第14章 财务会计报告

“无形资产减值准备”备抵
科目余额后的净额填列。
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资产负债表主要项目举例
【例12-1】某企业2008年12月31日结账后的“交易性金融资产”科 目余额为100 000元。本例中，由于企业是以公允价值计量交易性 金融资产，每期交易性金融资产价值的变动，无论上升还是下降 ，均已直接调整“交易性金融资产”科目金额，因此，企业应当直 接以“交易性金融资产”总账科目余额填列在资产负债表中。
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根据几个总账科目 的余额计算填列
“货币资金”项目，应当根据“库存 现金”、“银行存款”、“其他货币 资金”等科目期末余额合计填列。
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根据有关明细科目的余额计算填列
如“应付账款”项目应根据“应付 账款”和“预付账款”科目所属明细科 目期末贷方余额的合计填列。这些项目 有：应收帐款、应付帐款、预付帐款、 预收帐款。
在建工程
工程物资
固定资产清理
生产性生4/物25资/2产020
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资产负债表（右方）
编制单位：
年月日
负债及所有者权益（股东权益）
期末余额
会企01表 单位：元
年初余额
流动负债：
短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款
2、 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保 持一致，不得随意变更
3 、在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报 表项目的重要性。
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4 、财务报表中的资产项目和负债项目金 额、收入项目和费用项目的金额不得相互 抵销，但满足抵销条件的除外。
5 、当期财务报表的列报，至少应当提供所 有列报项目上一可比会计期间的比较数据， 以及与理解当期财务报表相关的说明，但另 有规定的除外。
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念和报表重要项目的说明。
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14.1 财务会计报告概述
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财务会计 报告
是指企业对外提供的反映企业某一特 定日期的财务状况和某一会计期间的经 营成果、现金流量等会计信息的文件。
财务报告包括财务报表和其他应当 在财务报告中披露的相关信息和资料。
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财务报告
资 利 现 所有
产 润 金 者权
负 表 流 益变
债
量 动表
表
表
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附 注
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1 、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生 的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确 认和计量，在此基础上编制财务报表。
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具体怎样
填列呢？
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明细科目借方余额
应收账款 预付账款
明细科目贷方余额
预收账款 应付账款
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根据总账科目和明细科目 的余额分析计算填列
例如，“长期应收款”项目，应当根据
个别财务报表
个别财务报表是由企业在 自身会计核算基础上对账簿 记录进行加工而编制的，主 要用以反映企业自身的财务 状况、经营成果和现金流量 情况。
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合并财务报表
合并报表是以母公司和子公司组成的 企业集团为主体，根据母公司和所属子 公司的财务报表，由母公司编制的反映 企业集团财务状况、经营成果及现金流 量的财务报表。
应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产
期末余额
年初余额
其他流动资产
流动资产合4/2计5/2020
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资产负债表（左方）
资产 非流动资产：
期末余额
年初余额
可供出售金融资产
持有至到期投资
长期应收款
长期股权投资
投资性房地产
固定资产
一年内到期的非流动负债
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其他流动资产
资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计
资产负债表（左方）
期末余额
年初余额
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资产负债表（右方）
户式结构，报表分为左右两方， 左方列示资产各项目，反映全部 资产的分布及存在形态；右方列 示负债和所有者权益各项目，反 映全部负债和所有者权益的内容 及构成情况。
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编制单位：
资产负债表（左方）
年月日
会企01表 单位：元
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产
资本公积 减：库藏股 盈余公积 未分配利润 所有者权益（股东权益）合计 负债及所有者权益（股东权益）合计
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资产负债表的列示
资产和负债应当分别流动资产和非
流动资产、流动负债和非流动负债列示。 在流动资产和非流动资产，流动负债和 非流动负债类别下进一步按性质分项列 示。
“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现 融
资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细
科目中将于一年内到期的部分填列；
“长期借款”项目，应当根据“长期借款”总 账科
目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中
将 4/25/2020
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“应付债券”项目，应当根据“应 付 债券”总账科目余额扣除“应付债券” 科 目所属明细科目中将于一年内到期的部 分填列；
应收款”应根据其科 目的期末余额，减去 相对应的“坏账准备” 科目期末余额后的金 额填列。
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根据 总账 科目 与其 备抵 科目 抵销 后的 净额 填列
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“存货”项目，应根据
“材料采购”、“原材
料”、 “库存商品”、
“周转材料”、“委托加
工物资”、“委托代销商
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需要说明的是
企业在资产负债表日或之前违反了长期借 款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债， 应当归类为流动负债；贷款人在资产负债表日 或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的 宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为且 贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类 为非流动负债。
