债务重组审计的特征及内容
第二节 债务重组检查方法
第二节债务重组检查方法债务重组作为资本经营的一种重要方式，对扩大企业生产规模、优化企业资产和资本结构、实现资源最优配置等具有非常重要的意义。
纳税人通常采用少计债务重组收益或多计债务重组损失等方式少缴税款。
一、债务重组业务简述（一）债务重组的确认债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(二)债务重组的方式1．以低于债务计税成本的现金清偿债务。
2．以非现金资产清偿债务。
3．债务转换为资本，包括国有企业债转股。
4．修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。
5．以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。
二、政策依据与会计核算（一）政策依据债务重组政策依据具体见表11－2－1。
表11－2－1债务重组政策依据一览表【提示】税法承认债务人确认的债务重组所得，不承认债权人确认的债务重组损失。
对于债权人确认的债务重组损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。
(二)会计处理债务重组会计处理具体见表11－2－2。
11－2－2债务重组会计处理一览表三、常见涉税问题及主要检查方法债务重组在市场经济中并不少见，但对于被查对象的特定会计期间而言，毕竟是偶发的经济业务，在检查方法上可采用详查法结合其他检查方法，在掌握企业债务重组方式的基础上，对债务重组的账务处理进行检查，发现存在的税收违法行为。
常见涉税问题（一）利用虚假债务重组，调节利润，少申报缴纳税款（二）债务重组所得计入资本公积，未作纳税调整（三）纳税人确认预计负债，少计的债务重组收益未申报纳税（四）关联企业之间利用债务重组业务逃避税款（一）利用虚假的债务重组，调节利润，少缴税款【问题描述】纳税人和其他企业订立假债务重组合同、协议，虚构债务重组损失，少缴税款。
高级财务会计第二章债务重组
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高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
2、确认抵债资产的损益，即公允价值与账面价值 的差额，应当区别下列情况进行处理：
1）抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据 《企业会计准则第14 号——收入》按其公允价值确 认销售收入，同时结转销售成本。
强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进 行的，同时也指出企业之间进行债务重组的前提是 债务人发生了财务困难。
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高级财务会计第二章债务重组
第一节 债务重组概述
（二）债务重组的特征
1、债务重组是债务人发生了财务困难。如债务人出现资金周 转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或者没有能 力按原定条件偿还债务。
2） 抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值 和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
3） 抵债资产为金融资产或长期股权投资的，其公允 价值和账面价值的差额，计入投资收益。
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高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
非现金资产的公允价值的确定： 1、存货、固定资产和无形资产等非现金资产应当以
（一）以资产清偿债务
是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的重组方式。
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务。这里的现金是指货 币资金，即库存现金、银行存款和其他货币资金。 2、以非现金资产清偿债务。是指债务人转让其可自由支配的 非现金资产给债权人以清偿债务的方式。
债务人用于偿债的资产主要有：存货、金融资产、固定 资产、长期股权投资、无形资产等。
高级财务会计第二章债务重组
