6 旅游企业固定资产和无形资产的核算

6.2旅游企业固定资产取得的核算
2）购入需要安装的固定资产
例2：某酒店购入一台需要安装的设备，取得的增值税专 用发票上注明设备的买价为50 000元，增值税额8 500 元，运杂费1 500元，领用材料价值1 170元，支付工 资2 000元，所有费用均以银行存款支付。应作会计分 录如下： （1）支付设备价款、税金、运杂费合计为60 000元 借：在建工程——某设备 60 000 贷：银行存款 60 000
6.1旅游企业固定资产概述


固定资产是旅游企业非流动资产的重要构成项目， 也是旅游企业财务管理的主要内容，固定资产的 数量和质量体现了旅游企业生产经营能力和规模。 根据我国企业会计制度的规定，企业使用期限在1 年以上的房屋及建筑物、机器设备、运输设备、 工具器具等资产应作为固定资产；不属于生产经 营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并 且使用期限超过2年或者一个营业周期的，也应当 作为固定资产。
借：固定资产——设备 贷：实收资本——合作单位××
80 000 80 000
6.2旅游企业固定资产取得的核算
2）接受捐赠固定资产的核算
例6：某旅游企业接受捐赠一辆商务车，根据捐赠设备的 发票等有关单据确定其价值为120 000元；另外，饭店 用银行存款支付包装费、运输费等相关税费共计2 000 元；该旅游企业适用的所得税税率为33%。应作会计 分录如下： 借：固定资产——商务车 122 000 贷：资本公积 80 400 银行存款 2 000 递延税款 39 600
6.3旅游企业固定资产折旧的核算
2）工作量法 例8：兴中旅行社有一辆旅游大巴，原价为220 000元， 预计净残值率为5%，预计行驶总里程为200 000公里， 本月行驶5 000公里。 220 000×（1 — 5%） 单位里程折旧额 = = 1.045 （元/公里） 200 000 本月折旧额 = 1.045×5 000 = 5225 （元）
35 100 35 100
50 000 50 000
6.2旅游企业固定资产取得的核算
（5）辅助生产车间为工程提供的劳务支出 借：在建工程——建筑工程（仓库） 10 000 贷：辅助生产成本 10 000 （6）计提工程借款的利息 借：在建工程——建筑工程（仓库） 15 000 贷：长期借款 15 000 （7）工程达到预定可使用状态并交付使用 借：固定资产——仓库 359 500 贷：在建工程——建筑工程（仓库） 359 500 （8）剩余工程物资转作企业存货 借：原材料 23 400 贷：工程物资——专用材料 23 400

6.3旅游企业固定资产折旧的核算

6.3.2固定资产限法
例7：曙光大酒店有旅游中巴车一辆原始价值为150 000 元，预计可使用10年，按照有关规定，该固定资产报 废时的净残值率为4%。该固定资产的折旧率和折旧额 计算如下： 1 — 4% 年折旧率 = ×100% = 9.6% 10 月折旧率 = 9.6%÷12 = 0.8% 月折旧额 = 150 000×0.8% = 1 200 （元）
4工程物资账户核算旅游企业为基建工程更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本包括为工程准备的材料尚未交付安装的需要安装设备的实际成本以及预付大型设备款和基建期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本
第六章 旅游企业固定 资产和无形资产的核算
学习目标
1、了解固定资产的概念的概念；
3）按固定资产的所有权分类
分为自有固定资产和租入固定资产。
4）按固定资产按经济用途和使用情况综合分类
（1）房屋及建筑物 （2）机器设备。 （3）交通运输工具。 （4）家具设备。 （5）地毯。 （6）电器及影视设备。 （7）文体娱乐设备。 （8）其他设备。

6.1旅游企业固定资产概述
为了核算和监督固定资产的增减变化及其结存情况，旅 游企业应设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工 程”、“工程物资”等总分类账户，进行总分类核算。 1）“固定资产”账户核算企业固定资产的原值。 2）“累计折旧”账户核算旅游企业固定资产累计折旧数 额。 3）“在建工程”账户核算旅游企业进行各项工程所发生 的实际支出。 4）“工程物资”账户核算旅游企业为基建工程、更新改 造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为 工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成 本，以及预付大型设备款和基建期间根据项目概算购入为 生产准备的工具及器具等的实际成本。
6.2旅游企业固定资产取得的核算
（1）购入工程专用材料 借：工程物资——专用材料 贷：银行存款 （2）工程领用物资 借：在建工程——仓库 贷：工程物资——专用材料 （3）工程领用原材料 借：在建工程——仓库 贷：原材料 （4）支付工程人员工资 借：在建工程——建筑工程（仓库） 贷：应付职工薪酬 234 000 234 000 210 600 210 600

6.4.2固定资产处置的核算
1）投资转出固定资产的核算 2）捐赠转出固定资产的核算 3）出售、报废或毁损固定资产的核算 例14：甲旅游企业出售一幢建筑物，其原值为100 000元，已提折旧 70 000元，出售收入40 000元，款已收存银行。另外，以银行存 款支付清理费用2 000元，以银行存款支付税金，营业税税率5% （其他税费略）。应作会计分录如下： 1）固定资产转入清理，注销其原价和已提折旧 借：固定资产清理 30 000 累计折旧 70 000 贷：固定资产 100 000 2）收到出售的价款 借：银行存款 40 000 贷：固定资产清理 40 000
2、理解固定资产的确认标准及分类；
3、掌握固定资产计价、折旧的方法，
以及固定资产处置的核算； 4、掌握无形资产的核算方法。
本章目录






