第02讲 增值税法11
第2章增值税法.pptx
2、特殊行为 （1）视同销售行为 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或 者个体工商户； ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定：销售 货物的，为月销售额2000～5000 元，销售应税劳务的，为月销售额 1500～3000元；按次纳税的，为每次（日）销售额150～200元。
二、 纳税义务人
按照经营规模的大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和 小规模纳税人。
（一） 一般纳税人
四、 一般纳税人应纳税额的计算
（一）销项税额的计算
销项税额＝销售额×适用税率
1、一般销售方式下的销售额
指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款 和价外费用。
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基 金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各 种性质的价外收费。
（6）销售已使用过的物品的税务处理
①纳税人销售自己使用过的物品
A.一般纳税人销售自己使用过的物品
➢ 一般纳税人销售属于税法规定不允许抵扣且没有抵扣的固定资产， 按简易办法依4%减半征收。
（4）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事 业性收费：
增值税法讲座
增值税是以增值额为课税对象征收
的一种税，是当今世界许多国家采 用的一个税种。对增值税的理解要 从增值额入手，而增值额可以从两 种角度来理解：
增值额可以从两种角度来理解：
(1)从某一生产经营环节角度看，增值额是 指某个生产经营环节在一定期间内销售商 品和提供劳务所取得的销售收入大于购进 商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税 人在本期新创造的价值，即产品价值 C+V+M中的V+M。
例如，某企业购货取得发票计税价1000元增 值税170元，本期销售产品计税价3000元增 值税510元，则应纳税额为510-170=340元。
第四，减少税率档次，简化计税办法。
税率档次确定为17％的基本税率和13％的 优惠税率两档，出口货物实行零税率；同 时对不符合条件的纳税人(即小规模纳税人) 按固定比例的征收率（6％或4％），实行 简易计税办法。
从国民经济整体来看，课税基数相当于国民生产 总值，因此称为生产型增值税。一般的说，实行 生产型增值税的国家，人力资源丰富，不鼓励购 买昂贵的机器设备而多花钱。 扣除固定资产所含税金——国民生产净值——收 入型增值税；
扣除所有生产资料税金——课税基数只包括消费 资料的价值——消费型增值税
(2)从某一商品生产经营过程看，增值额就是 某种商品各个生产经营环节的增值额之和， 即该商品实现消费时的最终销售价。
三、增值税制的理论优点
1．消除重叠征税 营业税按全额实行多环节征税，因而形成重
复征税或重叠征税，而且商品周转环节越多， 重叠征税的矛盾也就越突出。 增值税是按增值额征税，从而消除了重复征 税、重叠征税，并且不会因商品周转环节变 化而影响税负的变化，因此，税收负担比较 合理。
021第二章 增值税法精讲
税应税劳务，不缴纳增值税。
（非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的建筑业、金融保险业、 通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。）
（2）交通运输服务，是指使用运输工具将货物或者旅 客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包 括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道 运输服务 （3）邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政 企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等 邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特 殊服务和其他邮政服务。 （4）部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、 现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。 包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、 物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广 播影视服务。
视同销售货物行为：即货物在本环节没有直接发生有偿 转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种 视同销售货物行为 （1）将货物交付其他单位或者个人代销——代销中的 委托方 （2）销售代销货物——代销中的受托方： 【掌握要点】 ①售出时发生增值税纳税义务； ②按实际售价计算销项税； ③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税 ④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目 5%的税率征收营业税。
增值税的特点
保持税收中性：对同一商品而言，无论流转环节的多与 少，只要增值额相同，税负就相等，不会影响商品的生 产结构、组织结构和产品结构 普遍征收：在商品和劳务的各个流通环节向纳税人普遍 征税 税负转嫁：税收负担由商品最终消费者承担 购进扣税法：在计算企业应纳税款时，要扣除商品在以 前生产环节已负担的税款，以避免重复征税。从世界各 国来看，一般都实行凭购货发票进行抵扣。 比例税率：贯彻征收简便易行的原则 价外税：在计税时，作为计税依据的销售额中不包含增 值税税额，这样有利于形成均衡的生产价格，并有利于 税负转嫁的实现。这是增值税与传统的以全部流转额为 计税依据的一个重要区别。
税法第二章增值税法
税率的计算
01
02
03
单一比例税率计算
单一比例税率是指对同一 征税对象只规定一个比例 税率。
差别比例税率计算
差别比例税率是指对同一 征税对象的不同纳税人适 用不同的比例税率。
累进税率计算
累进税率是指按征税对象 数额的大小规定不同等级 的税率，征税对象数额越 大，税率越高。
04
增值税的税收优惠
税收优惠的概念
小规模纳税人
小规模纳税人是指年应税销售额 未超过财政部、国家税务总局规 定的小规模纳税人标准的企业和 企业性单位。
纳税人的义务
申报纳税
纳税人应当按照税法规定，定期向税 务机关申报纳税，并如实填写纳税申 报表。
缴纳税款
纳税人应当按照税务机关核定的税款 数额，及时足额缴纳税款，不得拖欠 、少缴或逃税。
