东北财经大学812会计学[中级财务会计]课件-长期股权投资
合集下载
东北财经大学中级财务会计第5章长期股权投资70页PPT
非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参 与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其 他企业为被购买方。
2012.04
对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企 业合并作为一项购买交易，合理确定
。 合并成本=合并对价的公允价值
合并对价：付出的资产 发生或承担的负债
发行的权益性证券
2012.04
被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差 额，应区分情况分别处理。
应享有被投资单位可辨 投资时被投资单位可辨 投资企业 认净资产公允价值份额 认净资产公允价值总额 持股比例
2012.04
如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的 商誉，不调整已确认的初始投资成本；
2012.04
借：长期股权投资
贷：合并对价
营业外收入等
[合并成本] [账面价值]
[非现金资产处置损益]*
❖作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允 价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账 面价值的差额，计入当期损益。
例题见教材【例5-3】
2012.04
借：长期股权投资
[合并成本]
贷：股本
[权益性证券面值]
2012.04
被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资 企业按应享有的份额确认投资收益。
被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于 除权日做备忘记录。
被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会 计处理。
例题见教材【例5-7】
2012.04
二、长期股权投资的权益法
（一）权益法的适用范围 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单
（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料， 不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行 调整。
2012.04
对于非同一控制下的企业合并，购买方应当将企 业合并作为一项购买交易，合理确定
。 合并成本=合并对价的公允价值
合并对价：付出的资产 发生或承担的负债
发行的权益性证券
2012.04
被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间有差 额，应区分情况分别处理。
应享有被投资单位可辨 投资时被投资单位可辨 投资企业 认净资产公允价值份额 认净资产公允价值总额 持股比例
2012.04
如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份 额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的 商誉，不调整已确认的初始投资成本；
2012.04
借：长期股权投资
贷：合并对价
营业外收入等
[合并成本] [账面价值]
[非现金资产处置损益]*
❖作为合并对价付出的非现金资产，应按以公允 价值处置该资产进行会计处理，公允价值与账 面价值的差额，计入当期损益。
例题见教材【例5-3】
2012.04
借：长期股权投资
[合并成本]
贷：股本
[权益性证券面值]
2012.04
被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资 企业按应享有的份额确认投资收益。
被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应于 除权日做备忘记录。
被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会 计处理。
例题见教材【例5-7】
2012.04
二、长期股权投资的权益法
（一）权益法的适用范围 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单
（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料， 不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行 调整。
中级财务会计第五章长期股权投资-PPT精选文档
二、长期股权投资的初始计量
（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
原则：不确认资产的处置收益
（1）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让 非现金资产或承担债务方式作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资 成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价 值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）， 资本公积不足充减的，调整留存收益。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期 股权投资： 借 长期股权投资 6606万 贷 股本 1500万
第五章 长期股权投资
ห้องสมุดไป่ตู้
教学目的
通过本章学习，了解长期股权投资的概念；理解 控制、共同控制、重大影响的判断标准；知道长期股 权投资的核算方法及核算范围；掌握长期股权投资初 始投资成本的确定；掌握长期股权投资成本法与权益 法的基本核算；知道长期股权投资减值的确定与会计 处理。
重点与难点
成本法与权益法的核算范围；成本法下取得投资 前实现净利润分配额的核算；权益法取得投资、持有 期间被投资单位所有者权益变动及处置的核算。
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的—— 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份 额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总 额作为股本，长期股权投资初始投资成本与发行股份面值总额 之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资 本公积不足冲减的，调整留存收益。 但要注意：与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等
分录——
