和专业技术人员的意见,监督资产报废的程序是否合规,计量核算是否正确,决不因为审计人员对工程技术外行而放弃对这项工作的审计责任。

在资产报废的初步结果整理出来后,召开由企业有关技术人员和部门领导、企业主要领导参加的技术鉴定会议,进行现场鉴定,形成会议纪要,作为审计人员认定资产报废损失的依据。

对于资产报废金额大、技术鉴定难度大、意见又不容易统一的,就请行业主管部
门、经委或科委等部门的专业技术人员来会同鉴定,做出书面鉴定意见,作为审计人员
认定资产报废损失的依据。

四、对存货成本高于市价损失的认定这个问题的难度表现在:一是许多产品的市场销售价不稳定;二是库存滞销或积压的产品物资何时能售出,需降价多少难以确定;三是这些存货的销售费用及流转税难以准确预计。

我们在解决这个问题时,首先由审计人员核实存货盘点的数量和成本,了解产品物资的基本性能和特点,结合对企业财务收支审计掌握的情况,了解企业产品销售市场的基本情况,作到心中有底数。

然后让销售部门出具存货成本高于市价损失的意见,提供市场有关信息资料,按照审计人员的要求整理出存货成本高于市价损失明细表,并让财会部门负责人对销售部门出具的意见发表看法。

并以此为基础,再由审计人员搜集相关资料进行印证,结合销售明细帐对产品价格进行分析复核,然后主动找新、老厂长征求意见,核定认可,并要求企业有关责任人员在存货成本高于市价损失明细表上签字认可,作为审计人员认定损失的依据。

(作者单位:承德市审计局)
(四川省遂宁市邮电局工会李勇刻)
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