第二节 债务重组的确认与计量
（二）债权人的会计处理原则
债务重组审计
9
审核债务重组中发生的增值税、增值税以外的其他税费及资产评估费、运杂费等其 他费用的会计处理是否恰当。
10
检查有关债务重组信息的披露是否恰当。
三、需说明的事项：
四、审计结论：
5
以非现金资产清偿债务的，复核被审计单位关于债务重组利得、资产转让损益的划 分方法是否正确，重组资产的公允价值计量是否符合会计准则的规定。
6
关注重组各方是否为关联方。检查关联方间的重组利得会计处理是否符合相关文件 的规定。
7 8
必要时，对债务Байду номын сангаас组所涉及的重要资产或债务，向有关方面发函询证。 检查与债务重组有关的会计记录，以确定债务重组的会计处理是否正确，检查债务 重组损益金额是否正确，所属会计期间是否恰当。关注涉及或有应付金额的债务重 组中会计处理是否正确，是否符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的规定， 如果已记录的或有应付金额没有发生，检查有关会计处理是否恰当。
债务重组
被审计单位： 项目： 编制： 日期： 债务重组
索引号：
DL
财务报表截止日/期间： 复核： 日期：
一、审计目标： 获取充分、适当的审计证据以确定债务重组是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当确认、计量 和披露
二、审计程序：
序号 1
内
容
索引号 执行人
向管理当局询问是否发生债务重组，重组中的债务人是否发生财务困难，债权人是 否做出让步。
2
取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内 是否发生债务重组事项。
3
检查与债务重组相关的协议、合同、批文、法院裁决文件等，了解债务重组的方式 与具体内容，判断相关债务重组条款是否符合债务重组准则的规定。
债务重组审计的特征及内容
债务重组审计的特征及内容债务重组审计的特征主要表现为以下三点：第一，债务重组审计具有交易事项的偶发性。
债务重组在市场经济中并不少见，但对于特定被审计单位的特定会计期间而言，毕竟是偶发的经济业务，在审计方法上，宜采用详查法，由经验丰富的审计人员对所发生的该事项作全面审计，从而有效地降低审计风险。
第二，债务重组审计涉及面的广泛性。
债务重组事项关系到债权人和债务人的利益，在债转股中，涉及到银行、资产管理公司和企业等多方面的利益关系，在企业“内部人控制”问题还无法从根本上解决的情况下，企业可能通过做假帐等手段将盈利人为地制造为亏损，损害债权人的合法利益，审计作为综合性的监督约束力量，理应发挥其作用。
第三，债务重组审计类型的多样性。
债务人处于正常生产经营条件下和处于清算或改组时，审计的内容不尽相同，这是由于不同条件下的会计计量、确认和披露的不同所决定的。
前者属于持续经营状态，应遵循一般的会计核算原则和方法，后者属于非持续经营状态，应遵循特殊的会计准则。
债务重组审计的特殊性，决定其审计内容主要有以下几个方面：1、了解控制环境，审查企业披露的债务重组事项是否确实存在或发生。
内部控制是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，内部控制制度对企业内部各种组织机构规定了相应的职责与权限，审计人员通过取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项，以确定债务重组事项是否真实存在。
2、检查企业债务重组的方式与具体内容。
形成债务重组方案有以下几种形式：（1）由债权人和债务人双方订立合同、协议形成；（2）由有关职能部门审批同意形成；（3）由法院裁决形成。
通过检查与此有关的合同、协议、批文和法院裁决文件等，查明债务重组事项的合法性，分析其中的关键条款，了解具体内容，确定债务重组的方式和债务重组日，对债务重组所涉及的重要资产或债务，可向有关方面发函询证，要求核实被审计单位的帐面记录是否正确，有无发生差错或弄虚作假行为。
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南中华人民共和国财政部2006-10-20一、债务重组的特征本准则第二条规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
二、用以清偿债务的非现金资产公允价值的计量债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号----金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。
