浅谈新经济形势下监督会计舞弊的有效途径
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（ 六 ） “内部 人 控 制 ”，利益 结 构 失衡
提高董事的判断能力是保证董事监督职能必要 条件。现如今 ，行驶 的工作大 多数经理人 的工作 ，而且经理人员在董事会 的组 成 中占了大 多 数 ，这就导致董事会的职能无法得到完全的保障，经理人 违规也得不到 有效 的监督 。所 以有效的制衡机制可以解决这个 问题 ，董 事会要配有大 多数 的独立董事 ，一定要保证其发挥独立董事的有效 作用 ；并且还要在 企业 内部增加非执行董事 的数量 ；保证董事会任命不会受 到管理层 的影 响。这样可 以使董事 会 的人 事配 置做 到合理 分配 ，监 督 的职能得 到发 挥 。我 国还应该借鉴发达 国家 的经验 ，董 事会 中必 须设立审计 委员会 ， 保 证 运行 过 程 中有 监 督 ，又 有 分 工 ，职 责 明 确 ，效 率 也会 提 高 。 （ 二 ）保证监事职能的有效发挥 在我 国 《 公 司法》 中明确规定 了公司制企业 应设立监事 或监事 会。 但是 在我 国上市公 司的监事会虽然设立 ，可是形同虚设 ，存在很多 的问 题 。如 ：缺 乏独立性 、监事不够 、监事人员不专业 等等 ，以至于监事 发 挥 不到应有 的作用 。为 了发挥监事会 的作用 ，监事职能必须要强化 。 （ 三 ） 加 强 内部 审计 制 度 建 设 企业也要设立 内部 审计机构 ，行使 内部审计的监督和 防范职 能 ，增 强审计机构对会计 信息质量 的保 障作用 。我 国大多数企业 内部审计 制度 的作用一直没有得到足够的重视 ，职能作用得不到充分 的发 挥。为了避 免企业会 计信息舞 弊，最有效 的方法就是加强 内部审计制度建设 ，完善 内部审计 的工作 流程 ，真正从源头杜绝会计舞弊的行为。 （ 四 ） 建 立合 理 的激 励 机 制 防止会计舞弊最直接 的方 法是 约束 与激励 ，把 两者 有效 的联 系起 来 ，形成一个互 相辅助 的监督 系统。为 了 自身利 益谎报会 计信息 虚假 反映经营成果并 想要取 得丰厚效 益 的 管理 层需要 激励。企业 的激励 计 划非常关键 ，管理者不能只顾 物质报酬 ，要从实现社会价值 和社 会公德 的角度 ，培养管理者的社会责任感。现代企业契约 的不完善 给会 计舞弊
（ 三 ） 公 司 治理 结 构 的缺 陷
董事会 中内部董事 占绝大 多数 ，董事会 结构不合 理导致权 力失 衡 ， 多数 国有企业的董事 、经理是 由控股股东委派而来 ，其代表股东行 使的 权利过大 ，甚至出现了不少董事长兼任 总经理的情况 ，总经理取代 了董 事会的部分职权 ，成为名副其实的 “ 内部控制 人” ，使得公 司治理 中的 约束机制和激励机制完全丧失效力 ，这样的公司治理结构不仅损 害了中 小股东的利益 ，也损害 了大股东 自身的利益。
容忽视的 问题。例如 ：会计舞弊。随着经济的快速发展 ，证券市场也 日益繁 盛 ， 许 多公 司跻身为上 市公 司，但 是会计舞弊 的现象却愈演愈
烈 。面 对 着 巨额 的经 济 利 益 和政 治 利 益 时 ， 企 业 往往 会 采 用各 种 舞 弊 手 段 。 这 些舞 弊 不 仅 严 重 的 扰 乱 了我 国 的 市 场 经 济 秩 序 ，破 坏 了 国 家 法纪 ，损 害 了 国 家 、社 会 公 众 的 利 益 ，而 且 还 严 重 阻 碍 了我 国社 会 主 义 市 场 经 济 的发 展 。会 计 舞 弊 是 会 计 领 域 一 种 常 见 的 经 济 现 象 ，其 形 成 的 原 因 多种 多样 。本 文 以这 种 现 象为 出发 点 首 先 概 述 了 当前 我 国企 业 会 计 监 督 的 现 状 ，然 后 提 出 了完 善 会 计 监 督 机 制 的 有 效 途 径 ： 明 确责任主体 ，营造执法环境 ；推行 内部审计制度 ，确保会计信 息传递的及时准确；增强会 计监督 的时效性 ，改进监督 方法 ；建立企业各执
