第六章-企业所得税会计
马海涛《中国税制》笔记和课后习题(含考研真题)详解(企业所得税)【圣才出品】
第六章企业所得税6.1 复习笔记考点一企业所得税纳税人企业所得税是以应纳税所得额为征税对象，按照量能课税的原则，对纳税人征收的一种直接税。
我国的企业所得税是对在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。
《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，除个人独资企业、合伙企业外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织都是企业所得税的纳税人。
按照纳税义务的不同，我国企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。
（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
这里的企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及有生产经营所得和其他所得的其他组织。
其中，有生产经营所得和其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位和社会团体等组织。
（二）非居民企业非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
考点二征税对象企业所得税的征税对象是纳税人每一纳税年度取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。
（一）居民企业的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内外的所得缴纳企业所得税。
所得包括销售货物所得，提供劳务所得，转让财产所得，股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得，接受捐赠所得和其他所得。
（二）非居民企业的征税对象非居民企业负有有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得纳税，具体包括两种所得：（1）在中国境内设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得。
以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得；（2）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。
《税务会计》课程6企业所得税
第一节 第二节 第三节 第四节 企业所得税概述 企业所得税的计算 企业所得税的纳税申报 企业所得税的会计处理
第一节 企业所得税概述
企业所得税是以一定时期内企业取得的 生产经营所得和其他所得为征税对象而征 收的一种税
一、企业所得税的历史沿革
1、1994年以前按企业经济性质不同分别设置三个 税种 2、1994年以后统一内资企业所得税
40万元,向有关政府管理部门交纳违法罚款10万元,A企业
当年实际发放工资总额300万元,
主管税务机关核定的计税工资为280万元,计提的”三费”
为60万元.工资和 “三费”都已计入损益A企业持有深圳 特区B企业10%的股权,B企业2003年实现利润200万元,按 15%税率交纳所得税后的利润已全部分配给投资者.
要求根据上述资料计算A企业2004年应缴纳的企业所得税
1、计算调整前所得 5000—3800—6—120—28—232—100+3=734 注意：3万元是什么？ 业务招待费+12 捐赠+40—734×3%=17.98 工资+20三费+11万元 研究开发费—50万元 应税所得=734+70.98—50=754.98 应纳税=754.98×33%—20×15%=244.14
除的业务招待费。
（5）广告费、业务宣传费 广告费： 扣除限额=年销售收入×2%（或8%） ※ 粮食白酒广告费不准予扣除 业务宣传费： 扣除限额=年销售收入×5‰
【案例】某制药厂2004年实现产品销售收入2500万元， 营业外收入80万元，投资收益100万元，广告费开支为 350万元。计算所得税前准予扣除的广告费。
第四节 企业所得税会计处理
第六章企业所得税ppt课件全
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总 额。具体有： 1.销售货物收入。 2.提供劳务收入。 3.转让财产收入。 4.股息收入。 5.利息收人。 6.租赁收入。 7.特许权使用费收人。 8.接受捐赠收入。 9.其他收人。
第二节 应纳税所得额的计算
一、收入总额的确定
第二节 应纳税所得额的计算
四、准予扣除项目
（二）扣除项目的标准 8.广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务 主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除； 超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。
小提示: 企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费 支出，必须符合下列条件：广告是通过工商部门批准的专门机构制作的；已 实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。
