CFA备考复习财务部份第二章利润表笔记

CFA备考复习财务部份第二章利润表笔记

CFA今日笔记

财务报告与分析

第二章利润表

第一节利润表概述

一利润表的等式

利润表衡量企业在特定期间（a period of time）的财务绩效（financial performance），即盈利能力（profitability）收入（income）-费用（expenses）=净利润（net income）

（一）收入

收入是指企业在一定期间内资源的流入（inflow of resources），包括销售收入（revenue 或sales）/其他收入(other income)/利得（gains）等。

（二）费用

费用是指企业在一定期间内资源的流出（outflow of resources），包括日常费用（expenses in the ordinary activities）/其他费用（other expenses）/损失（losses）等。

二权责发生制与收付实现制

因为业务发生和货币收支存在时间差（timing difference），所以报表编制存在权责发生制和收付实现制。

权责发生制（Accrual Basis）业务发生时记录收入和费用，比如出售商品，商品售出时确认收入，与货款收取时间无关，适用于利润表和资产负债表

收付实现制（Cash Basis）货币收付时记录收入和费用，比如出售商品，货款收取时确认收入，与售出时间无关

第二节收入

一收入确认的一般原则

（一）IFRS的收入确认原则（Principles of revenue recognition under IFRS）IFRS在销售商品（sale of goods）与提供劳务

（rendering of service）方面有不同规定，详见下表

（二）US GAAP的收入确认原则（Principles of revenue recognition unde US GAAP）

US GAAP对销售商品和提供劳务有统一规定：

(1)有据可查：买卖双方有交易证据（evidence of arrangement）

(2)义务履行：商品已经交割（delivery），或者服务已经提供（rendered）

(3)价格确定:价格（price）已经确定（determined）或者可确定（determinable）

(4)可以回款：卖方对帐款回收（collecting money）有合理的把握

（reasonably sure）

二特殊情况的收入确认（Revenue Recognition in Special Cases）

(一)长期合同（Long-term contracts）

长期合同是指周期在一年以上的合同，其收入确认包括完工百分比法和完成合同法。

完工百分比法（Percentage of completion method）

适用场景：项目成果（outcome）事先可以可靠计量

项目完工前有收入/有成本/有利润，先计算当年末累计完工百分比（当年末累计成本/预计总成本*100%）再用累计完工百分比乘以总收入，得到累积到当年末的收入，然后减去累积到上年末的收入，得到当年收入。

完成合同法（Completed contract method ）

适用场景：项目成果事先不可以可靠计量

项目完工前无利润，是否有收入和成本看准则

US GAAP：项目完工前既不确认收入和成本，也不确认利润

IFRS：项目完工前各期等额确认收入和成本，但不确认利润

注：项目成果是指项目的总收入与总成本。

（二）分期付款销售（Installment sales）

分期付款销售是指在未来几个期间将现金帐款逐渐回收的销售（如房产与汽车销售）。档期帐款的回收存在不确定性时，收入的确认包括分期付款法与成本回收法。

分期付款法（Installment Method）：

适用场景：账款回收不能合理估算，当年收到的现金作为当年收入

使用当年收入成立利润率（总利润/总收入），算出当年利润

成本回收法：（Cost recovery method）

适用场景：账款回收高度不确定，当年收到的现金作为当年收入在项目成本完全回收之前不确认利润，需等额确认收入与成本

（三）易货交易（Barter transactions）

易货交易是指单纯的商品劳务交换，不使用货币收付的交易。

四）总额报告与净额报告（Gross Reporting and Net Reporting）企业采用总额报告时，收入等于销售价款的总体金额，选用该防范需要满足以下条件：（1）企业是合约的主要立约人(primary obligor)

（2）承担存货风险（inventory risk）与信用风险

（3）可以自行选择供应商（choose its supplier）

（4）可以自主定价（latitude to establish price）

确认收入的一方必须能承担相应的责任风险，并享有相应的自主权利，如不符合上述条件，企业必须采用净额报告，收入等于销售价款和产品成本的差额。

自主销售与代销

第三节成本与费用

一.费用确认的一般原则（General principles of expenses recognition ）

利润表中费用的确认原则一般会使用配比原则（matching principles），即为了产生档期收入而发生的费用，应该与收入在同一个期间内加以确认。

配比原则的应用：

（一）呆账（Doubtful Accounts）

呆账是指企业赊账销售（credit sales）所产生的应收账款（accounts receivables）中预计无法回收的部份，呆账应该在销售收入产生的当期进行如下会计处理：（1）当公司售出商品时，需要根据经营来估算有多少收入最终无法收回

（2）利润表把估算的无法收回帐款（estimate of uncollectibel amounts）记为坏账费用（bad debt expenses）,而不是直接冲减销售收入

（3）应收账款的账面价值因为计提呆账准备（allowance for doubtful accounts）而降低

（二）保修（Warranties）

保修是指所销售商品预计将产生的维修费用，应该在销售收入产