终结审计与审计报告PPT54页

（二） 复核审计工作底稿
2、项目质量控制复核 质量控制复核人员：经验丰富的CPA
例如：有一定执业经验的合伙人，或专门负责质 量控制复核பைடு நூலகம்CPA 质量控制复核范围：重要事项
例如：项目组作出的重大判断、编制审计报告时 得出的结论
复核时间：只有完成了质量控制复核，才能签署审计 报告
三、获取书面声明
书面声明：是管理层向CPA提供的书面陈述，用以确认 某些事项或支持其他审计证据。
确定已审财务报表是否与对被审计单位的了解相 一致；如果识别出以前未识别的重大错报风险，CPA 应当重新考虑全部或部分各类交易、账户余额、披露 评估的风险是否适当，在此基础上重新评价之前计划 的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。
（二） 复核审计工作底稿
1、项目组内部复核 复核人员：经验较多的人员复核经验较少的人员 复核范围：逐张复核 复核时间：及时复核 项目合伙人复核：项目总体质量负责 复核内容：（1）关键领域所作的判断，尤其是执业 过程中识别出的疑难问题和争议事项；（2）特别风 险 ；（3）合伙人认为 重要的其他领域
否定意见 无法表示意见
非无保留意见类： 保留意见 否定意见 无法表示意见
第二节 审计报告
一、审计报告的基本内容 二、在审计报告中沟通关键审计事项 三、非无保留意见审计报告 四、在审计报告中增加强调事项段
和其他事项段
一、审计报告的基本内容
无保留意见审计报告应当包括下列要素：
（一）标题
审计报告
（二）收件人
见可能产生的影响。（例如：解除业务约定，可能出 具保留意见或无法表示意见的审计报告）
四、形成审计意见
（一）无保留意见
CPA认为财务报表在所有重大方面按照适 用的财务报告编制基础编制并实现公允反映
四、形成审计意见
（二）非无保留意见
相关重要解释：
重大错报 审计范围受到限制
（无法获取充分、适当的审计证据）
（二）其他书面声明
除《中国注册会计师审计准则第1341号—书面声明》 其他审计准则要求的书面声明外，CPA认为有必要获
取的 一项多项其他书面声明。
例如：会计政策的 选择和运用是否恰当；确认其已将注意 到的内部控制缺陷向注册会计师通告。
三、书面声明
CPA如果认为书面声明不可靠或管理层不提供
要求的书面声明，采取适当措施，包括确定该事项对审计意
二、在审计报告中沟通关键审计事项
1、要求上市实体财报审计中增加 关键审计事项
Cpa职业判断认为当期财报审计中 最为重要的事项
二、在审计报告中沟通关键审计事项
2、关键审计事项的选择
选择
与治理层沟通的事项
选择
时重点关注过的事项
在执行审计工作 关键审计事项
二、在审计报告中沟通关键审计事项
累积的错报=未更正错报+其他错报(推断 错报+以前期间未更正错报)
审计 范围受到限制 三种情形：
（1）超出被审计单位控制的情形
例如：被审计单位会计记录已被损坏或被政府
有关机构无限期查封。 （2）与 CPA工作的性质或时间安排相 关的情形
例如：CPA无法获取有关联营企业财务信息的 充分、适当的 审计证据以评价是否恰当运用 了权益法；CPA接受审计委托的时间安排，使 其无法实施存货监盘
（一）针对管理层责任的书面声明
确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报 告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映
针对提供的信息和交易的完整性声明:（1）按照审计约定 条款，已向CPA提供所有相关信息，并允许CPA 不受限制地 接触所有相关信息以及被审计 单位内部人员和其他相关人员; (2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。 等等
广泛性
（3）当与披露相关时，对财务报表使用 者理解财务报表至关重要。
（二）非无保留意见
导致发表非无保留 事项对报表产生影响或可能产生影响广泛性 意见事项性质 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性
存在重大错报 （产生影响）
无法获取充分、适当 审计证据
（可能产生影响） （可能存在重大错报）
保留意见 保留意见
业务委托人
（三）审计意见
第一部分 第二部分
（四）形成审计意见的基础 （五）管理层对财务报表的责任 （六）注册会计师的责任段
（七）按照事项相关法律法规报告的事项（如适用）
（八）注册会计师的签名和盖章 （九）会计师事务所的名称、地址及盖章 （十）报告日期
不应早于CPA获取充分、适当的审计证据（包括管理 层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并 在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
1、审计差异（错报） 审计调整分录 特点：针对报表项目调整；采用最简单的办法
2、审计差异调整表 账项调整分录汇总表 重分类调整分录汇总表 未更正错报汇总表
一、编制审计差异调整表和试算平衡表
3、试算平衡表
二、复核审计工作底稿和财务报表
（一） 对财务总体合理性进行总体复核
审计 范围受到限制 三种情形
（3）管理层施加限制的情形
例如：管理层阻止CPA实施存货监盘或对特定 账户余额实施函证
广泛性
描述错报影响的术语
三种情形： （1）不限于对财务报表的特定要素、账 户或项目产生影响； （2）虽然仅对财务报表的特定要素、账 户或项目产生影响，但这些要素、账户 或项目是或可能是财务报表的主要组成 部分；
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作 第二节 审计报告
第八章 终结审计与审计报告
第一节 编制审计报告前的工作
一、编制审计差异调整表和试算平衡表 二、复核审计工作底稿和财务报表 三、获取书面声明 四、形成审计意见
第一节 编制审计报告前的工作
注册会计师在针对各业务循环及报表项目 分别完成相应的控制测试与实质测试工作后， 应汇总审计测试结果，进行更综合性的工作, 包括编制审计差异调整表和试算平衡表、复核 审计工作底稿和财务报表，获取书面声明等
广泛性
重大错报
三种情形： （1）单项错报金额超过财务报表整体的 重要性（包括超过 特定类别的交易、账 户余额和披露的重要性（如适用））。 （2）单项错报金额没有超过重要性，但 考虑性质，或金额和性质结合考虑，为 重大错报。
重大错报
（3）累积的错报金额超过财务报表整体 的重要性（包括超过 特定类别的交易、 账户余额和披露的重要性（如适用））