生活服务业营改增政策解读
生活服务业营改增相关会计处理及涉税风险化解(1)
3. “应交税费——增值税留抵税额”科目 财税[2016]36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第（二）
项“增值税期末留抵税额”规定： “原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增
试点之日前的增值税（进项税额）期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动 产的销项税额中抵扣。”
支付12 000元，交纳技术维护费600元，电子设备折旧年限2年，净残值为零。
（一）购置税控设备
（1）购置税控设备
借：固定资产—税控设备
12 000
贷：银行存款
12 000
（2）全额抵减应纳税额，抵扣应交增值税额后形成政府补助
借：应交税费—应交增值税（减免税款） 12 000
贷：递延收益
12 000
-
二、购买专用设备如何进行处理 《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增
值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）： 自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用
以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。 1、增值税纳税人2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备
3、增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一 般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。
会计处理： 《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）：在 “应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规 定抵减的增值税应纳税额。
例、甲企业属于“营改增”的一般纳税人，2016年5月份购置税控专用设备
财税〔2016〕47号一般纳税人提供劳务派遣服务、人力资源外部
餐饮、住宿业营改增政策梳理
（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 成本×（1+成本利润率）
其中：“成本利润率”按国家税务总局的规定执行；“不具 有合理商业目的”是指以谋取税收利益为主要目的，通过人 为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增 值税税款的情形。
1、一般纳税人不含税销售额的确定。
餐饮和住宿服务的不含税销售额=含税销售
额÷（1+6%）。
销售不动产按一般计税办法计税的不含税
销售额=含税销售额÷（1+11%）。
销售货物和外卖收入的不含税销售额=含税
销售额÷（1+17%）。
销售不动产按简易办法计税的不含税销售额=含税销售
额÷（1+5%）。
销售自己使用过的、纳入营改增试点之前取得的固定资
扣进项税额，且除国家税务总局另有规定外，一经登记为一
般纳税人不得转为小规模纳税人。年应征增值
税销售额未达到的其他个人为小规模纳税
人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生
应税行为的单位和个体工商户也可选择按照小
规模纳税人纳税，一经选择，36 个月内不得变更。
产的不含税销售额=含税销售额÷（1+3%）。
（三）特殊情况下销售额的不同确定方法
1、发生应税行为，开具发票后，发生开票有误或者销售
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税政解析
税政类
折让、中止、退回等情形的，要按照国家税务总局的规定开具 红字发票，相应的销售额可以从当期的销售额中扣减；未按 照规定开具红字发票的不得从当期的销售额中扣减因销售 折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额。
税政类 税政解析
经国务院批准，自 2016 年 5 月 1 日起，将建筑 业、房地产业、金融业、生活服务业等缴纳营业税
生活服务业增值税的财税处理
生活服务业增值税的财税处理生活服务业是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动的产业。
生活服务业也称居民服务业。
《国民经济行业分类》(GB/T4754—2011)标注居民服务、修理与其他服务业门类为O。
居民服务业包含家庭服务、托儿所服务、洗染服务、理发及美容服务、洗浴服务、保健服务、殡葬服务与其他居民服务业。
一、税务处理企业按取得的全部价款与价外费用计算销项税额，但部分业务能够选择差额征收。
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第8目规定：“提供旅游服务能够扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费与支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
”纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，国家税务总局2016年第69号公告第九条规定：“以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。
”纳税人提供签证代理服务，69号公告第七条规定：“以扣除向服务同意方收取并代为支付给外交部与外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。
”（一）税目。
财税〔2016〕36号文附件1《销售服务、无形资产或者者不动产注释》明确：“生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。
包含文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务与其他生活服务。
”《注释》对各项内容作了明确。
《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（2016年第69号）第五条、第六条规定：纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。
境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供‘教育辅助服务’缴纳增值税。
政策注释版营改增财税(2016)36号文件
财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
否则，以承包人为纳税人。
第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
第四条年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。
第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。
具体登记办法由国家税务总局制定。
除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
第六条中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。