（二）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。
三、债务重组的会计处理（一）债务人的处理债务人应当将重组债务的账面价值超过清偿债务的现金、非现金资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，在满足《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》所规定的金融负债终止确认条件时，将其终止确认，计入营业外收入（债务重组利得）。
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号----收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
企业会计准则第12号—债务重组
□债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者 债权人作出让步的情形主要包括： 利息、降低债务人应付债务的利率等。 利息、降低债务人应付债务的利率等。 □在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，还应当考虑债权人 在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则， 和债务人是否相互独立、 和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对 债务重组产生实质影响等情形。 债务重组产生实质影响等情形。 □不属于债务重组情况： 不属于债务重组情况： (1)债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权 债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； (1)债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； (2)债务人破产清算时发生的债务重组 债务人破产清算时发生的债务重组； (2)债务人破产清算时发生的债务重组； (3)债务人改组 债务人改组； (3)债务人改组； (4)债务人借新债还旧债 债务人借新债还旧债； (4)债务人借新债还旧债； (5)债务人以非现金资产抵偿债务 日后又回购、回租的。 债务人以非现金资产抵偿债务， (5)债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。
□债务人：甲企业的会计处理 债务人：
差额=70-55- 55×17%）=5.65(万元)应计入营业外收入— 差额=70-55-（55×17%）=5.65(万元)应计入营业外收入—债务重组利得 =70 万元 应付账款---乙企业 借:应付账款--乙企业 70 贷:主营业务收入 55 应交税费--应交增值税(销项税额） --应交增值税 应交税费--应交增值税(销项税额）9.35 营业外收入— 营业外收入—债务重组利得 5.65 借：主营业务成本 贷：库存商品 44 44
二、债务重组的会计处理
（三）以债务转为资本清偿债务的账务处理 债务转为资本清偿债务的账务处理
简述审计的特征及其内容
审计的特征及其内容
审计作为一种独立的评估活动，旨在确保组织的财务和运营活动的合规性和准确性。
以下是审计的特征及其内容的概述：
一、审计的特征：
1. 独立性：审计的核心特征是独立性。
这意味着审计师在执行审计工作时，应独立于被审计的实体或个人，以确保其评估和建议的公正性和客观性。
独立性是审计师获得公众信任的关键因素。
2. 权威性：由于审计的目的是提供公正和客观的信息，因此审计结论和建议具有一定的权威性。
这要求审计师在执行工作时，应遵循适用的标准、准则和法规。
3. 公正性：公正性是审计的基石。
审计师在执行工作时，应保持公正的态度，不受任何外部压力或个人偏见的影响。
二、审计的内容：
1. 财务审计：财务审计是对组织的财务报表进行独立审查的过程，旨在确保其准确性和合规性。
财务审计关注的问题包括财务报表的准确性和完整性、合规性以及资产的保护。
2. 合规审计：合规审计主要关注组织是否遵循了适用的法律、法规和政策。
这种类型的审计可以帮助组织识别和解决潜在的合规问题，以避免法律诉讼和罚款。
3. 内部控制审计：内部控制审计是对组织内部控制系统的有效性进行评估的过程。
它旨在帮助组织发现并解决可能影响运营效率和效果的内部控制问题。
