财政部全国师资培训-新事业单位会计准则、制度完整讲解--资料

（四）投资—短期投资、长期投资
3、取得利息利润的账务处理
借：银行存款 贷：其他收入——投资收益
4、转让或收回投资的账务处理
• 出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：短期投资 （其他收入——投资收益）
• 转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货
– 重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的 价值/名义金额
（五）固定资产
重点关注： 1、固定资产的分类、范围 2、固定资产的取得
– 购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程
有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的 市场价格（加相关费用）→名义金额入账
（三）存货
4、购进存货
一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额
5、对外捐赠/无偿调出存货
考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢”
6、盘盈盘亏毁损
盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入
三、修订过程
• 充分准备：2007-2011
• 加快推进：2012年全年
– 6月底前 – ６月底后
• 发布：
– 2012.12.19
财会〔2012〕22号
四、难点问题
1、协调财务、预算双目标 2、计提固定资产折旧 3、基建并账
五、新旧主要变化
全面修订： 篇幅、结构、内容 1、协调增加财政改革会计核算内容 2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3、明确规定基建数据并入会计“大账” 4、着力加强财政投入资金会计核算 5、规范核算非财政补助结转结余及其分配 6、突出强化资产计价和入账管理 7、全面完善会计科目体系及其说明 8、改进优化财务报表体系和结构
内容篇
内容概览
一、制度的结构体例 二、总说明有关的几个问题 三、资产 四、负债 五、收入 六、支出 七、净资产 八、财务报表
一、制度的结构体例
第一部分 总说明（共10条） 第二部分 会计科目名称和编号
（列示5大类共48个科目） 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 财务报表编制说明
“预付账款”明细核算或辅助登记
（三）存货 新旧主要变化：
1、“存货”科目核算范围扩大 2、改进盘盈盘亏处理方法
（三）存货
重点关注： 1、明细核算或辅助登记 2、自行加工存货
设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核 算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的 间接费用
3、接受捐赠/无偿调入存货
（四）投资—短期投资、长期投资
• 转让或到期收回长期债权投资：
借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：长期投资 （其他收入——投资收益）
借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金
（五）固定资产
新旧主要变化：
1、固定资产价值标准提高 2、固定基金→非流动资产基金—固定资产 3、引入折旧 4、明确后续支出的会计处理 5、盘盈固定资产计价变化
财政授权支付 以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等
（二）应收及预付款项
新旧主要变化： • 应收票据
商业汇票到期收不到票款→应收账款
• 应收账款、预付账款、其他应收款：
逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批 核销 ——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入 “其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”
• 《国有建设单位会计制度》
改革篇
内容概览
一、修订背景 二、修订原则 三、修订过程 四、难点问题 五、新旧主要变化
一、修订背景
• 原制度的缺陷和滞后性 • 事业单位体制改革 • 《事业单位财务规则》修订 • 公共部门会计改革
二、修订原则
• 遵循事业单位会计准则 • 考虑多方会计信息需求 • 与财政改革政策相协调 • 与财务规则修订相协调 • 服务科学化精细化管理 • 着力提高会计信息质量
财政部全国师资培训 新事业单位会计准则、
制度完整讲解
事业单位会计体系
• 《事业单位会计准则》（财政部令第72号） • 《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号） • 分行业事业单位会计制度
《医院会计制度》 （财会〔2010〕27号） 《中小学校会计制度》 《高等学校会计制度》 《科学事业单位会计制度》 《测绘事业单位会计制度》 《地质勘查单位会计制度》
盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等
（四）投资—短期投资、长期投资
新旧主要变化：
1、区分长短期分设科目 2、原“事业基金——投资基金” →“非流动资
产基金——长期投资”
（四）投资—短期投资、长期投资
重点关注：
1、投资成本的确定
– 以货币资金取得：购买价款+相关税费 – 以固定资产、无形资投资—短期投资、长期投资
2、取得投资的账务处理
• 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资
• 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产
二、总说明有关的几个问题
• 适用范围 • 核算基础 • 会计要素 • 基建投资会计核算原则 • 对折旧/摊销规定的适用问题 • 会计科目运用
三、资产
（一）国库支付业务—零余额账户用 款额度、财政应返还额度
日常核算 年终结余资金的处理 国库支付款项退回的处理
国库支付款项退回的处理
财政直接支付 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等