财政部和国家税务总局另有规定的除外。
第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。
具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。
注：《财政部、国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）本条规定自2017年7月1日起废止。
第八条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。
第二章征税范围第九条应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。
第十条销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：（一）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。
重磅：财税[2016]36号发布,全面解读房地产等4大行业营改增热点问题[税务筹划优质文档]
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热点问题[税务筹划优质文档]
编者按：2016年3月24日，财政部、国家税务总局网站发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），明确自2016
年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
同时以附件形式发布《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》，相应的《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）等文件废止。
本期华税带您重点关注新政的重点事项。
建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大行业营改增政策——财税[2016]36号发布了，距离5月1日仅有短短的37日，时间异常紧迫，让我们一起对新政中的热点问题有一个整体的了解。
一、四大行业增值税税率确定为6%、11%
新政：增值税税率：
（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。
（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
营改增实施细则
营改增实施细则一、背景介绍营改增是指将原来的营业税和增值税两个税种合并，以增值税为主体的税制改革。
营改增的目的是为了减轻企业负担，促进经济发展，提高税收效率。
为了确保营改增政策的顺利实施，制定了一系列的细则和规定。
二、营改增的主要内容1. 税率调整：根据不同行业的特点和需求，对增值税税率进行调整。
例如，对于生活服务业、金融保险业等行业，税率调整为6%，对于创造业、交通运输业等行业，税率调整为11%。
2. 纳税人范围扩大：将原来只适合于增值税纳税人的政策扩大到所有纳税人，包括小规模纳税人和个体工商户。
3. 税收抵扣政策：对于符合规定的进项税额，可以抵扣相应的销项税额。
这样可以减少企业的税负，提高经营效益。
4. 税收征收方式改变：原来的营业税是按照销售额征收，而增值税是按照价值增加额征收。
通过改变征收方式，可以减少税负，提高税收效率。
三、营改增实施细则1. 纳税人登记：所有纳税人都需要进行增值税纳税人登记，包括小规模纳税人和个体工商户。
登记时需要提供相关证明材料和申请表格。
2. 税率调整：根据不同行业的特点和需求，制定相应的税率调整方案。
税率调整方案需要经过相关部门的审批和公示。
3. 税收抵扣：纳税人可以通过电子发票系统进行进项税额的抵扣。
进项税额的抵扣需要符合相关规定，包括购买合法发票、与业务相关等。
4. 纳税申报：纳税人需要按照规定的时间和方式进行纳税申报。
申报时需要填写相关表格，提供相关证明材料。
5. 税务检查：税务部门会定期进行税务检查，对纳税人的纳税情况进行核实。
纳税人需要配合税务部门的检查工作，并提供相关证明材料。
6. 税务咨询：纳税人可以向税务部门咨询相关问题。
税务部门会提供相关政策解读和操作指导，匡助纳税人正确履行税务义务。
四、营改增的影响和意义1. 减轻企业负担：通过调整税率和改变征收方式，可以减轻企业的税负，提高企业的竞争力和盈利能力。
2. 促进经济发展：营改增政策可以降低企业的运营成本，促进企业的发展和投资，推动经济的增长。
实例解析生活服务业增值税的计算
业 务（ ２ ） ： 根据 《 实 施办 法 》 第 ｝ ‘ 在条 规定 ，
提 供旅 游 服务 ， 税率为６ ％． ．业 务（ ２ ） 销项 税额 ： ２ １ ２ ０ ０ ０ ０ ＋ （ １ ＋ ６ ％） × ６ ％＝ｌ ２ ０ ０ ０ ０ （ 元） ， 支付 交 通 费、 门票费 和住 宿 费 １ ２ ７ ２ ０ ０ ０元 ， 进项 税额 ＝ ｌ ２ ７ ２ ０ ０ ０ ＋ （ １ ＋ ６ ％） ｘ ６ ％＝ ７ ２ ０ ０ ０ （ 元） 。根 据 《 财政
［ 案例 ］ ： 某ｌ ｝ Ｔ 的鸿 达 餐饮 服务 有 限 责 任 公 州 为增 值 税 一般纳 税 人 ， 经 营 范 足 餐 饮
宿服务 、 旅游服务， ２ ０ １ ６ 年８ Ｊ Ｊ 发， ｌ Ｈ １ 下 营 业
务：
办法》 第 二 十三 条规定 ， 一 般 汁税 方 法 的 销售
额 包 括销 项 税 额 ， 纳 税人 采 川 销 售额 和 销项
（ １ ） 取 得 业 务收 入 （ 含税 ） ｌ ４ ３ １ ０ ０ ０ ０元 ， 其ｒ ｆ １ 餐 饮收 入 ９ ０ １ ０ ０ ０ ０元 ， 住宿 收入 ５ ３ ０ ０ ０ ０ ０ ＿ 兀 （ ２ ） 取 得旅 游 收 人 （ 含税 ） ２ １ ２ ０ ０ ０ ０元 ， 其 中 支 付 交通 赞 、 门 柴 赞 和 住宿 ｌ ２ ７ ２ ０ ０ ０元 （ 鸿达 公 司取得 增值 税 ｊ ｌ ｊ 发票 ） 。 （ ３ ） 餐饮 设备 ｆ Ｉ Ｉ 租收 入（ 含税 ） ２ ９ ２ ５ ０ ０ ） ｉ ］ 。 （ ４） 租赁 新 购 人经 营 ｆ ｛ ｊ 房＿ ｆ ｝ ｛ 金 收入 （ 禽税 ） ５ ５ ５ ０ ０ 元， 该经 营川 房是 ２ ０ ｌ ６ 年６ 月购 买
营改增政策业务培训(生活服务业、零税率、纳税申报)
10/5/2018
Hale Waihona Puke 填表说明填写出口免征增值税货物 及劳务、出口免征增值税 服务、无形资产的销售额。 服务有扣除项目的纳税人， 填写扣除之前的销售额。
填写税控器具开具的出口 免征增值税货物及劳务、 出口免征增值税服务、无 形资产的普通发票销售额。
10/5/2018
◎填表说明
填写本期按征收率计算 缴纳的应纳税额。 =第1栏*3%+第4栏 *5%+第7栏*3% 填写纳税人本期按照税 法规定减征的增值税应 纳税额。 ★有销售固定资产（3% 减按2%）、销售出租不 动产（5%减按1.5%）、 购买增值税税控系统专用 设备费用以及技术维护费 （全额扣减）的情况享受 减征的要填本栏。
10/5/2018
根据《试点有关事项的规定》，提供服务允许差额
扣除项目情形主要有：
• • • • ◊金融商品转让 ◊经纪代理服务 ◊融资租赁与融资性售后回租 ◊试点纳税人提供旅游服务
•
◊试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办 法的
10/5/2018
◎填表说明