合并日确认长期股权投资初始投资成本： 借 贷 长期股权投资（按取得被合并方所有者权益账面价值的份额） 应收股利（按被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利） 有关资产账户（按作为对价的资产的账面价值） 资本公积－股本溢价（按初始投资成本与作为合并对
中级财务会计课件：长期股权投资
▪ 【答案】
▪ 借：长期股权投资
780 （1300×60%）
▪ 贷：股本
600
▪
资本公积—股本溢价 180
▪ 【例题5·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团 内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增 发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元； 支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司在合并报表中 净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲 公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确 认的资本公积为( )。
或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合 并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与 支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间 的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积 (资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
▪ A．5 150万元 B．5 200万元
▪ C．7 550万元 D．7 600万元
▪ 【答案】A
▪ 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%2000×1-50=5150（万元）。
▪
▪ 【例2-1】 见教材P21
会计分录
3. 企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一 控制下控股合并
▪ A．1 920 B．2100 C．3 200 D．3 500
▪ 【答案】A
▪ 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成 本=3200×60％＝1920（万元）
会计分录
2. 以发行权益性证券作为合并对价
▪ 借：长期股权投资（被合并方在合并报表中净资产的账面价值的份额） ▪ 贷：股本（发行股票的数量×每股面值）
中级财务会计东北财大课件第五章长期股权投资
例：华联股份以一项专利技术换入长虹公司持有的对
黎明公司的长期股权投资，交换日，华联股份专利技 术的账面原价为800万元，累计摊销160万元，已计提 减值准备 30万元，公允价值 600万元；长虹公司持有 的长期股权投资的账面余额 800万元，已计提减值准 备60万元，公允价值600万元；
华联股份：
（2）确认应收股利： 借：应收股利
贷：长期股权投资—（损益调整） 其中： 应收股利=16000000×0.1=1600000（元）
1600000 1600000
若：2001年度，D公司报告净收益1500万元；2002年3月10日， D公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利 0.15元； 投资收益=1875000 应收股利=16000000×0.15=2400000 2400000-1875000=525000 冲减投资成本； 即：自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整
例：华联股份和亚泰公司为同一母公司控制下的子公司，双方 达成合并协议，华联股份以固定资产和原材料作为合并对价， 持有亚泰公司 70%的股权；华联股份投出的固定资产原始价值 600万元，已计提折旧150万元，固定资产减值准备30万元，原 材料账面成本300万元，增值税税额 51万元；合并日，亚泰公 司所有者权益账面总额1000万元；华联股份另外支付会计师事 务所服务费 4万元；华联股份“资本公积—股本溢价”科目余额 120万元；
的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本；
长期股权投资—（损益调整）
1875000
4025000
3125000 2450000 2500000
1875000 2400000
2080000 1500000 2080000 1250000
东北财经大学版-中级财务会计完整ppt课件
请注意 各要素 的内涵 和内容
思考题 ★财务会计的概念体系是什么？ ★财务会计与管理会计相比的特征有那些? ★财务会计信息应具备那些质量特征? ★财务会计的目标是什么? ★会计核算一般原则分为几方面?
东北财经大学版-中级财务会计完整
第二章 货币资金
第一节 现金 一、现金的管理
国际惯例——广义 （一）现金定义
只作复习
东北财经大学版-中级财务会计完整
第三节 财务会计核算的一般原则
一、衡量会计信息质量的一般原则
客观性（真实）
相关性（有用）
可比性（横向）
我 国
一贯性（纵向）
的
规
及时性（时效）
定
明晰性（简明）
东北财经大学版-中级财务会计完整
二、确认和计量的一般原则
◆权责发生制
因果配比
◆配比原则
第1章 总论 第2章 货币资金Fra bibliotek第3章 应收和预付款项 第4章 存货 第5章 投资 第6章 固定资产 第7章 无形资产及其他长期资产
东北财经大学版-中级财务会计完整
第8章 负债 第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告 第13章 会计调整
东北财经大学版-中级财务会计完整
东北财经大学版-中级财务会计完整
◆重要性 指根据特定的经济业务对经济决策影响的 大小，来选择合适的会计方法和程序。 ◆实质重于形式
形式是指法律形式，实质是指经济实质。
东北财经大学版-中级财务会计完整
第四节 财务报告要素
资产
一、财务状况要素 负债
所有者权
收入
二、经营成果要素 费用
利润
东北财经大学版-中级财务会计完整
中级财务会计长期股权投资PPT课件
.
18
B公司应该按照所发行股份的公允价值作为长期股 权投资的成本：
借 长期股权投资 15600万 贷 股本 9000万 资本公积－股本溢价 6600万
发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲 减权益性证券的溢价发行收入：
借 资本公积－股本溢价 600万 贷 银行存款 600万
.
19
三、长期股权投资的后续计量
注：已冲减初始投资成本的转回（如果已冲减初始投资 成本的股利，又由投资后被投资单位实现的未分配的净 利润弥补，应将原冲减的初始投资成本予以转回，并确 认为投资收益。例题详见P134）
.