（ 四 ） 为 了获取 资金 和信 用
在信用经济条件下 ，银行等金融机构也面临较大的风险 。为 了规避
风险和保护财产安全的需要 ，银行等金融机构首选盈利能力 强、信用 比
较好 的企业 ，为 了避免贷不到款 ，这些盈利能力差 、资信不好 的企业为 了树立 良好 的形象 ，或者为 了获取供应商的信任 ，往往需要对其会 计报 表进行粉饰 ，以达到获取信贷资金或获得商业信用的 目的。ห้องสมุดไป่ตู้ （ 五 ） 为 了减 少纳 税 企业计算 出的利润需要 经过 纳税调整 ，然后按 照企 业 所得税 税率 计算 出企业应缴纳 的所得税 。企业为 了减少纳税 ，就必然对会计 报表进 行加工 ，以达到偷税 、避税 的目的。
（ 一 ） 强 化 企 业 内部 的 治理 机 制
、
会 计 舞弊 的原 因分 析
关于会计舞弊的原因，归根结底可以概括为 ：“ 经济利益驱动 和政治利 益驱动是导致我 国 会计信息产生舞弊行为的最主要根源，会计行为主体 的利 益 目标是多元化的，会计主 体对经济利益的追求是最为普通 的舞弊动机”。 （ 一 ） 行 政 监 督 管 理 体 制 不 合 理 、监 督 不 到 位 财政部 门按 《 会计法》 的规定对所有企业单位的财务会 计工作 进行 监督 ，但实 际上并 未对所有 的会计舞弊行 为进行监督 。国家审计署对 中 央级企业所属 的二 、三级企业和 中央垂直单位在财务会计 等方面存在 的 问题 监 督 不 到位 、 纠 正不 及 时 ，造 成 企 业 和单 位 缺 乏 经 常 性 的 监 督 ，个 别地方 甚至出现 “ 真 空 ”地 带 ，违 法 违 纪 问 题 得 不 到 纠 正 。长 此 以往 ， 问题 越 积 越 多 ，越来 越严 重 。 （ 二 ） 会 计 准则 和 制 度 的 空 隙 我国会计 准则 本身存 在着许 多缺陷。例如 ，会计准 则的制定缺乏广 泛的代表性 ；会计准则的内容规定不严 密，操作性较 差 ；会计准则 与其 他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地方。所有这些缺 陷 ，都 会导致会计舞弊的发生。
行环节 的 制衡机制和激励机制和建立 内外协调有序的监督机 制。这对维护我国经济的正常秩序有 着十分重要的意义。 关 键 词 ：监 督 机 制 ；会 计 舞 弊 ；会 计 监 督 ；有 效 途 径 会计监督是社会主义市场经 济条 件下所 进行 的监督 管理 的 一个重 要组成部分 ，是会计工作 的基本职能之一 。近几年来 ，一些企 业为追逐 非法经济利益 ，通过 编造虚 假的会计 信息制 造 舞 弊的行 为导致企 业形 象受损 ，社会地位下 降，经济效益失衡 ，这无一不说 明我们 的会计监督 机制存在一定 的问题 ；同时 ，也证 明会计监督工作依然任重而道远 。
浅 谈 新 经 济 形 势 下 监督 １ ＿ ｌ ＿ 舞 弊 的 有 效 途径
蔡 文硕
摘 要 ：会 计 工 作 是 经 济 管 理 工 作 的 重 要 组 成 部 分 ，但 由于 会 计 管 理 体 制 和监 督 制 约 机 制 不 健 全 等 因素 ，致 使 会 计 工 作 中存 在 许 多 不
一
会计舞弊的行为。例如有的公司会选择放弃股权融资 ，有 的公司会通过 加强经营管理 。改善经营业绩来获取融资资格 ，并且不是所 有中介机构 都会协 同上市公司 的舞弊行为 ，而这种不同行 为结果 的原 因是行为人 的 道 德 水 平 不 同导 致 的 。 二 、 防止 会 计 信 息 舞 弊 的 有 效 途 径