填写税务机关代开的增 值税专用发票销售额合 计 填写税控器具开具的货 物及劳务、服务和无形 资产的普通发票金额换 算的不含税销售额。 填写销售、出租不动产的 不含税销售额，销售额= 含税销售额/（1+5%）。 销售不动产有扣除项目的 纳税人，本栏填写扣除后 的不含税销售额。
10/5/2018
◎填表说明
填写服务扣除项目 上期期末结存的金 额，试点实施之日 的税款所属期填写 “0”。 填写本期取得的按 税法规定准予扣除 的服务扣除项目金 额。
填写服务扣除项目 本期实际扣除的金 额。
填写服务扣除项目 本期期末结存的金 额。。
税总纳便函〔2016〕71号统一明确营改增问题
税总纳便函〔2016〕71号统一明确营改增问题(2016-05-16 14:40:40)转载▼营改增口径：税总纳便函〔2016〕71号统一明确营改增实务中的33个问题发布日期：2016/05/10-11全面推开营改增试点12366热点问题解答（一）1.一般纳税人以清包工方式或者甲供工程提供建筑服务，适用简易计税方法，文件规定以收到的然后减去分包款为销售额，开票是总金额的还是分包之后的？例如总包收到100万，分包款50万，购货方要求开具100万发票，纳税人实际缴纳50万的税款，如何开票？答：可以全额开票，总包开具100万发票，发票上注明的金额为100/(1 3%)，税额为100/（1 3%）*3%，下游企业全额抵扣。
纳税人申报时，填写附表3，进行差额扣除，实际缴纳的税额为（100-50）/(1 3%)*3%。
2.《国家税务总局关于发布<</SPAN>纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法>的公告》国家税务总局公告2016年第16号文件规定：“第二条纳税人以经营租赁方式出租其取得的不动产（以下简称出租不动产），适用本办法。
取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。
”纳税人二次转租，自己没有取得该不动产，适用什么税率？答：关于转租不动产如何纳税的问题，总局明确按照纳税人出租不动产来确定。
一般纳税人将2016年4月30日之前租入的不动产对外转租的，可选择简易办法征税；将5月1日之后租入的不动产对外转租的，不能选择简易办法征税。
3.5月1日之后开具的地税发票缴纳增值税时如何申报，是否如增值税发票一样先进行价税分离？如果申报时既有国税发票又有地税发票如何申报？答：开具的地税发票上注明的金额为含税销售额，需要进行价税分离，换算成不含税销售额。
纳税申报时，填入附表1“开具其他发票”中的第3列相应栏次。
如果申报时既有国税发票又有地税发票，则合并申报。
生活性服务业增值税加计抵减最新政策解读
生活性服务业增值税加计抵减最新政策解读近日，为推动生活服务企业的发展，国家税务总局出台了《关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第87号，以下简称《公告》），明确允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳税额。
一、政策执行期间《公告》自2019年10月1日至2021年12月31日起开始实施。
二、谁可享受生活性服务业增值税加计抵减政策《公告》所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行，即指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
三、区分不同设立时间1、2019年9月30日前设立的纳税人，自2018年10月至2019年9月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自2019年10月1日起适用加计抵减15%政策。
2、2019年10月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减15%政策。
四、确定的连续性纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。
五、准确计算加计递减的基数按照当期可抵扣进项税额的15%计提当期加计抵减额。
不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额。
已按照15%计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。
可抵扣进项税额计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额七、其他纳税人适用加计抵减政策的其他有关事项，按照《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部？税务总局？海关总署公告2019年第39号）等有关规定执行。
财税(2016)36号文营改增政策分类整理
附：
一、销售服务 （六）现代服务。
销售服务、无形资产、不动产注释
1.研发和技术服务。 研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。
2.信息技术服务。 （1）软件服务，是指提供软件开发服务、软件维护服务、软件测试服务的业务活动。
3.文化创意服务。 文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
4.物流辅助服务。 （1）航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。
港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口码头服务缴纳增值税。
（6）仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动 分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动。 派送服务，是指服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。 5.租赁服务。
租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。 （1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人 所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物 所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入 租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。 按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务和不动产融资租赁服务。 融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。 （2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权 不变更的业务活动。 按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。 将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用 于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服 务缴纳增值税。 水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。 