（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 （2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不 超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
第二节 应纳税所得额的计算
第二节 应纳税所得额的计算
六、亏损弥补
亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的 收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税法规定， 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得 不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。而且，企业在汇总 计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈 利。 小提示:
企业所得税教案
徐州师大教案_2013___年至_2014___年第10、11、12周章节名称：第六章企业所得税教学目的和要求：通过本章学习，要求了解我国现行企业所得税的概念、特点和作用，掌握企业所得税基本要素规定，应纳税所得额的确定，企业所得税的计算方法和申报方法。
教学重点：一、企业所得税的纳税人、征税对象和税率二、企业所得税应税所得的计算三、应纳税额的计算和税额的扣除四、企业所得税的税收优惠教学难点：一、收入的确定二、准予扣除项目的确定三、应纳企业所得税税额的计算教学内容（要点）第一节企业所得税概述一、企业所得税的含义二、企业所得税的特点三、企业所得税的作用第二节纳税义务人及征税对象和税率一、纳税人中华人民共和国境内实行独立经济核算的企业或组织，为企业所得税的纳税义务人。
包括（1、国有企业2、集体企业3、私营企业4、联营企业5、股份制企业6、外资企业、7、外国企业8、有生产、经营所得和其他所得的其他组织。
）不包括个人独资企业、合伙企业纳税人分为：居民纳税人非居民纳税人。
居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
二、征税对象征税范围1、生产经营所得（包括主营业务收入、其他业务收入）2、其他所得（包括股息、利息、租金转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。
）居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
企业会计准则-所得税
企业会计准则-所得税简介企业会计准则-所得税是指在企业会计准则体系下对企业所得税计算、报告和披露的规定。
所得税是企业税制中的一种，是根据企业年度利润计算的一项税收。
企业会计准则-所得税规定了在编制财务报表过程中应如何计算、报告和披露所得税。
在企业会计准则-所得税中，主要包括了以下内容：1.所得税会计核算方法2.所得税计算和报告要求3.所得税披露要求所得税会计核算方法企业会计准则-所得税规定了两种所得税会计核算方法，分别为：1.应税暂时性差异法2.免税暂时性差异法应税暂时性差异法是指根据临时性差异的实际发生时间和金额，在利润表和资产负债表上进行调整，计算出当期应交和以后会计期间内应交的所得税。
这种方法比较简单，适用于大多数企业。
免税暂时性差异法是指在税收法律框架下允许企业暂时不纳税的项目，根据临时性差异计算出免税暂时性差异，将其调整到利润表和资产负债表上，以反映企业未来可以利用的税收优惠。
这种方法适用于享受特殊税收优惠的企业。
所得税计算和报告要求根据企业会计准则-所得税的要求，企业应进行所得税计算和报告，并在财务报表中披露相关信息。
所得税计算和报告主要包括以下内容：1.确定应税所得额：企业需要根据税收法律规定和企业会计准则的要求，计算出应税所得额。
应税所得额是指根据企业利润表调整后的利润额。
2.计算所得税负债：根据应税所得额和适用的税率，计算出当期需要缴纳的所得税负债。
3.财务报表披露：企业需要在财务报表中披露所得税负债和递延所得税相关信息，包括所得税费用、所得税负债和递延所得税资产或负债的变动情况、所得税费用与会计利润的差异等。
所得税披露要求根据企业会计准则-所得税的要求，企业需要在财务报表中披露所得税相关信息。
所得税披露主要包括以下内容：1.所得税费用：企业需要在财务报表中披露当期所得税费用的金额。
2.所得税负债和递延所得税：企业需要披露所得税负债的金额，以及递延所得税资产或负债的变动情况。
3.所得税费用与会计利润的差异：企业需要说明所得税费用与会计利润之间的差异，包括暂时性差异和永久性差异的影响。
税务会计课程标准
《纳税申报与税务会计》第一部分：课程教育目标一、教学对象高职高专经济类会计性、财务管理、审计专等专业学生。
课程的性质和任务《纳税申报与税务会计》是高职会计专业的主干专业课，也是财经类投资理财、财务管理、财政税收、审计等专业的专业课。
本课程的教学任务是通过讲授现行各种税法的基本知识和税务会计处理的基本方法，让学生认识税收、税务会计的本质特征，理解我国现行税收制度和政策法规，熟悉各种税收的计算及申报，掌握税务会计基本内容和具体处理方法，并能运用所学知识进行纳税筹划。
二、学生能力培养要求1.基础知识要求通过本课程的学习，要求学生掌握我国税收的种类，企业日常缴纳税种的征收范围、税率、税额的计算方式和纳缴程序及会计的账务处理。
2.素质要求根据会计专业的特点开展教学，从而使学生在扎实掌握税务会计理论学习的基础上能够理论联系实际，将所学知识转化成会计实务的基本操作能力，即同时具备专业理论知识和动手能力。
