新准则营业税金及附加实务处理

新准则营业税金及附加实务处理

企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，通过“营业税金及附加”科目核算，发生的增值税不在本科目核算。房产税、车船税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。

期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

「例」某工厂所设门市部某日对外零售应税消费品全部销售额为46 800元。增值税率为17％，应缴增值税6 800元，消费税率为10％，城市维护建设税税率7%，应缴消费税4 000元，应缴城市维护建设税756元［×7%］，教育费附加的征收率为3%，应缴教育费附加324元［×3%］，销售收入已全部存入银行，账务处理为：

借：银行存款46 800

贷：主营业务收入40 000

应交税费——应交增值税 6 800

借：营业税金及附加 5 080

贷：应交税费——应交消费税 4 000

——应交城市维护建设税756

——应交教育费附加324

缴纳各项税费时：

借：应交税费——应交消费税 4 000

——应交城市维护建设税756

——应交教育费附加324

贷：银行存款5 080

期末结转“营业税金及附加”时：

借：本年利润 5 080

贷：营业税金及附加 5 080

「例」某汽车运输公司，xx年3月取得运输收入500 000元，同时该公司还转让一间废旧仓库的永久使用权，取得销售收入2 000 000元，转让一项非专利技术，取得收入900 000元。该公司3月份的三项收入中，假设运输收入适用营业税率3%，转让废旧仓库永久使用权应视为销售不动产，适用税率5%，转让非专利技术适用税率5%.教育费附加的征收率为3%，城市维护建设税税率7%，如果不考虑其他税费，则应纳税额的计算及其账务处理为：

计算营业税：

运输收入应纳营业税=500 000×3%=15 000

转让废旧仓库永久使用权应纳营业税=2 000

000×5%=100 000

转让非专利技术应纳营业税=900 000×5%=45 000 应纳营业税合计=15 000+100 000+45 000=160 000 计算教育费附加和城市维护建设税：

应交教育费附加=160 000×3%=4 800

应交城市维护建设税=160 000×7%=11 200

账务处理：

计算运输收入应纳营业税时：

借：营业税金及附加15 000

贷：应交税费——应交营业税15 000

计算转让废旧仓库永久使用权应纳营业税时：

借：固定资产清理100 000

贷：应交税费——应交营业税100 000

计算转让非专利技术应纳营业税时：

借：其他业务成本45 000

贷：应交税费——应交营业税45 000

借：营业税金及附加16 000

贷：应交税费——应交教育费附加 4 800

——应交城市维护建设税11 200

企业在缴纳营业税时做会计分录：

借：应交税费——应交营业税160 000