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【例12-2】某企业2008年12月31日应付管理人员工资300 000元， 应计提福利费42 000元，应付车间工作人员工资57 000元，无其 他应付职工薪酬项目。 企业2008年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为：
300 000+42 000+57 000＝399 000(元)
负债及所有者权益（股东权益） 非流动负债：
期末余额
年初余额
长期借款
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债
递延所得税负债
其他非流动负债
非流动负债合计
负债合计
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资产负债表（右方）
负债及所有者权益（股东权益）
期末余额
年初余额
所有者权益（股东权益）
实收资本（或股本）
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流动资产
是指预计在一个正常营业周期中变现、 出售或耗用或者；主要为交易目的而持有； 或者预计在资产负债表日起一年内（含一年， 下同）变现；或者自资产负债表日起一年内， 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的 现金或现金等价物。
流动资产以 外的资产
非流动资产
（5）根据科目余额减去其备抵项目 后的净额填列；
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根据 总账 科目 的余 额直 接填 列
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交易性金融资产、固 定资产清理、长期待摊费 用、递延所得税资产、短 期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、应 付股利、其他应付款、递 延所得税负债、实收资本、 资本公积、库存股、盈余 公积等项目。
净额
额填列；
填列
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根据 总账
“固定资产”项目，应当 根
科目
据“固定资产”科目期末余
与其
额，减去“累计折旧”、
备抵
“固定资产减值准备”等科
科目 抵销
目期末余额后的金额填列。
后的
无形资产”项目，应当根据
净额
“无形资产”科目的期
填列
末余额，减去“累计摊销”、
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流动负债
是指预计在一个正常营业周期中清 偿；或者主要为交易目的而持有；或 者自资产负债表日起一年内到期应予 以清偿；或者企业无权自主地将清偿
推迟至资产负债表日后一年以上。
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流动负债以 外的负债
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非流动 负债
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财务报表的 目标
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向财务报表的使用者提供
与企业财务状况、经营成果和 现金流量等有关的会计信息， 反映企业管理层受托责任的履 行情况，有助于财务会计报告 使用者做出经济决策。
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财务报表的分类
按财务报表编 报期间的不同
中期财务报表 年度财务报表
财务报表编报 主体的不同
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需要说明的是
对于在资产负债表日起一年内到期的负债， 企业预计能够自主地将清偿义务展期至资 产负债表日后一年以上的，应当归类为非 流动负债；不能自主地将清偿义务展期的， 即使在资产负债表日后、财务报告批准报 出日前签订了重新安排清偿计划协议，该 项负债仍应归类为流动负债。
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14.2 资产负债表
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资产负债表
是反映企业在某一特定日期
所拥有或控制的经济资源、所承 担的现时义务和所有者对净资产 的要求权。
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在我国，资产负债表采用账
第十四章
财务会计报告
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财务会计报告概述 资产负债表 利润表
现金流量表 所有者权益变动表
附注
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学习目标
掌握资产负债表、利润表、现
金流量表、所有者权益变动表的内容、 结构及其编制方法；掌握每股收益的 计算方法。掌握分部报告的内容结构 和编制方法；掌握关联方的判断原则 和披露要求；掌握会计报表的体系及 其相互之间的关系； 熟悉附注的概
“长期应付款”项目，应当根据“长期 应
付款”总账科目余额，减去“未确认融 资
费用”总账科目余额，再减去所属相关
明细科目中将于一年内到期的部分填列。 4/25/2020
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根据 总账 科目 与其 备抵 科目 抵销 后的 净额 填列
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“应收票据” 、“应 收账款”“预付款 项”“应收利息” “应收股利” “其他
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6 、企业应当在财务报表的显著位置至少 披露下列各项： ①编报企业的名称；
②资产负债表日或财务报表涵盖的会计期 间； ③人民币金额单位； ④ 财务报表是合并财务报表的，应当予 以标明。 7、 企业至少应当按年编制财务报表。
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资产负债表的填列方法
年初余额
应根据上年末资产负债表“期末 余额”栏内所列数字填列。
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期末余额填列方法
（1）根据总账科目余额直接填列； （2）根据总账科目余额计算填列； （3）根据明细科目余额计算填列； （4）根据总账科目和明细科目余额
分析计算填列；
个别财务报表 合并财务报表
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中期财务报表
中期财务报表是以短于一个完整会计年度 的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报 、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包 括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。
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品”、“生产成本”、
“代理业务资产”等科目
的期末余额合计，减去
“代理业务负债”“存货
跌价准备”科目期末余额
后的金额填列。
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根据
总账
“持有至到期投资”项
科目
目，应当根据“持有
与其 备抵 科目
至到期投资”科目期 末余额，减去“持有
抵销
至到期投资减值准备”
后的
科目期末余额后的金