02
发票管理是税收征管的重要环节 ，对于保障税收公平、防止税收 流失和维护经济秩序具有重要意 义。
发票的种类与使用范围
增值税专用发票：适用 于一般纳税人，用于抵 扣进项税额。
普通发票：适用于小规 模纳税人和一般纳税人 ，但不能用于抵扣进项 税额。
电子发票：适用于所有 纳税人，具有方便快捷 、环保节约等优点。
纳税人应妥善保管发票，防止丢失和损坏。对于已开 具的发票，应按规定进行装订和归档。
05
发票的监督检查
税务机关应对纳税人的发票使用情况进行监督检查， 对于违反规定的行为进行处罚。
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税率的类型
比例税率
按照固定比例征收税款，如企 业所得税率为25%，个人所得 税中的工资、薪金所得适用的 个人所得税率为3%至45%。
定额税率
按照固定额度征收税款，如车 船税、房产税等。
增值税法概述powerpoint111页
小规模纳税人的标准如下：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主（年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数）的；其他纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）的。行为50%以上），并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数）的；其他纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）的。 ★
2.2 增值税的征税范围
（5）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（6）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（7）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（8）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（9）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者给人。
2.3.2 征收率
1. 小规模纳税人适用的征收率 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，征收率为3%。2.一般纳税人适用的征收率 1） 适用6%征收率的货物 2） 适用4%征收率7%
（1）纳税人销售或者 进口货物，除使用低税率和零税率以外的税率为17%；
试点低税率11%和6%
提供交通运输业服务、提供邮政服务、提供基础电信服务的税率为11%；提供增值电信服务、提供现代服务业服务的税率为6%(有形动产租赁服务适用17%的税率)。
零税率
纳税人出口货物税率为零；但是，国务院另有规定的除外
征收率
增值税一般纳税人在特殊情况下也会适用4%、6%的征收率；增值税小规模纳税人适用3%的征收率
2.2 增值税的征税范围
2）混合销售行为及非增值税应税劳务混合销售行为，是指一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的行为。非增值税应税劳务，是指属于应缴纳营业税的交通运输业（铁路运输）、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。3）兼营非增值税应税项目兼营非增值税应税项目，是指纳税人在销售货物或者提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税项目，且两者之间没有直接的联系和从属关系。
2增值税法
– “货物”指的是有形动产，包括电力、热力、气体在内。 – “提供加工、修理修配劳务”（以下称为应税劳务），是指有偿提供加
工、修理修配劳务。不包括单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或 者雇主提供加工、修理修配劳务。 – “修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原 状和功能的业务。 – “进口货物”是指从我国境外移送至我国境内的货物。
第二章 增值税法
本章学习要点
增值额与增值税概念 增值税的设计原理 增值税额计算及纳税申报
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第一节 增值税法概述
• 一、增值税基础知识
• （一）增值税的产生
• 税收制度设计的重要目的之一 是力求使税收减少对经济的扭 曲作用。
• 增值税被设计成为“中性”税 收。
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– （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
– （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
– （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单 位或者个体工商户；
– （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
– （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个
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在增值税之前的营业税（或产品 税
• 产品税存在严重的重复征税
– 种植葡萄应当交纳产品税＝100×17%=17 – 酿酒加工应当交纳产品税＝200×17%=34 – 包装销售应当交纳产品税＝300×17%=51 – 总共征收产品税17+34+51=102 – 种植葡萄征收产品税3次，酿酒加工征收产品
2增值税法-文档资料
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（二）增值税的计算方法
• 两种计算方法
– 扣额法、扣税法
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（1）扣额法
• 扣额法
– 以增值额为计税依据，增值额为销售收入扣除 购进货物金额后的余额，即：
– 增值额=销售收入-准予扣除额 – 增值税=增值额×税率 – 包装销售葡萄酒的增值额＝300－200＝100 – 包装销售葡萄酒的增值税＝100×17%＝17
税2次，包装销售征收产品税一次。
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增值税可以解决重复征税问题
• 增值税具有中性
– 种植葡萄增值100，征收增值税100×17%=17 – 酿酒加工增值100，征收增值税100×17%=17 – 包装销售增值100，征收增值税100×17%=17