总之，审计在组织的运营中发挥着重要的作用，可以帮助组织提高运营效率
和效果、增强合规性和保护资产。
通过了解审计的特征和内容，可以更好地理解其在组织中的价值和作用。
浅谈债务重组审计
例如 ： 某企业资产评估净增值４０ ０ 万元， 如该企业所 得税税率为３ ％， ３ 则该净增值未来应交所得税额为ｌ２ ３ 万
元 （０ ４ Ｏ×３ ％ ） ３ ，税后 差额 为 ２ ８ 元 （ ０ 一 ３ ，在评 ６万 ４ Ｏ １ ２）
估调 整时 ． 增加 有关 资产 ４ ０ 元 ． 应 Ｏ万 应增加 负 债递 延税 款 １２ 元 ， ３万 应增 加 净资 产 ２８ 元 。如果 只增 加有关 资 ６万 产 ４０ ， 万元 ， 加 净资 产 ４０ ０ 增 ０ 万元 ， 资产评 估 净增值 部 将
５ 上海会计 ２ ２０ ．３ ０ ２０
业负债应交税金取得可靠依据 。 （ 者单 住 ：广 西立 信会计 师事务 所 ） 作
（） ２ 复核审查债务人以非现金资产清偿某项债务 ， 债 务人是否将重组债务的帐面价值与转让的非现金资产帐面 价值和应支付的相关税费之和的差额． 确认为资本公积或 当期损失。 检查债权人是否按重组债权的帐面价值作为受 让的非现金资产的人帐价值 ，有否确认债务重组损失。 （ 腹 棱审查债务人以债务转为资本的形式清偿某项 ３ 债务时， 是否将重组债务的帐面价值与债权人因放弃债权 分中未来应交所得税也作为企业净资产显然是不妥的。 我们初步学习了财政部财会字 ［ １０］ ５ ２１ ２ 号印发的 ３ ３ 《 企业会计制度 》未见到企业资产评估增值有关所得税及 ， 会计 处理方面的规范。 但笔者认为， 在现实会计事项中发 生 的企业 资产评 估增值 有关 所得 税及会 计处 理 ， 只能 以财 政 部 、国家税 务 总局 上述 文件 规定 为准 。
五 、 业整 体资产 评 估的 要求 之一 ， 企 是核 实 企业 评估 基 准 日的资产 、 负债 和净 资产 。 基准 日 企业有 关税 收方 面 的核实 ， 涉及 到核实 企 前 是 业 负债 、 净资 产 的重要方 面 ， 且税 收 问题 比较复 杂 ． 况 建 议 与客户商 讨 、 询证 基 准 日企 业应 缴各种 税款 是 否经 与税 务机关 清算 核 实 ， 要 时可进 行税 收 专项 帝 汁 ， 核实 企 必 对
企业债务重组的审计要求与挑战
企业债务重组的审计要求与挑战一、引言企业债务重组是指企业通过调整债务结构，减轻债务负担，实现企业经营状况的改善和发展的一种重要手段。
在进行企业债务重组时，审计作为一项资信调查工作，扮演着至关重要的角色。
本文将探讨企业债务重组中审计的要求和面临的挑战。
二、企业债务重组的审计要求1. 审计准备工作企业债务重组审计的第一步是进行审计准备工作。
审计师应了解企业的债务重组方案、债务结构、资产负债表、现金流量表、损益表等相关信息，明确审计的目标和范围。
2. 确定审计对象和审计期审计师需要确定审计对象，即与债务重组相关的账户余额和交易明细。
同时，还需确定审计期，以便深入了解企业的财务状况和债务偿还能力。
3. 审计债务重组方案的合规性在审计债务重组时，审计师需要评估债务重组方案的合规性。
这包括方案的合理性、合法性以及对各方利益的平衡性等。
审计师还需要核实债务重组前的财务状况，以便评估债务重组方案的可行性。
4. 重组债务的真实性和完整性审计师需要核实债务重组前后的债务信息的真实性和完整性。
这包括债务的类型、数量、利率、期限等情况的核实。
同时，还需要核实债务重组对企业的财务状况和经营状况的影响。
5. 评估债务重组的风险审计师还需评估债务重组的风险。
这包括对债务重组后企业的还款能力和经营状况等风险的评估。
审计师还需评估债务重组方案的可持续性，以确保企业能够按时履行债务。
三、企业债务重组审计面临的挑战1. 数据完整性和准确性债务重组涉及大量的财务数据，审计师需要确保数据的完整性和准确性。
然而，企业可能存在数据造假或隐瞒财务信息的情况，这给审计工作带来了巨大的挑战。
2. 法律法规的要求企业债务重组需要符合当地的法律法规，审计师需要了解相关法律法规对债务重组的要求，并确保债务重组方案的合规性。
然而，在不同地区，法律法规可能存在差异，这增加了审计工作的复杂性。
3. 业务复杂性债务重组通常涉及多个利益相关方的协商和沟通。
审计师需要了解各方的权益和诉求，并评估方案对各方利益的影响。
审计师行业中的企业破产与债务重组审计
审计师行业中的企业破产与债务重组审计企业的破产与债务重组是商业领域中常见的现象，对于企业和相关利益相关者来说，这是一个极具挑战性的过程。
在这个过程中，审计师起着关键的作用，既要确保企业的财务报表准确无误，又要评估企业的财务状况和可持续性。