会计专业的学生，对各种税收制度和政策法规、纳税申报、会计处理三部分内容均应系统学习，特别是各种常见的流转税更应全面掌握；其它财经类专业，结合相专业的特点，着重介绍税收制度和政策法规，对纳税申报和具体会计处理可视教学过程，学生的知识程度来定。
3.实践操作要求教学中，通过模拟实习，使学生能够理论联系实际，对纳税会计实务中各种纳税申报表填制、申报和缴纳，有一个系统的、全面的认识，将学生所学的税务会计基础知识转化为税务会计实务的基本操作能力，为学生进一步学习财会知识打下扎实基础。
第二部分：教学内容基本要求第一章概论教学目的与要求：通过教学使学生了解我国现行税制的概况，认识税收的分类，熟悉税务会计的概念、对象、特点、职能，掌握现行税制的构成要素及税务会计与财务会计的联系与区别。
教学重点：税制构成要素和现行税收的分类、企业纳税的基本程序，税务会计的概念、特点以及与财务会计的联系、区别。
教学难点：税制构成要素和现行税收的分类。
第六章 企业所得税及会计核算
第一节 企业所得税概述
2、对所得额的课税 能使税收收入比较准 确地反映国民收入的 增减变化情况，它直
接受成本高低的影响， 特 在价格一定的情况下， 点
成本越高，收益越少， 成本越低，收益越高。
3、具有累进的性质，能适应纳税人 的负担能力，体现合理负担的原则
1、属于直接 税，税负不能 转嫁，征纳双 方的关系比较 明确
第一节 企业所得税概述
A、必须是合法所得 B、应税所得是收入总额扣 除成本费用以后的纯收入
C、必须是实物或货币所得 D、包括来源于境内、境外
的所得
包括：纳税人从事物质生产、 交通运输、商品流通、劳务服务、 以及经税务主管部门确认的其他 营利事业取得的所得
2、征税对象：纳税人取得的来源于境内、境外的生产经营所
第二节 企业所得税的计算
7
练一练
1、A国所得税款扣除限额=（600+100+150）×33% ×100÷（600+100+150）
= 33（万元）
因30万元＜33万元，可据实扣除。
2、B国所得税款扣除限额=（600+100+150）×33% ×150÷（600+100+150）
第二节 企业所得税的计算
四、亏损弥补处理 纳税人发生年度亏损的，可用下年度的应税所得弥补，下年 度应税所得不足弥补的，可逐年延续弥补，但弥补期限最 长不得超过五年。
第二节 企业所得税的计算
例：3、某企业历年发生利润情况如下：
年 份
盈亏 额
1999 -180
2000 -20
2001 30
2002 40
B国已纳税款=600×30%=180（万元） B国扣除限额=1023×600÷3100=198（万元） B国已缴税款180万元低于扣除限额198万元，因 此已纳税款可全部扣除
企业所得税法讲解(第六章)
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同期资料提供〔续1〕
❖ 企业应按照税法实施条例第一百一十四条的 规定，按纳税年度准备、保存、并按税务机 关要求提供其关联交易的同期资料。
❖ 同期资料应包括以下方面：
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同期资料提供〔续2〕
❖ 〔一〕组织构造 ❖ 〔二〕生产经营情况 ❖ 〔三〕关联交易情况 ❖ 〔四〕可比性分析 ❖ 〔五〕转让定价方法的选择和使用
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本钱分摊协议
新增加内容： 法第四十一条第二款 企业与其关联方共 同开发、受让无形资产，或者共同提供、承 受劳务发生的本钱，在计算应纳税所得额时 应当按照独立交易原那么进展分摊。
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本钱分摊协议〔续1〕
条例做了如下规定： 1、企业应当按照独立交易原那么与其关联方分摊共同发 生的本钱，达成本钱分摊协议。 2、企业与其关联方分摊本钱时，在税务机关规定的期限内， 按照税务机关的要求报送有关资料。 3、违反上述规定其自行分摊的本钱不得在计算应纳税所得 额时扣除。〔条例一百一十二条〕
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同期资料提供〔续3〕
资料提供的时间要求：〔条例第一百一十四 条〕 企业应当在税务机关规定的期限内提供与关联 业务往来有关的价格、费用的制定标准、计 算方法和说明等资料。
关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应 当在税务机关与其约定的期限内提供相关资
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料。
同期资料提供〔续4〕
❖ 企业应自关联交易发生年度的次年6月1日止准备完毕该 年度同期资料，并自税务机关要求之日起，15日内提供。
企业和中国居民控制的设立在实际税负
明显低于本法第四条第一款规定税率水
14
预约定价安排
法第四十二条 企业可以向税务机关提出与 其关联方之间业务往来的定价原那么和计 算方法，税务机关与企业协商、确认后， 达成预约定价安排。
企业所得税会计
税法：计税基础=入账成本
2024/1/25
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例题
例：2015年1月1日，企业支付800万元购买股 票划分为交易性金融资产，当期期末公允价为 860万元。
【解析】 初始确认时无形资产的账面价值和计税基础分别为 多少？是否产生暂时性差异？
2024/1/25