25
（三）权益法核算举例
“长期股权投资——XX公司 （投资成本）
——……
(损益调整）
——……
(其他权益变动）”
1、初始投资成本的调整
支付与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费 用，应冲减权益性证券的溢价收入：
借 资本公积－股本溢价 贷 银行存款
.
10
2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 原则：确认资产的处置收益 非同一控制下的企业合并购买方在购买日应当区别情况确
定企业合并成本，并将其作为长期股权投资的初始投资成本。
合并日P公司在账簿与个别财务报表中应确认对S的长期
股权投资：
借 长期股权投资 6606万
贷 股本 1500万
资本公积－股本溢价 510.6万
14
例2:A公司于2006年3月31日取得B公司70％的股权。为核实 B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司 的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司 支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所 示。假定合并前A与B不存在任何关联方关系，A公司用作 合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企 业合并发生已累计摊销1200万元。
中级财务会计课件：长期股权投资
品牌管理前沿理论及实践
第二节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资
企业取得的长期股权投资，在确定其初始投资成本后，持续持有期间，视对被投资单 位的影响程度等情况的不同，应分别采用成本法及权益法进行核算。
一、成本法及权益法核算的范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核 算。投资企业持有的对子公司投资，在母公司个别财务报表中按成本法核算。除此之外， 投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，也应采用成本法进行核算。 二、长期股权投资的成本法 采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资 时的成本，增加长期股权投资的账面价值，同一控制下的控股合并形成的长期股权投资初 始投资成本为合并日取得被合并方账面所有者权益的份额。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资 收益。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资 是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的 账面价值是否大于享有被投资单位净资产(包括相关商誉)账面价值的份额等情况。出现类 似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号—资产减值》的规定对长期股权投资进行减 值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
(1) 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。这种情况下，并享有实质性的 参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位经营决策的制定，达到对被投资单位 施加重大影响的目的。
(2) 参与被投资单位财务和经营政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。这种情况 下，因可以参与被投资单位的政策制定过程，在政策制定过程中可以为其自身利益提出建 议和意见，从而对被投资单位施加重大影响。
东北财经大学812会计学[中级财务会计]讲义
![东北财经大学812会计学[中级财务会计]讲义](https://img.taocdn.com/s3/m/105ceb64ee06eff9aef807e8.png)
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
‘第二章货币资金
第一节现金
一、现金的管理
（一）现金的含义
（二）现金的使用范围与限额
（三）现金的内部控制
二、现金的核算
（一）现金的序时核算
（二）现金的总分类核算
（三）备用金的核算
备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的初始计量
三、交易性金融资产持有收益的确认
特征：有形资产
销售或耗用为目的较大的流动性属于非货币性资产
二、存货的确认条件
与该存货有关的经济利益很可能流入企业
该存货的成本能够可靠地计量
三、存货的分类
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
‘第二章货币资金
第一节现金
一、现金的管理
（一）现金的含义
（二）现金的使用范围与限额
（三）现金的内部控制
二、现金的核算
（一）现金的序时核算
（二）现金的总分类核算
（三）备用金的核算
备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。
一、交易性金融资产的含义
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的初始计量
三、交易性金融资产持有收益的确认
特征：有形资产
销售或耗用为目的较大的流动性属于非货币性资产
二、存货的确认条件
与该存货有关的经济利益很可能流入企业
该存货的成本能够可靠地计量
三、存货的分类
中级财务会计长期股权投资PPT课件
.
24Βιβλιοθήκη （五）超额亏损的会计处理权益法下，被投资企业发生亏损，投资企业 按持股比例确认应分担的亏损份额时，以长 期股权投资的账面价值减至0为限，附有承 担额外损失义务的除外。
一般：
借：投资收益
贷：长期股权投资—损益调整
如有将债权作为实质性的投资；
借：投资收益
贷：应收账款
.
25
附有额外义务的：
.
32
还应考虑已确认但尚未收到的现金股利。
处置收入：
长期股权投资的账面价值：
已确认但尚未收到的现金股利：
在部分处置时，按投资的总平均成本确定处置 部分的成本，按相同的比例结转已计提的长期 股权投资减值准备和相关的资本公积。
二、处置的会计处理
借：银行存款
长期股权投资减值准备
投资收益
.
33
贷：长期股权投资 例5-27、28
.