提高董事的判断能力是保证董事监督职能必要 条件。现如今 ，行驶 的工作大 多数经理人 的工作 ，而且经理人员在董事会 的组 成 中占了大 多 数 ，这就导致董事会的职能无法得到完全的保障，经理人 违规也得不到 有效 的监督 。所 以有效的制衡机制可以解决这个 问题 ，董 事会要配有大 多数 的独立董事 ，一定要保证其发挥独立董事的有效 作用 ；并且还要在 企业 内部增加非执行董事 的数量 ；保证董事会任命不会受 到管理层 的影 响。这样可 以使董事 会 的人 事配 置做 到合理 分配 ，监 督 的职能得 到发 挥 。我 国还应该借鉴发达 国家 的经验 ，董 事会 中必 须设立审计 委员会 ， 保 证 运行 过 程 中有 监 督 ，又 有 分 工 ，职 责 明 确 ，效 率 也会 提 高 。 （ 二 ）保证监事职能的有效发挥 在我 国 《 公 司法》 中明确规定 了公司制企业 应设立监事 或监事 会。 但是 在我 国上市公 司的监事会虽然设立 ，可是形同虚设 ，存在很多 的问 题 。如 ：缺 乏独立性 、监事不够 、监事人员不专业 等等 ，以至于监事 发 挥 不到应有 的作用 。为 了发挥监事会 的作用 ，监事职能必须要强化 。 （ 三 ） 加 强 内部 审计 制 度 建 设 企业也要设立 内部 审计机构 ，行使 内部审计的监督和 防范职 能 ，增 强审计机构对会计 信息质量 的保 障作用 。我 国大多数企业 内部审计 制度 的作用一直没有得到足够的重视 ，职能作用得不到充分 的发 挥。为了避 免企业会 计信息舞 弊，最有效 的方法就是加强 内部审计制度建设 ，完善 内部审计 的工作 流程 ，真正从源头杜绝会计舞弊的行为。 （ 四 ） 建 立合 理 的激 励 机 制 防止会计舞弊最直接 的方 法是 约束 与激励 ，把 两者 有效 的联 系起 来 ，形成一个互 相辅助 的监督 系统。为 了 自身利 益谎报会 计信息 虚假 反映经营成果并 想要取 得丰厚效 益 的 管理 层需要 激励。企业 的激励 计 划非常关键 ，管理者不能只顾 物质报酬 ，要从实现社会价值 和社 会公德 的角度 ，培养管理者的社会责任感。现代企业契约 的不完善 给会 计舞弊
（ 三 ） 公 司 治理 结 构 的缺 陷
董事会 中内部董事 占绝大 多数 ，董事会 结构不合 理导致权 力失 衡 ， 多数 国有企业的董事 、经理是 由控股股东委派而来 ，其代表股东行 使的 权利过大 ，甚至出现了不少董事长兼任 总经理的情况 ，总经理取代 了董 事会的部分职权 ，成为名副其实的 “ 内部控制 人” ，使得公 司治理 中的 约束机制和激励机制完全丧失效力 ，这样的公司治理结构不仅损 害了中 小股东的利益 ，也损害 了大股东 自身的利益。
容忽视的 问题。例如 ：会计舞弊。随着经济的快速发展 ，证券市场也 日益繁 盛 ， 许 多公 司跻身为上 市公 司，但 是会计舞弊 的现象却愈演愈
烈 。面 对 着 巨额 的经 济 利 益 和政 治 利 益 时 ， 企 业 往往 会 采 用各 种 舞 弊 手 段 。 这 些舞 弊 不 仅 严 重 的 扰 乱 了我 国 的 市 场 经 济 秩 序 ，破 坏 了 国 家 法纪 ，损 害 了 国 家 、社 会 公 众 的 利 益 ，而 且 还 严 重 阻 碍 了我 国社 会 主 义 市 场 经 济 的发 展 。会 计 舞 弊 是 会 计 领 域 一 种 常 见 的 经 济 现 象 ，其 形 成 的 原 因 多种 多样 。本 文 以这 种 现 象为 出发 点 首 先 概 述 了 当前 我 国企 业 会 计 监 督 的 现 状 ，然 后 提 出 了完 善 会 计 监 督 机 制 的 有 效 途 径 ： 明 确责任主体 ，营造执法环境 ；推行 内部审计制度 ，确保会计信 息传递的及时准确；增强会 计监督 的时效性 ，改进监督 方法 ；建立企业各执