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（四）其他资产的账面价值与计税基础
投资性房地产：采用公允价值模式后续计量时 期末账面价值=公允价值 期末计税基础=入账价值
2024/1/25
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某企业当期发生的研发支出2 000万元，其中研究阶段支 出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出400 万，符合资本化条件的支出1200万元。
要求： 无形资产的账面价值？ 无形资产计税基础？ 能否形成暂时性差异？
无形资产的账面价值=1200 无形资产计税基础=1200*150%=1800 不形成暂时性差异
【解析】
2011年年末投资性房地产的账面价值和计税基础分 别为多少？会产生什么差异？
。
2024/1/25
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例：2011年年末，企业库存商品的账面余额为 100万元，计提存货跌价准备10万元 。
【解析】 2011年年末库存商品的账面价值和计税基础分别为 多少？会产生什么差异？
2024/1/25
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根据其对未来期间应纳税所得额的影响不同，可分 为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
资产账面价值 >资产计税基础
资产账面价值 <资产计税基础
增加未来应 纳税所得额
抵减未来应 纳税所得额
应纳税暂 时性差异
可抵扣暂 时性差异
确认递延所 得税负债
确认递延所 得税资产
2024/1/25
2019会计考试经济法基础-第42讲_基本规定、应用举例、以前年度亏损的弥补、企业取得境外所得计税时的抵免
第6单元企业所得税应纳税额计算（应用举例）一、基本规定（一）应纳税额应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额【提示】（1）企业所得税的基本税率为25%；（2）符合规定的小型微利企业，减按20%税率；（3）国家需要重点扶持的高新技术企业、符合条件的技术先进型服务企业，减按15%税率。
（二）应纳税所得额1.直接法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目金额-允许弥补的以前年度亏损2.间接法应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额二、应用举例1.直接法计算应纳税所得额【例题·不定项选择题】（2016年）甲公司为居民企业，2014年度有关财务收支情况如下：（1）销售商品收入5000万元，出售一台设备收入20万元，转让一宗土地使用权收入300万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益80万元。
（2）税收滞纳金5万元，赞助支出30万元，被没收财物的损失10万元，环保罚款50万元。
（3）其他可在企业所得税前扣除的成本、费用、税金合计3500万元。
已知：甲公司2012年在境内A市登记注册成立，企业所得税实行按月预缴。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。
1.甲公司取得的下列收入中，属于免税收入的是（）。
A.出售设备收入20万元B.销售商品收入5000万元C.转让土地使用权收入300万元D.从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益80万元【答案】D【解析】符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益），免征企业所得税。
2.甲公司在计算2014年度企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的项目是（）。
A.环保罚款50万元B.赞助支出30万元C.税收滞纳金5万元D.被没收财物的损失10万元【答案】ABCD【解析】在计算企业所得税应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金（选项C）；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失（选项AD）；（5）超过规定标准的捐赠支出；（6）与生产经营活动无关的非广告性质的赞助支出（选项B）；（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。
企业所得税--经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第六章第一节讲义1
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中级经济师考试辅导《财政税收专业知识与实务》第六章第一节讲义1
企业所得税
一、企业所得税的概念（了解）
企业所得税：国家对境内企业的生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。
二、企业所得税的纳税人（掌握）
1.基本界定
在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织。
企业所得税实行法人所得税制。