本文将探讨审计师在企业破产与债务重组中的角色和职责，并分析其对企业和利益相关者的重要性。
一、审计师在企业破产中的角色和职责在企业破产过程中，审计师承担着以下重要角色和职责：1. 评估企业财务状况：审计师通过对企业的财务报表进行审计，评估企业的财务状况。
这包括分析企业的资产负债表、利润表和现金流量表等财务报表，以确定企业的偿债能力和可持续性。
审计师通过发现财务风险和潜在问题，提供给企业和相关利益相关者重要的决策依据。
2. 确保财务报表准确无误：审计师对企业的财务报表进行审计，确保其准确无误。
审计师将财务报表与相关的会计制度和法规进行审计，并检查其合规性和一致性。
通过审计程序，审计师可以发现任何可能存在的错误、舞弊或误导性信息。
3. 提供审计意见和建议：审计师根据对财务报表的审计结果，提供审计意见和建议。
审计意见可以是无保留意见、保留意见、否定意见或不表达意见等，这些意见对于企业的债权人、股东和其他利益相关者具有重要意义。
此外，审计师还可以提供建议，帮助企业改进财务管理和内部控制。
二、审计师在债务重组中的角色和职责债务重组是企业解决财务困境的一种常见手段，审计师在该过程中发挥着重要作用：1. 评估债务重组计划的可行性：审计师评估企业债务重组计划的可行性和潜在风险。
通过对企业的财务状况和未来收益进行分析，审计师可以帮助确定债务重组计划的可行性，并为企业提供关键的决策依据。
2. 跟踪债务重组进展：审计师跟踪债务重组的执行进展情况，并对企业的财务报表进行审计。
这包括审核债务重组协议、债务偿还计划和相关合同的履行情况。
审计师可以在债务重组过程中发现潜在的风险和问题，并提供给企业和相关利益相关者有关债务重组进展的重要信息。
审计师行业中的企业破产与债务重组审计
审计师行业中的企业破产与债务重组审计企业破产与债务重组是当今社会经济活动中一个普遍存在的问题。
在这个过程中，审计师扮演着重要的角色。
他们负责对企业的财务状况进行审计，为企业经营与管理提供有力的支持。
本文将探讨审计师行业中的企业破产与债务重组审计问题，分析其重要性和现实挑战。
一、企业破产审计的重要性企业破产是指企业因经营不善、资金紧张等原因，无法清偿债务而无法维持正常运营。
在这种情况下，审计师的任务是帮助企业评估其财务状况，确定企业是否需要申请破产，并提供有关管理措施。
企业破产审计的重要性在于：首先，审计师通过对企业财务状况的全面检查，可以帮助企业了解自身的经营状况。
他们通过财务报表的审计，发现企业财务问题的根源，为企业制定改进措施提供依据。
其次，审计师的存在可以增加企业破产过程的透明度，保护债权人的权益。
审计师可以对企业的债务情况进行独立评估，确保债务重组过程的公平性和合法性。
最后，审计师还可以提供专业的建议和指导，帮助企业制定合理的债务重组方案。
他们通过对企业内部控制、风险管理等方面进行审计，为企业提供有关管理和运营的建议。
二、债务重组审计的挑战债务重组是企业在破产过程中，与债权人达成协议，通过调整债务分配比例、延长债务偿还期限等方式来重组企业负债的过程。
在这个过程中，审计师面临着一些挑战：首先，债务重组涉及到多个利益相关者，审计师需要平衡各方利益。
他们需要全面了解企业的财务状况，同时考虑债权人和股东的利益，制定公平合理的债务重组方案。
其次，债务重组审计需要审计师具备较强的专业技能。
他们需要熟悉相关法规和规范，对企业财务报表进行全面审计，识别潜在的风险，并提出相应的建议。
最后，债务重组过程较为复杂，审计师需要耐心和细致的工作态度。
他们需要与企业管理层、债权人等多个利益相关方进行充分沟通，确保债务重组过程的顺利进行。
三、未来随着经济环境的变化和企业风险的不断增加，企业破产与债务重组审计将成为审计师行业中一个重要的组成部分。
审计师行业中的企业破产与债务重组审计
审计师行业中的企业破产与债务重组审计在经济运行中，企业破产和债务重组是不可避免的现象。
作为企业财务领域的专业人士，审计师在这一过程中扮演着重要的角色。
本文将探讨审计师在企业破产与债务重组审计方面的作用和责任，并介绍一些相关案例。
一、审计师在企业破产审计中的作用企业破产是指企业无力偿还债务并根据法律程序宣布破产。
审计师在企业破产审计中起到了至关重要的作用。
首先，审计师负责对企业的财务状况进行全面审查，发现可能的财务问题。
他们可以通过审计流程，检查企业的财务报表、记录和相关文件，以确定企业是否存在未披露的债务或隐藏的风险。
其次，审计师在破产程序中提供独立的意见和建议。
他们可以评估企业的偿债能力，提供专业意见，判断企业是否适合进行债务重组或破产。
这种独立的意见对于债权人和管理层来说都是非常重要的，可以为破产程序提供公正和可信的依据。