34
可靠计量。 没有补价和有补价的计价不同。 交换中不会产生交换损益。 处理原则： 注销换出资产（存货或固定资产等），确认
长期股权投资成本。 例5-9 （五）通过债务重组取得的长期股权投资
.
13
与通过债务重组取得的存货会计处理基本 相同。
比较教材P.139-140与教材P.56
会计处理：
借：长期股权投资——成本
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款
银行存款
例5-10
.
14
第二节 长期股权投资的后续计量
长期股权投资持有期间，可根据不同情况， 选择不同的会计处理方法，成本法或权益 法。
一、长期股权投资的成本法
成本法，取得按成本计量，持有期间不随 着被投资企业所有者权益的变动而调整。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2．非同一控制下
长期股权投资的初始投资成本
合并成本
作为合并对价付出 资产的公允价值
各项直接相 关费用
一般而言
乐考无忧，考研我有！
付出资产公允价 值与其账面价值 的差额
付出固定 资产、无 形资产
作为营业外收支
作为销售处理
付出的 存货
乐考无忧，考研我有！
合并日 注 意 账面价值
乐考无忧，考研我有！
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及 所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。
资本公积不足冲减的，调整留存收益。
www.lookweBiblioteka 乐考无忧，考研我有！
合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。
乐考无忧，考研我有！
3．成本法下确认投资收益的上限
仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配 额
以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份 额为限
应享有收益份额 =被投资单位接受投资后产生的累积 净利润×投资企业的持股比例
乐考无忧，考研我有！
（二）以其他方式取得的长期股权投资
1．以支付现金取得
2．以发行权益性证券取得
3．投资者投入 4．通过非货币性资产交换取得 5．通过债务重组取得
乐考无忧，考研我有！
第二节、长期股权投资的后续计量
（一）长期股权投资的成本法
1．成本法的适用范围 （1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。50%以上
差额是商誉列示在合并报表
初始投资成 本
投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 的份额
差额应当计入当期损益且调增初始投资成本
乐考无忧，考研我有！
3．持有长期股权投资期间投资损益的确认
被投资单位当年实现净利润时，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，增加 长期股权投资的账面价值，并确认为当期 投资收益。
乐考无忧，考研我有！
投资 企业 持股 比例
[例5—41]
（3）投资次年以后年度获得的现金股 利或利润
应冲减初始 投资成本 投资后累积获得 投资后累积 的现金股利或利 享有的收益 润 － 份额 投资后累积已冲 减初始投资成本 －
=
应确认投资 收益 =
当年获得的现金股利或利 润
应冲减初始投资成本 －
乐考无忧，考研我有！
（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的长期股权投资。20%以下
乐考无忧，考研我有！
2．成本法的基本核算程序
一般 （1）设置“长期股权投资——成本”科目， 不变 反映长期股权投资的初始投资成本。
（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或 利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或 收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按 调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。
乐考无忧，考研我有！
无法取得投资时被投资单位各项资产
等的公允价值或公允价值与账面价值的 差额不具重要性的可以被投资单位的账
面净利润为基础计算确认，但需在会计
报表附注中说明
乐考无忧，考研我有！
超额亏损的确认
首先减记长期股权投资的账面价值
二、长期股权投资的初始计量 长期股权投资
按不 同来 源确 认初 始金 额
企业合并形成 如何 确认 金额？
以其他方式取得
乐考无忧，考研我有！
（一）企业合并形成的长期股权投资 1．同一控制下
按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成 本
第三节 长期股权投资核算方法的 转换 因为成本法核算方法的变化，成 本法基本不会出主观题，此节也 变得不太重要，因此不讲解本节 内容 ，有兴趣同学可以自学。
乐考无忧，考研我有！
四、长期股权投资的处置
长期股权投资 的处置损益 = 处置收 入 － 长期股权投资的账面价值和已 确认但尚未收到的现金股利之 和
审计费用
评估费用
直接合并 费用
管理费用
法律服务费用
乐考无忧，考研我有！
账务处理模式：
借：长期股权投资—成本 应收股利 贷：有关资产 资本公积—资本溢价或股本溢价
如为借方差额，不足冲减的 ，应借记“盈余公积”等。
乐考无忧，考研我有！
乐考无忧，考研我有！
2．在采用溢价发行股票时， 委托证券代理商发行股票所支 付的手续费、佣金等，应从溢 价收入中扣除。 （） 06
T
乐考无忧，考研我有！
