应收账款实训案例

项目实训二应收账款的审计

案例一

江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。

1、天堃股份有限公司2008年12月31日应收账款明细表

要求：

1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司

应收账款明细表（2-1）

审计说明：从上表可以看出，G公司的债务时间较于其他公司较长、金额最大，应该采取一些措施进行改善。因为E公司为负数所以也应该进行改善。

2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证

应收账款询证函（2-2）

-----积极式询证函（格式一）

编号：01 G公司：

本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至江苏会计师事务所。

回函地址：江苏会计师事务所邮编： 221100

电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小李

1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：

2．其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（被审计单位盖章）

月 31 日

2008年 12

应收账款询证函（2-3）

----积极式询证函（格式一）

编号：02

E 公司：

本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄江苏会计师事务所。

回函地址：江苏会计师事务所邮编： 221100

电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小王

1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：

2．其他事项。

本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。

（被审计单位盖章）

2008年 12 月 31 日结论：

3、如询证函如期收到并证明上述两公司应收账款均真实无误，填制表格2-4

应收账款审定表（2-4）

案例二

江苏会计师事务所2010年3月11日对天堃股份有限公司2009年度资产负债表进行审计。

1.在实施应收账款实质性测试时，审计人员首先取得了应收账款余额明细表，并进行了审核。与明细账核对相符，审核无误。但发现存在贷方余额的明细账户，明细账户显示应收账款贷方余额为50万，经查系W公司原预付货款余额，尚未按合同履行第二批供货。

2.函证应收账款

审计人员对4家公司寄送了积极式询证函，收到其中2家的回函，未回函或回函差异如下。

要求：

1、Y和M公司分别欠款234万和117万，虽已发生函证，但未收到回函。审计人员应实施何种程序进行判断？

答：对未收回回函的样本项目，采用替代程序判断债权的存在，或再次发函求证。

2、I公司欠款247万，收到对方询证函，证明正确无误。但H公司欠款15万，收到对方询证函：已于10月份预付货款25万，足以抵付欠款，审计人员应实施何种程序进行判断?

答：对回函金额不符的，审计人员应该查明原因后，做出记录，必要时再做调整。大额或异常项目及关联方应收账款项目，及时回函相符，仍应对其采用代替程序。查询是否有原始凭证，是否有该笔款项。

3、按要求填制应收账款明细表2-5、应收账款审定表2-6

应收账款明细表（2-5）

应收账款审定表2-6

案例三

2009年3月15日CPA对江苏公司应付账款项目进行审计，根据需要CPA决定对该公司表1-1中五个明细账户中的两个供应商进行函证。

要求：分析判断CPA应该选择哪两个供应商进行函证？为什么？

答：选择B公司和E公司。因为选择的函证对象一般是大额或账龄较长的项目，与债权人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。因为B公司和E 公司应付账款年末余额与本年度供货总额相差数额相对其他公司较大。

案例四

注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。

答：应选择A、C、E公司，因为A 公司的债务占该公司的比重较大；C公司于甲公司发生了纠纷；B公司的债务账龄较长。