最后，审计师还可以协助管理层制定并执行破产方案。
在破产程序中，审计师可以为管理层提供专业建议，协助他们进行资产清算、债权人协商和债务重组等工作。
审计师的专业知识和经验对于恢复企业健康发展至关重要。
二、审计师在债务重组审计中的作用与企业破产审计相比，债务重组审计更侧重于企业债务重组过程中的财务管理和风险控制。
首先，审计师在债务重组前进行全面的财务评估。
他们会对企业的财务状况进行深入分析，评估债务规模和偿还能力。
通过分析企业的财务报表、现金流量表和利润表等财务数据，他们可以为债务重组提供实质性的建议。
其次，审计师在债务重组过程中提供独立的审计意见。
他们会审查债务重组协议的合法性、可行性和公平性，确保各方的利益得到充分保障。
通过审计程序，审计师可以为重组方案的制定和执行提供公正和透明的意见，提高债务重组的成功率。
最后，审计师还可以对债务重组后的企业进行监督和评估。
他们可以定期进行财务审计，确保债务重组方案的有效实施。
通过持续的监督和评估，审计师可以帮助企业管理层及时发现问题并采取必要的措施。
审计师如何应对企业债务重组与资本结构调整的审计
审计师如何应对企业债务重组与资本结构调整的审计近年来，企业债务重组与资本结构调整日益成为一个重要的财务管理工具。
作为审计师，如何应对企业在这方面的变化，是一个必要的问题。
本文将探讨审计师应对企业债务重组与资本结构调整的审计方法和注意事项。
一、了解企业债务重组与资本结构调整的背景和目的企业债务重组是指企业根据需要对债务进行重新安排以减轻负担或优化资本结构的过程。
而资本结构调整则是指通过改变公司资本组成的方式来调整公司财务结构，以实现企业长期发展战略的目的。
审计师在进行审计前，应对企业债务重组与资本结构调整的背景和目的进行深入了解，以便理解企业的财务状况和经营策略。
二、审计师应对企业债务重组与资本结构调整的准备工作在审计之前，审计师需要对企业的财务报表进行分析，包括债务结构、现金流量状况、财务风险等方面的评估。
此外，审计师还需要了解企业债务重组和资本结构调整的具体计划和目标，并与企业管理层进行沟通，以便更好地理解企业的财务情况。
三、评估企业债务重组与资本结构调整的风险审计师在审计过程中需要重点关注企业债务重组和资本结构调整可能带来的风险。
首先，审计师应评估企业的债务偿还能力，包括债务的期限结构和偿还计划。
其次，审计师还需要关注企业债务重组和资本结构调整的会计处理是否符合相关的会计准则和法规。
最后，审计师还需要评估企业债务重组和资本结构调整是否会对公司的治理结构和内部控制产生影响。
四、审计师应对企业债务重组与资本结构调整进行风险评估在审计过程中，审计师需要通过对企业内部控制和相关会计准则的检查来评估企业债务重组和资本结构调整的风险。
审计师应关注跟踪内部控制的完善、准确性和有效性，以及企业财务报表是否按照相关会计准则进行编制。
审计师还应通过比较企业历史财务报表和预测数据来评估风险，并采取相应的措施确保审计质量。
五、审计师如何应对企业债务重组与资本结构调整后续的审计工作在企业完成债务重组和资本结构调整后，审计师需要进行后续的审计工作，以评估企业的财务状况和财务报表的真实性。
债务重组的披露
重点：债务重组的会计处理； 难点：混合重组方式下，债务重组的会计处理。
一、债务重组概述
1.债务重组的概念及特征
（1）债务重组的概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或
法院的裁定作出让步的事项。 债务重组的定义强调了重组债务的形式是企业在持续经营条件下进行的，同时也指出
营业外收入——处置XXX利得
债务人：
对收到的无形资产按其公允价值入账，与重组债权账面余额的差额，入当期 损益
借：无形资产
（公允价值）
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款等
以非现金清偿债务（长期股权投资）
债务人：
重组债务账面价值与转让的长期股权投资公允价值差额，计入当期损益（重组收 益）
借：固定资产
35
坏账准备
4
营业外支出——债务重组损失 11
贷：应收账款
50
债务人：
以非现金清偿债务（无形资产）
重组债务账面价值与转让的无形资产公允价值差额，入当期损益 （重组收益）
转让的无形资产公允价值与其账面价值的差额，入当期损益（营业
外收入）。
借：应付账款
贷：无形资产
（公允价值）
营业外收入——债务重组利得
债务人： 重组债务账面价值与股份公允价值差额，计入当期损益。
借：应付账款等 贷：股本或实收资本 （债权人享有股份面值） 资本公积 （股份公允价值与面值间差额） 营业外收入——债务重组利得