个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。
2.居民企业和非居民企业的划分
【例题1·单选题】（2011年）下列机构中，不属于企业所得税纳税人的是（ ）。
A.基金会
B.有限合伙企业
C.非企业单位
D.社会团体
[答疑编号2556060101]
【答案】B
【解析】本题考查企业所得税纳税人。
企业所得税的纳税人，不包括依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。
【例题2·单选题】（2010年）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但（ ）在中国境内的企业。
A.总机构
B.财务部门
C.人事部门
D.实际管理机构
[答疑编号2556060102]
【答案】D
【解析】本题考查居民企业的概念。
三、征税对象。
第六章 企业所得税制度.ppt
1、公益、救济性捐赠限额
＝（200＋10）×3％＝6.3（万元）
2、应纳税所得额＝200＋（10－6.3）
＝203.7（万元）
3、应纳所得税额＝203.7×33％＝67.221（万元）
借：所得税
672 210
贷：应交税金－应交所得税
672 210
2019-9-5
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14
（四）某企业2002年底亏损挂帐11万元，2003年销 售收入为108万元，年底决算时，企业计算的当年 会计利润为19.5万元。在企业所得税汇算清缴中， 税务机关发现该企业2003年有关支出为：
1、第1至第5年，每年应纳企业所得税：
（1）纳税调整项目＝2000÷5－2000÷10＝＋200（万元）
（2）应纳税所得额＝1000＋200＝1200（万元）
（3）应纳企业所得税＝1200×33％＝396（万元）
借：所得税
3 300 000
：递延税款
660 000
贷：应交税金－应交所得税
3 960 000
（3）应纳税所得额＝19.5－11＋0.9＋0.55＋0.05
＝10（万元）
（4）应纳所得税额＝10×33％＝3.3（万元）
2019-9-5
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（五）某企业某项固定资产原值2000万元（不考虑净残值 因素，采用直线折旧法计提折旧），按照会计规定使用5 年，按照税法规定使用10年。第1至第5年每年实现会计利 润1000万元，第6至第10年每年实现会计利润1400万元。计 算每年企业应纳的企业所得税。
2019-9-5
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6
二、企业所得税计税应用举例
（一）某企业2003年度发放工资总额为100万 元，税务机关核定的计税工资总额为80万元， 企业提取的职工工会经费、职工福利费、职 工教育经费分别为2万元、14万元、和2万元。 若企业当年实现会计利润10万元，计算该企业 应交企业所得税。企业适用的企业所得税税 率为33％。
第六章 企业所得税法
税率
基本税率：25％ 基本税率： ％ 低税率： 低税率：20%。适用于未设立场所机构的， 。适用于未设立场所机构的， 或虽设立场所， 或虽设立场所，但其取得的所得与场所机构无 关企业，实际征收时按10%，属于税收优惠。 关企业，实际征收时按 ，属于税收优惠。
部分扣除项目的具体范围和标准
工资、薪金：据实扣除。 工资、薪金：据实扣除。 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的2%、 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按计税工资总额的 、 14%、1.5%计算扣除 、 计算扣除 社会保险费：五险一金，准予扣除， 社会保险费：五险一金，准予扣除，为投资者和职工支付的补充养老和医疗 保险、 保险、为特殊工种职工支付的人身安全保险费和商业保险费准予扣除 借款利息支出：向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除； 借款利息支出：向金融机构借款的利息支出、债券利息数按实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的 向非金融机构借款的利息支出按不高于金融机构同类、 数额以内的部分准予扣除， 数额以内的部分准予扣除，超过部分不能扣除 借款费用：资本化支出计入资产价值， 借款费用：资本化支出计入资产价值，收益性支出计入当期予以扣除 汇兑损失： 汇兑损失：据实扣除 业务招待费：扣60%，最高不超过当年销售收入的5‰ 业务招待费： ， 最高不超过当年销售收入的 广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的15%，超过部分以后年度扣 广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入的 ， 除 环境保护专项资金：按规定提取的用于环境保护、 环境保护专项资金：按规定提取的用于环境保护、生态恢复方面的专项资金 准予扣除保险费 保险费和劳动保护费准予扣除 公益性捐赠支出： 公益性捐赠支出：通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于公 益事业的捐赠，不超过当年利润总额的12%的部分，准予扣除 的部分， 益事业的捐赠，不超过当年利润总额的 的部分 固定资产的折旧、 固定资产的折旧、无形资产的摊销准予扣除 总机构分摊的费用： 总机构分摊的费用：设立机构的非居民企业的总机构发生的与该机构有关的 费用，能提供费用证明文件有， 费用，能提供费用证明文件有，可分摊扣除 资产损失：固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、 资产损失：固定资产、流动资产盘亏的损失和存货因盘亏、毁损、报废而不 得抵扣的进项税金， 得抵扣的进项税金，税务机关批准后准予扣除 其他费用：会议费、会员费、郑州费、违约金、 其他费用：会议费、会员费、郑州费、违约金、诉讼费等
