中级财务会计财务处理排序

中级财务会计财务处理题1、2007年末甲企业在对外购专利权的账面价值进行检查时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对甲企业产品的销售造成重大不利影响。

该专利权的原入账价值为8 000万元，已累计摊销1 500万元（包括2007年摊销额），该无形资产按直线法进行摊销。

该专利权的摊余价值为6 500万元，剩余摊销年限为5年。

按2007年末的技术市场的行情，如果甲企业将该专利权予以出售，则在扣除发生的律师费和其他相关税费后，可以获得6 000万元。

但是，如果甲企业打算继续利用该专利权进行产品生产，则在未来5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为4 500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。

2008年3月甲企业将该专利权出售，价款5 600万元已收存银行，营业税税率为5%，应交营业税280万元。

要求计算2007年计提无形资产减值准备和2008年出售专利权的会计分录。

（答案以万元为单位）【正确答案】无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6 000万元，发生减值损失500万元。

有关计提减值准备的分录为：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备500贷：无形资产减值准备5002008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额＝1 500＋6 000÷5×2/12＝1 700（万元）2008年出售该专利权的分录为：借：银行存款5600无形资产减值准备500累计摊销1700营业外支出——处置非流动资产损失480贷：无形资产——专利权8000应交税费——应交营业税2802、20×1年5月6日，甲公司支付价款l0 160 000元(含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利l40 000元)，购入乙公司发行的股票2 000 00股，占乙公司有表决权股份的0.5％。

甲公司将其划分为可供出售金融资产。

20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。

20×l年6月30日，该股票市价为每股52元。

20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。

20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。

20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。

【正确答案】(1)20×1年5月6日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本l0 020 000应收股利l40 000贷：银行存款l0 160 000(2)20×1年5月10日，收到现金股利借：银行存款l40 000贷：应收股利l40 000(3)20×1年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动380 000贷：资本公积——其他资本公积380 000(4)20×1年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积——其他资本公积400 000贷：可供出售金融资产——公允价值变动400 000(5)20×2年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200 000贷：投资收益200 000(6)20×2年5月13日，收到现金股剁借：银行存款200 000贷：应收股利200 000(7)20×2年5月20日，出售股票借：银行存款9 800 000投资收益220 000可供出售金融资产——公允价值变动20 000贷：可供出售金融资产——成本l0 020 000资本公积——其他资本公积20 0003、20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。

该债券在第五年兑付(不能提前兑付)本金及最后一期利息。

实际利率6%。

20×1年末，该债券公允价值为1000万元。

要求：（1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理；（2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；（3）假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。

【正确答案】（1）假定划分为交易性金融资产：购入时：借：交易性金融资产—成本950投资收益11贷：银行存款96120×1年年末：借：交易性金融资产—公允价值变动50贷：公允价值变动损益50借：应收利息33贷：投资收益33（2）假定划分为持有至到期投资：购入时：借：持有至到期投资—成本1100贷：银行存款961持有至到期投资－—利息调整13920×1年年末：应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息=961×6%=57.66（万元）利息调整=57.66 -33=24.66（万元）借：应收利息33持有至到期投资—利息调整24.66贷：投资收益57.66（3）假定划分为可供出售金融资产：购入时：借：可供出售金融资产—成本1100贷：银行存款961可供出售金融资产－—利息调整139应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息=961×6%=57.66（万元）利息调整=57.66 -33=24.66（万元）借：应收利息33可供出售金融资产—利息调整24.66贷：投资收益57.66摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应：借：可供出售金融资产—公允价值变动14.34贷：资本公积—其他资本公积14.344、20×5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股l5元的价格购入乙公司发行的股票2 000 00股，乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。

20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。

20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。

甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

20×6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。

受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。

至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。

20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。

假定20×年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。

【正确答案】甲公司有关的账务处理如下：(1)20×5年1月l 日购入股票借：可供出售金融资产——成本 3 000 000贷：银行存款 3 000 000(2)20×5年5月确认现金股利借：应收股利40 000贷：可供出售金融资产——成本40 000借：银行存款40 000贷：应收股利40 000(3)20×5年l2月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积360 000贷：可供出售金融资产——公允价值变动360 000(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失 1 360 000贷：资本公积——其他资本公积360 000可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动600 000贷：资本公积——其他资本公积600 0005、2007年4月20日乙公司购买一块土地使用权，购买价款为2000万元，支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付。

企业购买后准备等其增值后予以转让。

乙公司对该投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

该项投资性房地产2007年取得租金收入为150万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。

经复核，该投资性房地产2007年12月31日的公允价值为2000万元。

要求：做出乙公司相关的会计处理：金额单位用万元表示。

【正确答案】乙公司2007年的有关会计处理如下：借：投资性房地产——成本2030贷：银行存款2030借：银行存款150贷：其他业务收入150借：公允价值变动损益30贷：投资性房地产——公允价值变动307、2007年1月1日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为180万元，公允价值和计税价格均为200万元，增值税率为17%（不考虑其他税费）。

甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20%，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。

2007年1月1日，乙企业所有者权益总额为1000万元（假定为公允价值）。

乙企业2007年实现净利润600万元。

2008年乙企业发生亏损2200万元。

假定甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元。

2009年乙企业实现净利润1000万元。

要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。

（金额单位为万元）【正确答案】（1）甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资－乙公司（成本）234贷：主营业务收入200应交税费－应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本180贷：库存商品180（2）2007年乙企业实现净利润600万元：借：长期股权投资－乙公司（损益调整）120（600×20％）贷：投资收益120（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：借：投资收益354贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）354借：投资收益80贷：长期应收款80经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。

（4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114（万元）：借：长期应收款80贷：投资收益80借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114贷：投资收益1148、2007年1月1日，A公司以银行存款500万元取得B公司80％的股份。

该项投资属于非同一控制下的企业合并。

乙公司所有者权益的账面价值为700万元。

2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度现金股利100万元，2007年度B公司实现利润200万元。

2008年5月2日，B公司宣告分配现金股利300万元，2008年度B公司实现利润300万元。