（2）以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额， 计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减 值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余 额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南2019和2006
《企业会计准则第12号——债务重组》应用指南2019一、总体要求①注：本应用指南适用于执行财政部2017年修订印发的《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的企业，其他企业参照执行。
《企业会计准则第12号——债务重组》(以下简称本准则)规范了债务重组的确认、计量和相关信息的披露。
本准则明确了债务重组的定义，债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。
债务重组方式主要包括采用债务人以资产清偿债务、债务人将债务转为权益工具、修改其他条款方式，以及上述一种以上方式的组合。
本准则规定，债务重组采用以资产清偿债务方式，或者采用将债务转为权益工具方式且导致债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人初始确认受让的非金融资产应当以成本计量。
债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，债权人应当首先按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让各项非金融资产的公允价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础分别确定各项资产的成本。
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计人当期损益。
本准则规定，债务重组采用将债务转为权益工具方式的，债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量；权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。
债务人所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额应当计人当期损益。
债务重组采用债务人以多项资产清偿债务或者组合方式的，所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额，应当计人当期损益。
债权人应当在附注中根据债务重组方式分组披露债权账面价值和债务重组相关损益，以及债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额、该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。
债务重组的审计重点
债务重组的审计重点
刘亚军
【期刊名称】《现代审计与经济》
【年(卷),期】2004(000)004
【摘要】债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
不论何种重组方式，只要重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
但债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债等，不属于债务重组。
债务重组审计中要把握以下重点。
【总页数】1页(P14)
【作者】刘亚军
【作者单位】宝鸡市审计局
【正文语种】中文
【中图分类】F239.41
【相关文献】
1.突出审计重点狠抓审计质量——崇仁县审计局审计监督取得新突破 [J], 付志华
2.审计工作要突出三个重点：财政预算审签、经济责任审计、依法审计——北京市审计工作座谈会召开 [J], 市局办公室
3.中级会计资格考试重点辅导——会计实务（二）债务重组的会计处理 [J], 张冬梅
4.新乡市凤泉区审计局重点工作抓重点,点穴审计深点穴 [J], 王歌
5.国有重点煤矿债务重组的两个问题 [J], 孙志伟;林岚
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债务重组审计的特征及内容
债务重组审计的特征及内容