第六章企业所得税
2013-11-22
税法与纳税会计
40
间接优惠
• 间接优惠方式是以比较健全的企业会计核算制度为 基础的，它侧重于税前优惠，主要通过对企业征税 税基的调整，从而激励纳税人调整生产经营活动以 符合政府的政策目标。 • 主要包括税收扣除、加速折旧、准备金制度、盈亏 相抵、税收抵免、延期纳税等。
2013-11-22
税法与纳税会计
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核算征收方式下应纳税额的计算
• 企业所得税应纳税额以纳税人的应纳税所得额乘以 适用税率计算而来：
– 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－ 抵免税额 – 公式中的减免税额和抵免税额，是指根据税法或者 国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税 额。
2013-11-22
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不征税收入
• 财政拨款； • 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金； • 国务院规定的其他不征税收入。
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扣除项目
1.税前扣除的确认一般原则
2.税前扣除项目的基本范围
3.主要允许扣除项目的范围和标准
4.不得扣除项目
2013-11-22
2013-11-22
税法与纳税会计
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亏损弥补的税务处理
• 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转， 用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过 五年。
2013-11-22
税法与纳税会计
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应纳税额的计算
1、企业所得税的征收方式
2、核算征收方式下应纳税额的计算 3、企业所得税的税收优惠
4、境外已纳所得税税-22
4
所得税的特点
1.以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益 的影响 2.征税以量能负担为原则 3.税法对税基的约束力强 4.实行按纳税年度计算，分期预缴的征收办法
第六章企业所得税法
【案例】瑞林公司2008年度获得以下收入： （1）销售商品收入2000万元； （2）转让固定资产收入500万元； （3）运费收入30万元； （4）获得股息600万元； （5）A企业使用瑞林公司的商标支付300万元； （6）B公司将一台大型机器设备无偿赠送给瑞林公司，该机器
（1）权责发生制原则，指企业费用应在发生的所属期扣除，而 不是在实际支付时确认扣除；
（2）配比原则，指企业发生的费用应当与收入配比扣除，除特 殊规定外，企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除；
（3）相关性原则，指企业可扣除的费用从性质和根源上必须与 取得应税收入有关；
（4）确定性原则，指企业可扣除的费用不论何时支付，其金额 必须是确定的；
（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国 境内的所得缴纳企业所得税。
三、税率
1、基本税率25%；
2、非居民机构未在中国境内设立机构、场所的，或者虽 设立了机构、场所但取得收入与其所设机构场所没有 实际联系的，就其在中国境内的所得缴纳企业所得税 时，税率为20%；（减按10%）
设备的市场价值为200万元； （7）获得财政拨款800万元； （8）获得国库券利息收入100万元； （9）C公司因违反合同，向瑞林公司支付违约金80万元； （10）D公司租用瑞林公司的固定资产向其支付150万元。 如何计算瑞林公司2008年度的应纳税所得额？
4、准予扣除的项目
A、税前扣除项目的原则
请问：三味公司、四美公司和五德公司都是居民 企业吗？
二、征税对象
从内容上看包括：生产经营所得、其他所得和清算所得 从空间范围上看包括：来源于中国境内、境外的所得。
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（3）确认为递延收益的政府补助
会计：政府补助属于与资产相关的，或用于补偿以后期间 相关的费用或损失的与收益相关的，确认为递延收益
税法：不属于税收规定的不征税收入、免税收入以外的其 他政府补助，计入应纳税所得额 纳税调整：递延当期要调增，以后分摊则调减
2014-6-11
纳税调整：会计上销售收入扣除了销售折扣和折让，但不 符合税收规定，调增
2014-6-11