光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担 运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不 承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 6.鉴证咨询服务。 鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 （1）认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、 管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 （2）鉴证服务，是指具有专业资质的单位受托对相关事项进行鉴证，发表具有证明力的意见 的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监 理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。 （3）咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、 财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。 7.广播影视服务。 广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同） （1）广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动 画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目 和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑 、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等 （2）广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托等方式，向影院、电台、电 视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映 （3）广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视 节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或者有线装置 播映广播影视节目（作品）的业务活动。 8.商务辅助服务。 商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。 （1）企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合 管理等服务的业务活动。 （2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物 运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。 货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营 人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、 靠泊等相关手续的业务活动。 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。 （3）人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业
生活服务业
• 非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告 会等。
• 教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。 • （2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防
2024年6月22日
福建省国税局货物和劳务税处
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2024年6月22日
福建省国税局货物和劳务税处
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二、征税范围
（一）生活服务的征税范围，依照试点实施办法附的《销售服务、无形资产 或者不动产注释》执行。
01 文化体育服务
生活服 务
2024年6月22日
02 教育医疗服务
03 旅游娱乐服务
04 餐饮住宿服务
四、计税方法和计税依据
（二）销售额的确定 基本规定：纳税人的销售额为纳税人提供生活服务
收取的全部价款和价外费用。财政部和国家税务总局 另有规定的除外。
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但 不包括以下项目：
1.代为收取并符合本办法第九条规定的政府性基 金或者行政事业性收费;
2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
纳增值税。
•
改革前与改革后对比：货物与货物、货物与服务、
服务与服务
• 兼营行为
•
纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无
形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，属于
兼营行为
区分混合销售 与兼营行为
混合销售是一项业 务同时涉及两个应税 项目，对应客户为同 一个。例如，售卖并 安装空调。
不论企业如何记账 ，都要合起来按高税 率交税。
增值税的生活服务业税收政策
增值税的生活服务业税收政策随着经济的快速发展和人们生活水平的提高，生活服务业在我们的日常生活中扮演着越来越重要的角色。
而对于这个行业来说，税收政策是影响其发展和运营的关键因素之一。
本文将就增值税的生活服务业税收政策进行探讨，旨在帮助读者更好地了解这个有关税收的重要议题。
一、增值税的基本概念首先，我们需要明确增值税的基本概念。
增值税是一种按照商品和劳务的增值额计征的间接税，是国家对商品和劳务征收的一种税，适用于凡是在我国境内从事销售商品、进口货物以及提供应税劳务的单位和个人。
增值税是我国国家税收体系中的重要组成部分，通过税收征收与调节经济关系，发挥了积极的促进经济发展的作用。
二、生活服务业的范围生活服务业是指以提供服务为主要目标，直接面向个人生活需求的服务行业，包括餐饮业、旅游业、酒店业、娱乐业、美容美发业、家政服务、物业管理等。
这些行业的发展与人们的日常生活息息相关，充分发挥了服务业在经济增长中的重要作用。
三、生活服务业税收政策的调整与影响随着我国税收体制改革的不断推进，生活服务业的税收政策也在不断调整中。
近年来，我国通过降低增值税税率、实施差别化税收政策等措施，积极推动生活服务业的健康发展。
这些调整主要包括以下几个方面的影响：1. 增值税税率下调为促进消费升级和经济发展，我国相继对生活服务业的增值税税率进行了下调。
例如，在餐饮服务业方面，从2018年起，餐饮业的增值税税率由之前的11%下调到了6%。
这一政策的实施，有效降低了企业的经营成本，同时也为消费者提供了更加优惠的消费环境。
2. 差别化税收政策的实施与一些生活服务业相比，一些高附加值的服务业对增值税的税负相对较低。
为了鼓励高端服务的发展，我国实施了差别化的税收政策。
例如，在旅游业方面，景区门票的销售一般适用6%的增值税税率，而高端旅游服务则适用11%的税率。