债务重组审计的特征主要表现为以下三点：
第一，债务重组审计具有交易事项的偶发性。
债务重组在市场经济中并不少见，但对于特定被审计单位的特定会计期间而言，毕竟是偶发的经济业务，在审计方法上，宜采用详查法，由经验丰富的审计人员对所发生的该事项作全面审计，从而有效地降低审计风险。
第二，债务重组审计涉及面的广泛性。
债务重组事项关系到债权人和债务人的利益，在债转股中，涉及到银行、资产管理公司和企业等多方面的利益关系，在企业“内部人控制”问题还无法从根本上解决的情况下，企业可能通过做假帐等手段将盈利人为地制造为亏损，损害债权人的合法利益，审计作为综合性的监督约束力量，理应发挥其作用。
第三，债务重组审计类型的多样性。
债务人处于正常生产经营条件下和处于清算或改组时，审计的内容不尽相同，这是由于不同条件下的会计计量、确认和披露的不同所决定的。
前者属于持续经营状态，应遵循一般的会计核算原则和方法，后者属于非持续经营状态，应遵循特殊的会计准则。
债务重组审计的特殊性，决定其审计内容主要有以下几个方面：
1、了解控制环境，审查企业披露的债务重组事项是否确实存在或发生。
内部控制是被审计单位对其经济活动进行组织、制约、考核和调节的重要工具，内部控制制度对企业内部各种组织机构规定了相应的职责与权限，审计人员通过取得并审阅股东大会、董事会和管理当局会议记录等，查明被审计单位在报告期内是否发生债务重组事项，以确定债务重组事项是否真实存在。
2、检查企业债务重组的方式与具体内容。
形成债务重组方案有以下几种形式：（1）由债权人和债务人双方订立合同、协议形成；（2）由有关职能部门审批同意形成；（3）由法院裁决形成。
通过检查与此有关的合同、协议、批文和法院裁决文件等，查明债务重组事项的合法性，分析其中的关键条款，了解具体内容，确定债务重组的方式和债务重组日，对债务重组所涉及的重要资产或债务，可向有关方面发函询证，要求核实被审计单位的帐面记录是否正确，有无发生差错或弄虚作假行为。
3、审查债务重组事项的会计记录，确定其会计处理是否正确。
具体来说：
（1）复核审查债务人以低于债务帐面价值的现金清偿某项债务，债务人是否将重组债务的帐面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积。
如果作为重组收益，计入当期损益，是否按规定采用追溯调整法进行处理。
复核审查债权人是否将重组债权的帐面价值与收到现金之间的差额，确认为当期损失，如果债权人计提了减值准备，检查是否相应地冲减减值准备。
（2）复核审查债务人以非现金资产清偿某项债务，债务人是否将重组债务的帐面价值与转
让的非现金资产帐面价值和应支付的相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失，有无按公允价值确认非现金资产的转让损益。
检查债权人是否按重组债权的帐面价值作为受让的非现金资产的入帐价值，有无确认债务重组损失。
（3）复核审查债务人以债务转为资本清偿某项债务，债务人是否将重组债务的帐面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的帐面价值之间的差额，确认为资本公积。
审计人员应当在研究、分析被审计单位的合法文件和具体内容的基础上确定债务重组日以及被审计单位在债务重组事项中所处的身份，区别债务人是股份有限公司或其他企业，分别采用与债务人身份相对应的会计处理方法。
检查债务人有没有按公允价值与重组债务的帐面价值之间的差额确认为债务重组收益，如有，是否作追溯调整。
审查债权人是否按重组债权的帐面价值作为受让的股权入帐，查明债权人有无发生债务重组损失。
（4）复核审查债务人以修改其他债务条件进行债务重组，重组债务的帐面价值大于将来应付金额，债务人是否将重组债务的帐面价值减记将来应付金额，减记的金额是否确认为资本公积；如果重组债务的帐面价值不大于将来应付金额，债务人是否作了帐务处理。
对未发生的或有支出，查明债务人在结清债务时，是否确认为资本公积或债务重组收益。
如果重组债权的帐面价值大于将来应收金额，检查债权人是否将重组债权的帐面价值减记将来应收金额，减记的金额是否确认为当期损失。
还应查明，如果重组债权的帐面价值不大于将来应收金额，债权人是否作了帐务处理。
对未发生的或有收益，应当查明债权人在计算将来应收金额时是否包含进去，或有收益收到时，是否作为当期收益处理。
（5）复核审查债务人以混合重组方式清偿某项债务时，查明债务人是否先以应支付的现金、非现金资产的帐面价值，债权人享有股权的帐面价值冲减重组债务的帐面价值，然后再按前述相关的规定进行处理。
查明债权人是否以先收到的现金冲减重组12全文查看。