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（2）未按权责发生制原则确认的收入
会计上按照权责发生制原则确认收入，但按照税收规定不 按照权责发生制确认收入 如： 分期收款销售商品：具有融资性质的，会计发出商品时按 现值或现价一次性确认收入，税法分期确认收入 持续时间超过12个月的收入：提供劳务结果不能可靠估计 的，会计有的确认收入，有的不确认收入，税法一律确认 收入 租金收入：税法是应付日期确认收入，会计是直线法分期 确认收入
（1）利息费用是否超标准（金融机构同类同期） （2）借款费用资本化与费用化的区分 （3）关联企业利息费用的扣除（债股比例限制）
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财务费用
2014-6-11
业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数是相同的，包 括主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入，但不包括 营业外收入和投资收益，不包括税收上其他调整收入 广告费与业务宣传费合并计算
差异来自三个方面：
扣除范围 扣除时间 扣除金额
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（1）视同销售成本
与视同销售收入对应的成本
调减
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（2）职工薪酬
项目 准予扣除的限度 超过规定比例部 分的处理
工资、薪金（具体 实际发生的、合理的 范围）
五险一金、二补 规定的范围和标准内
第六章 企业所得税会计
2014-6-11
1
主要内容
企业所得税概述
企业所得税的确认计量与申报
企业所得税的会计处理
2014-6-11
2
一、企业所得税概述
（一）纳税人与征税对象
包括企业和其他取得收入的组织，不包括境内个人独资企 业和合伙企业（合伙人为纳税人，交个人所得税或企业所 得税） 纳税人分为居民企业和非居民企业（划分：登记注册地标 准和实际管理机构所在地标准） 居民企业：全面纳税义务（境内所得+境外所得） 非居民企业：有限纳税义务—未设立机构场所：境内所得 ——设立机构场所：境内所得+境外所得（有实际联系）
在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得 与机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益
符合条件的非营利组织的收入（营利活动收入除外）（具 体免税收入范围） 调减
2014-6-11
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2、扣除类调整项目
税法的扣除项目包括成本、费用、损失、税金、其他支出
会计不作为成本费用，税法可扣除，税收金额＞账载金额， 按差额调减 会计作为成本费用，税法不可扣除，税收金额＜账载金额， 按差额调增
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（4）不征税收入
永久不列入，不属于税收优惠
包括：
财政拨款：纳入预算管理（不包括财政补贴和税收返还） 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 专门用途的财政性资金 调减
2014-6-11
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（5）免税收入（填附表五）
包括：
国债利息收入
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 （例外：持有不足12个月）
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（四）企业所得税的汇算清缴
企业所得税年度纳税申报表：一张主表，14张附
表
居民企业应纳税额的计算
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
－减免税额－抵免税额
+境外应纳税额－境外抵免税额
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（五）应纳税所得额的计算
应纳税所得额 直接计算法
收入总额 不征税收入 免税收入
2014-6-11
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（二）企业所得税的预缴
分月或分季按实际利润额、或上一年度应纳税所得额的平 均额预缴
“实际利润额”：按会计制度核算的利润总额减除以前年 度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额 房地产开发企业在未完工前采取预售方式销售取得的预售 收入，按照规定的预计利润率分季（或月）计算出预计利 润额，计入利润总额预缴，开发产品完工、结算计税成本 后按照实际利润再行调整
国有企业有限额 超过不得扣除 不得扣除 不得扣除
不得扣除 准予在以后纳税 年度结转扣除
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职工福利费（具体 不超过工资薪金总额 14％的部分 范围）
工会经费 职工教育经费 不超过工资薪金总额 2％的部分 不超过工资薪金总额 2.5％的部分
2014-6-11