这种差别化的税收政策有效激发了高端服务业的发展潜力。
3. 劳务税改征增值税除了对商品的销售征收增值税外，我国还对提供劳务的单位和个人实行劳务税。
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一、 营改增总体情况介绍
• • • • • 1、增值税类型： 生产型增值税 主辅材料等厂 收入型增值税 主辅材料等厂 固定资产折旧 消费型增值税 主辅材料等厂 固定资产 营业税的存在问题：重复纳税+链条断裂+ 税负很重
• 2、营改增进程 • 2012年1月1日：上海 • 2012年9-12月：北京、天津市、江苏省、安徽省、 浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北 省、广东省（含深圳市）（1+6个行业） • 2013年8月1日：全国，1+7个行业 • 2014年1月1日：铁路+邮政业 • 2014年6月1日：电信业 • 2016年5月1日：全面营改增
应税行为
范围 交通运输服务、邮政服务、电信服务(基础业务）、建 筑 11% 11% 0
服务
金融服务、现代服务、生活服务、电信服务（增值业 务） 其中：有形动产租赁
技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他 无形资产 权益性无形资产 其中：转让土地使用权 不动产 建筑物、构筑物 跨境应税 征收率3%
• （1）文化服务，是指为满足社会公众文化生 活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文 艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅， 档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护， 组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提 供游览场所。 • （2）体育服务，是指组织举办体育比赛、体 育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育 指导、体育管理的业务活动。
• （1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权 转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求 的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动 产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租 人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后， 承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。 不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融 资租赁。 • 按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产 融资租赁服务和不动产融资租赁服务。 • 融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。
二、生活服务业征税范围规定
• 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服 务、电信服务、建筑服务、金融服务、现 代服务、生活服务
生活服务业征税范围
• 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提 供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医 疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日 常服务和其他生活服务 • 1.文化体育服务。 • 文化体育服务，包括文化服务和体育服务。
• 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管 税务机关办理一般纳税人资格登记。
• 除国家税务总局另有规定外，一经登记为 一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 • 《国家税务总局关于调整增值税一般纳税 人管理有关事项的公告》（国家税务总局 公告2015年第18号）
• 增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人） 资格实行登记制，登记事项由增值税纳税 人（以下简称纳税人）向其主管税务机关 办理。 • 本次营改增，符合条件的会直接进行批量 登记一般纳税人资格； • 如果错过了本次批量登记的机会，或者是 小规模纳税人超过标准必须申请认定一般 纳税人时的流程：
• 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项 税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税 额计算公式： • 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
• 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣 时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
• • • •
• • • •
实务操作小提示： 一般纳税人还是小规模纳税人？ 关键取决于您能获得多少进项税额?! 假设X为含税销售额，取得进项税额为Y，就生服务 业务存在如下临界点： 小规模纳税人应当缴纳的税款=一般计税方法应纳 税款 X/1.03*3%=X/1.06*6%-Y Y=（1/1.06*6%-1/1.03*3%）X 推出Y=2.74%X
• 货物运输代理服务，是指接受货物收货人、 发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船 舶经营人的委托，以委托人的名义，为委 托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进 出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活 动。 • 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、 发货人委托，代为办理报关手续的业务活 动。
• （3）人力资源服务，是指提供公共就业、 劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等 服务的业务活动。 • （4）安全保护服务，是指提供保护人身安 全和财产安全，维护社会治安等的业务活 动。包括场所住宅保安、特种保安、安全 系统监控以及其他安保服务。
• 9.其他现代服务。
• 其他现代服务，是指除研发和技术服务、 信息技术服务、文化创意服务、物流辅助 服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影 视服务和商务辅助服务以外的现代服务。
增值税纳税人的选择