– 如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行 专业生产，那么征税51（17+17+17）
– 消费型增值税
• 指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳增 值税税金一次性全部扣除。
• 我国已经于2008年完成由生产型向消费型增值税的转变。
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（四）增值税特点
• 增值税被称为“良税”
– 征税范围广、税源充裕 – 道道课征、税不重征 – 具有税收中性效应 – 税负转嫁明显
– 如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生 产，那么征税51（300×17%）
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（二）增值税的发展
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第二章增值税法
考点一、增值税征税范围
【单选1】下列不属于“营改增”现代服务中的文化创意服务的是（）。
A.设计服务
B.宾馆提供会议场地及配套服务的活动
C.信息系统服务
D.广告服务
【答案】C
【解析】本题考核的知识点是现代服务中的文化创意服务包含的范围。
选项C属于信息技术服务。
【多选2】根据“营改增”的规定，下列相关单位提供的服务中，属于征收增值税的应税服务的有（）。
A.某单位聘用的员工为本单位提供班车驾驶服务
B.某个体工商户为地震灾区无偿提供汽车运输服务
C.某设计院为甲公司提供设计服务
D.某会展公司为商业合作伙伴提供会展服务
【答案】CD
【解析】选项A：单位聘用的员工为本单位提供班车驾驶服务属于非经营活动，不属于应税服务；选项B：某个体工商户为地震灾区无偿提供汽车运输服务，属于以公益活动为目的的无偿提供，不属于应税服务。
【多选3】下列服务中，应当征收增值税的有（）。
A.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租在境内使用的有形动产
B.纳税人为本单位员工提供应税服务
C.纳税人为其他单位员工提供应税服务
D.单位聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务
【答案】AC
【解析】本题考核的知识点是非经营活动的含义。
选项BD：纳税人为本单位员工提供应税服务和单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务均属于非经营活动，不征收增值税。
【多选4】下列选项中，应按照交通运输服务征收增值税的有（）。
A.航天运输服务
B.无运输工具承运业务
C.车辆停放服务
D.道路通行服务
【答案】AB
属于不动产租赁服务。
CD【解析】选项．
【多选5】下列选项中，应按照交通运输服务征收增值税的有（）。
A.纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入
B.水路运输中的期租业务
C.航空运输中的干租业务
D.水路运输中的光租业务
【答案】AB
【解析】选项CD属于动产租赁服务。
【多选6】下列各项中，应按照金融服务征收增值税的有（）。
A.金融商品持有期间取得的非保本收益
B.人身保险服务
C.理财产品的转让
D.融资性售后回租取得的收入
【答案】BCD
【解析】金融商品持有期间取得的非保本收益，不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
【多选7】下列项目中，应按照鉴证咨询服务缴纳增值税的有（）。
A.企业管理服务
B.翻译服务
C.市场调查服务
D.经纪代理服务
【答案】BC
【解析】选项AD：应按照商务辅助服务缴纳增值税。
【多选8】下列项目中，应按照建筑服务缴纳增值税的有（）。
A.拆除建筑物
B.园林绿化
C.单独将建筑施工设备出租给他人使用
D.矿山穿孔
【答案】ABD
【解析】将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照建筑服务缴纳增值税。
不配备操作人员的，按照动产租赁缴纳增值税。
【多选9】下列各项中，按照销售无形资产缴纳增值税的有（）。
A.转让土地使用权
B.转让域名
C.转让会员权
D.专利认证服务
【答案】ABC
【解析】选项D属于知识产权服务。
【多选10】下列各项中，按照物流辅助服务缴纳增值税的有（）。
A.港口码头服务
B.打捞救助服务
C.货运代理服务
D.代理报关服务
【答案】AB
【解析】选项CD属于商务辅助服务。
【多选11】下列各项中，按照商务辅助服务缴纳增值税的有（）。
A.经纪代理服务
B.劳务派遣服务
C.安全保护服务
D.电梯维护保养服务
【答案】ABC
【解析】选项D：属于“其他现代服务”。
）。
】下列属于“其他生活服务”的是（12【单选．
A.餐饮服务
B.非学历教育服务
C.植物养护服务
D.广告服务
【答案】C
【解析】选项A：属于餐饮住宿服务；选项B：属于教育医疗服务；选项D：属于现代服务中的文化创意服
务。
【多选13】下列各项中，不征增值税的有（）。
A.存款利息
B.被保险人获得的保险赔付
C.转让建筑物有限产权的
D.单位向其他单位无偿转让不动产的
【答案】AB
【解析】选项CD：属于“销售不动产”，需要缴纳增值税。
【多选14】下列各项中，不征增值税的有（）。
A.纳税人取得的中央财政补贴
B.药品生产企业提供给患者后续免费使用的相同创新药
C.向关联企业无偿提供的铁路运输服务
D.单位为聘用的员工提供服务
【答案】ABD
【解析】选项C：向关联企业无偿提供的铁路运输服务，视同销售应税服务，应当缴纳增值税。
【多选15】下列各项中，不征收增值税的有（）。
A.为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务
B.境外单位向境内单位销售完全在境外使用的无形资产
C.境外单位向境内单位销售未完全在境外使用的无形资产
D.境外单位向境内单位销售未完全在境外发生的服务
【答案】AB
【解析】选项CD属于在我国境内销售服务、无形资产，应当征收增值税。
【多选16】下列行为中，属于视同销售行为征收增值税的有（）。
A.企业将购进的红酒发给职工作为福利
B.企业将上月购进用于生产的钢材用于建房
C.纳税人将委托加工的货物赠送给关联企业
D.企业将自产货物用于分给股东
【答案】CD
【解析】选项A：不视同销售，不能抵扣进项税额；选项B：不视同销售，并且进项税额可以照章抵扣。
【单选17】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店。
根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（）。
A.将货物交付给位于乙市的某商场代销
B.销售乙市某商场的代销货物
C.将货物移送B店销售
D.为促销将本店货物无偿赠送消费者
【答案】C
店，不属于视同销售行为。
B店将货物转移到“本市”的A【解
析】．。