内部审计转型与管理审计探讨

内部审计转型是指，内部审计从以财务审计为主，转为财务审计和效益审计、管理审计并重。

内部审计转型是我国经济发展模式转变的需要，也是内部审计自身发展的需要。

一、内部审计转型是我国经济发展模式转变的需要

党的十六届四中全会及随后举行的中央经济工作会议指出：我国在经济工作方面，要克服片面追求数量和速度的倾向，真正把经济工作重点转移到提高经济增长的质量和效益上来。要树立科学发展观。吹响

了内部审计转型的号角。

内部审计是促进组织增长能力，加强管理，提高效益的有力工具。国家经济发展模式转型，为内部审

计发展带来机遇和动力。

根据中央的精神李金华审计长发出：内部审计要将工作重点转移到以效益审计（亦称为绩效审计，作者）和管理审计为主的指示。中国内部审计协会亦在五年规划中作了同样的部署。

二、内部审计转型是内部审自身发展的需要

内部审计转型不仅是我国政治经济形势发展的需要，而且是内部审计发展的内在需要，因为我国内部审计在发展过程中，在不同程度上存在以下问题，需要有新的思路和出路才会有所发展，才能完成国家寄

予的祈望。

（一）我国内部审计存在一些问题

1.在内审的地位上，强调内部审计的独立性、权威性较多，而对内部审计要与被审单位互动强调得不

够。

2.在审计职能上，强调监督较多，而对内部审计要为组织服务，协助管理成员有效地履行其职责强调

得不够。

3.在审计类型上，主要是开展财务审计，效益审计开展的不多。

4.在审计性质和作用上，主要是事后审计，评价内部控制的有效性。而参与风险管理和组织治理这样

的事前审计做的不多。

5.在审计内容上，现时内部审计主要是审查财务、会计和经营活动，大体上处于国际1957年的状态：“建立在审查财务、会计和经营活动基础上。”与现代的要求：“评价和改进风险管理、控制和治理过程，帮

助组织实现其目标”，还有较大的距离。

6.在审计方法上，注重以结果为导向的方法。对于贯彻以人为本，对存在的问题进行分析，提出解决

的建议做得不够。而国际上倾向于采用以问题为导向的方法。

7.在审计结果的处理上，重查处，轻建议。扮演的主要是报告者描述者的角色，至于扮演改进者的角

色则做得不够。而国际上要求扮演改进者的角色。

8.在审计业务类型上，主要是开展保证性服务。至于咨询性业务还没有正式开展。

（二）内部审计的发展需要转型

从上述揭示的问题和分析可知，我国内部审计还没有走出传统审计的范围，还不能适应国家经济转轨的需要，离现代审计还有较大的差距。为此内部审计有必要在下述几方面来个转变：

1.在审计的地位和职能的认识上，要从重视审计的独立性、权威性和强调审计监督，转为强调审计为

组织服务，帮助组织实现其目标；

2.在审计类型上，要从以财务审计为主，转为以效益审计和管理审计为主；

3.在审计性质和作用上，要从事后审计转为事前事中审计；

4.在审计内容上，要从合规性审计（衡量评价控制的有效性）转为评价和改进风险管理、控制和治理

过程的效果；

5.在审计方法上，要从注重以结果为导向的方法，转为以问题和过程为导向的方法；

6.在审计业务类型上，要从单一的保证性业务，转为开展保证性和咨询性两类业务。

7.在审计的出发点和结果的处理上，要从重视责任，转为责任、经济、效率和效果并重。

这7个转变体现了内部审计的新的思路和出路：从财务审计向效益审计和管理审计转型；从传统审计向现代审计转型；从事后审计向事前事中审计转型；从静态走向动态；从强调监督和查处，走向促进管理

者提高管理能力。

我国内部审计经过20多年的发展，财务审计己经有了较好的基础，现在已有可能向效益审计和管理审计转型。同时，中国内部审计准则是建立在内部控制和风险管理基础上的，亦为转向效益审计和管理审计

提供了条件。

三、管理审计的由来

根据日本学者可儿岛俊雄先生所讲，审计的发展可分为四个阶段：

1.1900年以前审计没有分类，只是根据管理者的要求，进行以保护财产安全为目的的审计。

2.1900~1920年，为内部牵制审计。即通过互相牵制以达到揭露会计记录和财产保管中的错弊为目的的

审计。

3.1920~1930年，会计审计（财务审计）。

4.1930~1950年，经营审计（OperationalAudit，这个词亦可译为作业审计、操作审计、业务审计）。即

不仅审查会计记录，而且审查相关的经营活动，以提高经营效率的审计。

5.1950~1960年，管理审计（ManagementAudit）。审查全部经营管理活动。

从上述可知：

1.可儿岛俊雄先生只分类到上世纪六十年代，那时绩效审计（效益审计）一词审计尚未出现，审计也尚未分出绩效审计一类。在审计分为财务审计和绩效审计两类之后，管理审计属于哪一类还有待商榷。

2.从审计发展史来看，管理审计在前，绩效审计在后。

3.可儿岛俊雄先生认为管理审计是在上世纪五、六十年代产生的。但是，世界上第一本管理审计著作是在1932年出版的。而且正如该书作者罗斯（T.G..Ross）所说，在他写这本著作之前就已存在对资产负债表和损益表以外的活动的审计了。所以管理审计产生的年代或可推前到上世纪30年代。那时国际内部审计

师协会尚未成立。

四、什么是管理审计

什么是管理审计至今没有一致的说法。我们选择其中的几种提法以了解其主要特征：

1.罗斯1932年在《管理审计》一书中指出：管理审计就是对资产负债表和损益表以外的活动进行的审

计。即对非财务活动所作的审计，或对经营管理活动所作的审计。

2.詹姆斯.麦金西（JamesO.Mckinsey）：管理审计是按照企业现在和未来的环境，对企业的各个方面所

作的评价。即有预测性，是事前的。

3.劳伦斯.索耶（LawrenceB.Sawyer）1983年在《管理导向审计原理》一书指出：管理审计就是以管理者或管理咨询师的眼光去审查组织的各种活动，它与其它审计形式的区别在于它的思维方式，而不在于它

的技术方法。

4.科勒（E.L.Kohler）：管理审计是指由外部人员对管理业绩所做的评价。即是绩效审计。

5.布拉德福德．卡德默斯（BradfordCadmus）在1964年出版的《经营审计手册》中指出：经营审计不是一种有特定程序和技术的不同的审计类型，而是一种探索、分析和思考方式。它与财务审计没有明显差别。

不是与财务审计并列的又一审计类型。即经营审计属于财务审计一类。

6..审计署杨树滋同志认为：“管理审计以改进管理工作，提高管理效率，充分利用资源，增进经营效益

为重点”。

从以上论述可以认为管理审计有以下特征：

1.管理审计是对组织的管理活动、管理业绩所作的审查评价活动。——审计对象