• 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 • 应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售 额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人 为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模 纳税人。 • 年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般 纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生 应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳 税人纳税。
• 鉴证咨询服务： • 工程监理 • 翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴 纳增值税。 • 8.商务辅助服务。
• 商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪 代理服务、人力资源服务、安全保护服务。
• （1）企业管理服务，是指提供总部管理、 投资与资产管理、市场管理、物业管理、 日常综合管理等服务的业务活动。 • （2）经纪代理服务，是指各类经纪、中介、 代理服务。包括金融代理、知识产权代理、 货物运输代理、代理报关、法律代理、房 地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记 账、拍卖等。
• （2）医疗服务，是指提供医学检查、诊断、 治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、 防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关 的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住 宿和伙食的业务。 • 3.旅游娱乐服务。 • 旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。 • （1）旅游服务，是指根据旅游者的要求，组 织安排交通、游览、住宿、餐 饮、购物、文 娱、商务等服务的业务活动。
• 纳税人办理一般纳税人资格登记的程序如下： • （一）纳税人向主管税务机关填报《增值税一 般纳税人资格登记表》（附件1），并提供税 务登记证件； • （二）纳税人填报内容与税务登记信息一致的， 主管税务机关当场登记； • （三）纳税人填报内容与税务登记信息不一致， 或者不符合填列要求的，税务机关应当场告知 纳税人需要补正的内容。
生活服务业 营业税改增值税政策解读
主讲人：樊秀园
课程内容简介
• • • • • • • • • 1、营改增总体情况介绍 2、生活服务业征税范围的确定 3、生活服务业增值税纳人的选择 4、生活服务业增值税销售额的计算 5、生活服务业增值税进项税额的确定 6、两个特殊的概念：兼营和混合销售 7、生活服务业增值税纳税义务发生时间 8、生活服务业纳税地点的规定 9、生活服务业的免税优惠规定
“营改增”税率一览表
交通运输业
11% 11% 11%，6% 17%
①未考虑期初存货，税负上升； ②公共交通可选择简易征收；
邮政业 电信业
有形动产租赁业
邮政普遍服务与邮政特殊服务均免 税。； 基础电信服务11%； 增值电信服务6%；；
①老合同继续营业税 ②老设备可选择简易征收 ③融资租赁差额征收且超3%税负即征即退 存在诸多的过渡性“免税项目”例如：研发、 技术转让、合同能源管理等
• 2.教育医疗服务。 • 教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。 • （1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历 教育服务、教育辅助服务的业务活动。 • 学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或 者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学 历证书的业务活动。包括初等教育、初级中等教育、 高级中等教育、高等教育等。 • 非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、 讲座、报告会等。 • 教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。
• 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税 方法计税：
• 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售 额和增值税征收率计算的增值税额，不得 抵扣进项税额。应纳税额计算公式： • 应纳税额=销售额×征收率
• 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额， 纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方 法的，按照下列公式计算销售额： • 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） • 纳税人适用简易计税方法计税的，因销售 折让、中止或者退回而退还给购买方的销 售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当 期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可 以从以后的应纳税额中扣减。
• 6.其他生活服务。
• 其他生活服务，是指除文化体育服务、教 育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服 务和居民日常服务之外的生活服务。
现代服务业涉及新营改增征收范围
• 现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代 物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活 动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文 化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证 咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其 他现代服务。 • 文化创意服务：会议--会议展览服务 • 租赁服务：融资租赁服务和经营租赁服务
• 也就是说，当企业获得100元的含税营业收 入，需要获得2.74元的进项税额时,小规模 纳人身份进应纳的税款与一般计税方法下 的纳税人身份应纳税款是一致的。 • 当Y>2.74%X时,认定一般纳税人的税负较轻, 反之则选择小规模纳税人合适。
其他营改增服务 建筑业 房地产业
6%
11% 11% 6%
金融保险业
生活服务业 部分 跨境劳务
6%
零税率 ①国际运输； 向境外提供的②研发、③设计劳务
• 《财政部 国家税务总局关于全面推开营 业税改征增值税试点的通知》（财税 〔2016〕36号） • 自2016年5月1日起，在全国范围内全面 推开营业税改征增值税（以下称营改增） 试点，建筑业、房地产业、金融业、生 活服务业等全部营业税纳税人，纳入试 点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税