2．溢价或折价发行债券是在债 券存续期内对利息费用的一种 调整，因此，摊销债券溢价时 应减少当期财务费用，摊销债 券折价时应增加当期财务费用 。 （） F
[例5—42]
（二）长期股权投资的权益法
权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业 应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进 行相应调整的一种会计处理方法。
共同控制或重大影响时使用
乐考无忧，考研我有！
1．会计科目的设置
冲回垫付 款
[例5—40]
借：银行存款 贷：应收股利
乐考无忧，考研我有！
（2）投资次年获得的现金股利或利润
投资前 冲减投资成本
如能分清
投资后 应享有收益份额
投资收益
投资当年被 投资当年持股月份 × = 投资单位实 × 12 现的净利润
分不清时用此公式
乐考无忧，考研我有！
一、长期股权投资的范围 对子公司投资—具有控制的权益性投资
对合营企业投资—具有共同控制的权益性投资
对联营企业投资—具有重大影响的权益性投资 重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的权益性投资。 —公允价值不能可靠计量的小 份额权益性投资
两个层次、 四种投资
乐考无忧，考研我有！
投资收益
处置时还应将原计入资本公积项目的相关金额，转为处置当期投资收益。
乐考无忧，考研我有！
下列各项中，若长期股权投资采用权益法 核算，应调减投资方投资收益的有（ CE ） A 减少对被投资单位投资而冲回原提取的 长期股权投资减值准备时 B 进行长期债权投资折价摊销时 C 进行长期债权投资溢价摊销时 D 计提长期债权投资债券利息时 E 确认被投资单位当年净亏损中应分担的 份额
初始投资成本
调整后新的投资成本 净损益的份额 损益调整 现金股利或利润的份额 长期 股权 投资
成本
其他权益变动
净损益以外的应享有或承担的份额
乐考无忧，考研我有！
2．取得长期股权投资的会计处理
初始投资成 本
＞
＜
投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 的份额
乐考无忧，考研我有！
长期股权投资的成本法与权益法的主要区别是什么？ 06 成本法是指长期股权投资的价值通常按照初试投资成本计量，除追加 或收回投资外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会 计处理方法。权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则 要根据投资企业应享有被投资企业所有者权益的份额的变动，对长期 股权投资的账面价值进行相应的调整。 区别：最主要的区别就是成本法下，长期股权投资的账面价值一般 不变；权益法下，账面价值则要根据享有被投资企业所有者权益份额 的变动调整。
为什么有限制？
超过应享有收益份额来源于投资前被 投资单位的留存收益
性质上属于投资的返还而不是利润的分配
乐考无忧，考研我有！
（1）投资当年获得的现金股利或利润
一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值
为什 么？
借：应收股利 贷：长期股权投资—成本
冲成本
第六章 长期股权投资
乐考无忧，考研我有！
• 此章为难点章，但是新准则修订了成本法 的核算方法，指定参考书还是使用旧的方 法，二者存在差异，故成本法出题可能性 不大，本章重点讲述权益法核算。
乐考无忧，考研我有！
第一节 长期股权投资得初始计量
净亏损确认的 应享有数
③应分得的
现金股利数
余额可能“借”也可能“贷”
乐考无忧，考研我有！
持有期间确认收益应注意的问题：
投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨
认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确 定。
如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调 整
特殊情况变化
乐考无忧，考研我有！
（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投 资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。
有 条件限制
（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业 只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企 业不作任何会计处理。
成本法的一般应用示例 [例5—39]
账务处理模式：
借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益
乐考无忧，考研我有！
被投资单位当年发生净亏损时：
投资企业应按持股比例计算应分担的份 额，减少长期股权投资的账面价值，并 确认当期投资损失。
账务处理模式：
借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整
乐考无忧，考研我有！
被投资单位宣告分派现金股利时：
投资企业按持股比例计算应分得的现金 股利，冲减长期股权投资的账面价值。
账务处理模式：
借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整
[例5—44]
乐考无忧，考研我有！
长期股权投资
损益调整
①按对方报告
②按对方报告
净利润确认的 应享有数
其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目
长期权益？ 投资企业负有承担额外损 失义务的除外 [例5—45]
乐考无忧，考研我有！
其他权益的变动 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积
乐考无忧，考研我有！