（ 四 ） 为 了获取 资金 和信 用
在信用经济条件下 ，银行等金融机构也面临较大的风险 。为 了规避
风险和保护财产安全的需要 ，银行等金融机构首选盈利能力 强、信用 比
较好 的企业 ，为 了避免贷不到款 ，这些盈利能力差 、资信不好 的企业为 了树立 良好 的形象 ，或者为 了获取供应商的信任 ，往往需要对其会 计报 表进行粉饰 ，以达到获取信贷资金或获得商业信用的 目的。ห้องสมุดไป่ตู้ （ 五 ） 为 了减 少纳 税 企业计算 出的利润需要 经过 纳税调整 ，然后按 照企 业 所得税 税率 计算 出企业应缴纳 的所得税 。企业为 了减少纳税 ，就必然对会计 报表进 行加工 ，以达到偷税 、避税 的目的。
（ 一 ） 强 化 企 业 内部 的 治理 机 制
、
会 计 舞弊 的原 因分 析
关于会计舞弊的原因，归根结底可以概括为 ：“ 经济利益驱动 和政治利 益驱动是导致我 国 会计信息产生舞弊行为的最主要根源，会计行为主体 的利 益 目标是多元化的，会计主 体对经济利益的追求是最为普通 的舞弊动机”。 （ 一 ） 行 政 监 督 管 理 体 制 不 合 理 、监 督 不 到 位 财政部 门按 《 会计法》 的规定对所有企业单位的财务会 计工作 进行 监督 ，但实 际上并 未对所有 的会计舞弊行 为进行监督 。国家审计署对 中 央级企业所属 的二 、三级企业和 中央垂直单位在财务会计 等方面存在 的 问题 监 督 不 到位 、 纠 正不 及 时 ，造 成 企 业 和单 位 缺 乏 经 常 性 的 监 督 ，个 别地方 甚至出现 “ 真 空 ”地 带 ，违 法 违 纪 问 题 得 不 到 纠 正 。长 此 以往 ， 问题 越 积 越 多 ，越来 越严 重 。 （ 二 ） 会 计 准则 和 制 度 的 空 隙 我国会计 准则 本身存 在着许 多缺陷。例如 ，会计准 则的制定缺乏广 泛的代表性 ；会计准则的内容规定不严 密，操作性较 差 ；会计准则 与其 他法规之间也有诸多不协调甚至矛盾、冲突的地方。所有这些缺 陷 ，都 会导致会计舞弊的发生。
行环节 的 制衡机制和激励机制和建立 内外协调有序的监督机 制。这对维护我国经济的正常秩序有 着十分重要的意义。 关 键 词 ：监 督 机 制 ；会 计 舞 弊 ；会 计 监 督 ；有 效 途 径 会计监督是社会主义市场经 济条 件下所 进行 的监督 管理 的 一个重 要组成部分 ，是会计工作 的基本职能之一 。近几年来 ，一些企 业为追逐 非法经济利益 ，通过 编造虚 假的会计 信息制 造 舞 弊的行 为导致企 业形 象受损 ，社会地位下 降，经济效益失衡 ，这无一不说 明我们 的会计监督 机制存在一定 的问题 ；同时 ，也证 明会计监督工作依然任重而道远 。
浅 谈 新 经 济 形 势 下 监督 １ ＿ ｌ ＿ 舞 弊 的 有 效 途径
蔡 文硕
摘 要 ：会 计 工 作 是 经 济 管 理 工 作 的 重 要 组 成 部 分 ，但 由于 会 计 管 理 体 制 和监 督 制 约 机 制 不 健 全 等 因素 ，致 使 会 计 工 作 中存 在 许 多 不
一
会计舞弊的行为。例如有的公司会选择放弃股权融资 ，有 的公司会通过 加强经营管理 。改善经营业绩来获取融资资格 ，并且不是所 有中介机构 都会协 同上市公司 的舞弊行为 ，而这种不同行 为结果 的原 因是行为人 的 道 德 水 平 不 同导 致 的 。 二 、 防止 会 计 信 息 舞 弊 的 有 效 途 径