例4：某企业全年计入成本、费用中的实发工资总额2300万 元，并按实发工资规定的比例计算提取了2%的职工工会经 费（实际拨缴40万元）、2.5%的职工教育经费（实际发生 额50万元），职工福利费没有计提，按实际发生额300万元 计入了成本费用 解析：工会经费扣除限额：2300×2%＝46（万元），实际 拨缴了40万元，而计提了46万元，调增应纳税所得额6万元 职工教育经费扣除限额：2300×2.5%＝57.5（万元），实 际发生额为50万元，而计提了57.5万元，所以调增应纳税所 得额7.5万元 职工福利费扣除限额：2300×14%＝322（万元），实际发 生额为300万元，小于扣除限额，所以不用调整
扣除项目
弥补以前年度亏损
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间接计算法 应纳税所得额
会计利润总额
±
纳税调整项目金额
会计与税法 规定的差异
永久性差异 暂时性差异
纳税调整增加：会计利润少算，需在利润的基础上调增 纳税调整减少：会计利润多算，需在利润的基础上调减
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纳税调整项目
所得来源地的确定
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（二）企业所得税的税率
档次 税率 适用范围 居民企业 1 25% 非居民企业在中国境内设有机构场所
2
20%
非居民企业在中国境内未设立机构场所 （减按10%）
符合条件的小型微利企业(具体条件)
3
15%
2014-6-11
国家重点扶持的高新技术企业(具体条件)
4
二、企业所得税的确认计量与申报
纳税申报
区分查账征收和核定征收 按年计征，分期预缴（月份或季度终了之日起15日内） 年终汇算清缴（年度终了之日起5个月内），多退少补
2014-6-11
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（一）企业所得税核定征收
适用于居民企业纳税人
核定征收的情形：（1）可以不设账簿、应设未设账簿、 擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料、虽设账簿但账目混乱、 凭证不全等难查账的；（2）未按照规定的期限办理纳税 申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（3） 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的
某分支机构分摊比例＝0.35×（该分支机构营业收入/各分 支机构营业收入之和）＋0.35×（该分支机构工资总额/各 分支机构工资总额之和）＋0.30×（该分支机构资产总额/ 各分支机构资产总额之和）
2014-6-11 11
例3：某法人企业总机构在北京，沈阳、大连分设两个二 级分支机构，2011年沈阳分机构收入、工资、资产三项分 别是80万、30万、40万；大连分机构收入、工资、资产、 三项分别是60万、40万、60万；2012年三季度总机构汇 总计算应纳税额160万元，沈阳分支机构三季度预缴税款 为（ ）。 A.37.60万元 B.67.2万元 C.75.2万元 D.82.3万元 【正确答案】 A 【答案解析】 沈阳分支机构分摊比例＝0.35×（80÷ （80+60））＋0.35×（30÷（30+40））＋0.30× （40÷（40+60））＝47% 沈阳分支机构应预缴企业所得税＝160×47%×50％＝ 37.60（万元）
不适用的企业：如享受税收优惠的、上市公司、金融企业、 中介机构等
2014-6-11
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核定方法：
应纳税所得额
=应税收入额×应税所得率 =成本（费用）支出额/（1－应税所得率）×应税所得率
（1）核定应税所得率（不同行业有规定幅度标准）
应税收入额=收入总额－不征税收入－免税收入
（2）核定应纳所得税额（定额缴纳）
2014-6-11
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（3）业务招待费、广告费和业务宣传费、利息 费用
费用项目 应重点关注问题
销售费用 管理费用 广告费和业务宣传费是否超支（15%，超支可无 限期向以后年度结转） （1）业务招待费是否超支（60%，5‰） （2）保险费：财险 （3）非居民企业支付给境外总机构的管理费是 否符合手续规定（要有证明文件）
收入确认条件（比会计少一条）
收入确认时间（纳税义务产生时间，可能与会计有差异） 收入金额
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（1）不符合税收规定的销售折扣和折让
税收规定主要与发票有关
税务上的规定就是发生的折扣，就必须在一张发票上注明； 税务上的折让是必须退回原开具的发票（如不能退回原发 票，也要取得购货方所在地税务局开具的证明单，开一张 红字发票），再重新开一张新的发票
【正确答案】 B 【答案解析】销售收入×5‰＝[2000+1404÷（1+17%）+80]×5‰ ＝16.4万元，实际发生数×60%＝20×60%＝12（万元），业务招待 费扣除限额为两者较小即12万元。广告费和业务宣传费扣除限额＝ [2000+1404÷（1+17%）+80]×15％＝492（万元），超标准（300 ＋160+50）－492＝18（万元），非广告性赞助不得在所得税前扣除， 企业所得税前扣除的期间费用＝（110－20＋12）＋（600－5－18） ＋200＝879（万元）