6.1旅游企业固定资产概述 6.2旅游企业固定资产取得的核算 6.3旅游企业固定资产折旧的核算 6.4旅游企业固定资产的后续支出、处置 和清查的核算 6.5旅游企业固定资产减值的核算 6.6旅游企业无形资产的核算 6.7旅游企业长期待摊费用的核算
6.5旅游企业固定资产减值的核算
3）支付清理费用 借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000 4）计算并交纳营业税 40 000×5% = 2 000（元） 借：固定资产清理 2 000 贷：应交税金——应交营业税 2 000 借：应交税金——应交营业税 2 000 贷：银行存款 2 000 5）结转出售固定资产发生的净收益 借：固定资产清理 6 000 贷：营业外收入——处置固定资产净收益 6 000
6.2旅游企业固定资产取得的核算
此例中，若接受捐赠的系一台旧商务车，估计折旧额为 20 000元。应作会计分录如下： 借：固定资产——商务车 102 000 贷：资本公积 67 000 银行存款 2 000 递延税款 33 000 如果接受捐赠的是外商投资企业，则其会计分录如下： 借：固定资产——商务车 122 000 贷：待转资产价值 120 000 银行存款 2 000

6.1.3固定资产的计价
1）固定资产的计价基础
（1）按原始价值计价 （2）按重置成本计价 （3）按净值计算

2）固定资产的价值构成
固定资产价值的构成是指固定资产价值所包括的范 围。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具 体内容也有差异。
6.2旅游企业固定资产取得的核算

6.2.1固定资产账户的设置
6.4旅游企业固定资产的后续支出、 处置和清查的核算

6.4.1固定资产后续支出的核算
1）企业的固定资产投入使用过程中，为能充 分发挥其正常工作的运转效能，其间还要发生 与之有关的必要支出，诸如修理、改良、扩建 以及必要的维护保养等方面的费用支出，通常 称为固定资产后续支出。 2）固定资产后续化支出的处理原则 一是费用化，二是资本化。

6.3旅游企业固定资产折旧的核算
6.3.2.2加速折旧法 1）双倍余额递减法
例9：阳光乐园某项设备，原始价值50 000元， 预计净残值率为4%，预计使用年限为5年，用 双倍余额递减法计算折旧。 年折旧率 = 2 ×1/5 × 100% = 40% 。 2）年数总和法
6.3旅游企业固定资产折旧的核算

6.3.3固定资产折旧的核算
旅游企业计提的固定资产折旧，应根据固定资
产的使用地点和用途，借记“销售费用”账户、 “管理费用”账户、 贷记“累计折旧”账户。 在会计处理时，各月计提折旧的工作一般是通 过编制“固定资产折旧计算表”来完成的。 在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的减 项单独列示。
6.3旅游企业固定资产折旧的核算

6.3.1固定资产折旧的概述
1）固定资产折旧的概念和性质 2）影响固定资产折旧的因素
（1）固定资产折旧的基数 （2）固定资产的净残值 （3）固定资产的使用年限 （4）折旧方法

3）固定资产折旧计提的范围
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
6.2旅游企业固定资产取得的核算
（2）领用安装材料，支付工资等费用 借：在建工程——某设备 3 170 贷：原材料 1 170 应付工资 2 000 （3）设备安装完毕交付使用，确定固定资产的价值为： 60 000 + 3 170 = 63 170 （元） 借：固定资产 63 170 贷：在建工程——某设备 63 170

6.2旅游企业固定资产取得的核算

6.2.4固定资产投资、捐赠的核算
1）投资者投入固定资产核算
例5：某饭店收到合作单位作为资本投入的不需要安装的 设备一台，该设备的账面原价为100 000元，已提折旧 30 000元；某饭店接受投资时，双方同意按80 000元 确认投资额。应作会计分录如下：
6.2旅游企业固定资产取得的核算

6.2.2购入固定资产的核算
1）购入不需要安装的固定资产
例1：某酒店购入一台不需要安装的设备，取得的增值税 专用发票上载明：价款100 000元，增值税17 000元， 运输费1 000元，包装费800元。款项以银行存款支付， 设备已交付使用。应作会计分录如下： 借：固定资产——生产经营用固定资产 118 800 贷：银行存款 118 800
3）在建工程减值准备
6.2旅游企业固定资产取得的核算

6.2.3自行建造固定资产的核算
1）自营方式建造固定资产
例3：某星级饭店自行建造一座仓库，购入为其 工程准备的各种专用物资等共计200 000元， 支付的增值税进项税额34 000元，实际领用工 程物资（含税）210 600元，剩余物资转作企 业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一 批，实际成本为35 100元；支付工程人员工资 50 000元，企业其他部门为工程提供的有关劳 务支出为10 000元；为工程借款而发生的利息 支出为15 000元。工程达到预定可使用状态并 交付使用。应作会计分录如下：
6.1旅游企业固定资产概述

6.1.1固定资产特征与确认
1）固定资产的特征 2）固定资产的确认

6.1.2固定资产的分类
1）按固定资产的经济用途分类
分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产 2）按固定资产使用情况分类 分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固 定资产。
6.1旅游企业固定资产概述
6.2旅游企业固定资产取得的核算
2）出包方式建造固定资产 例4：某旅游景区企业将一座新建牌楼的工程出包给某施工企业承建， 按规定先向承包单位预付工程价款200 000元，工程完工后，收到 承包单位的有关工程结算单据，补付工程款86 000元，工程完工 经验收后交付使用。应作会计分录如下： （1）预付工程价款时 借：在建工程——建筑工程（牌楼） 200 000 贷：银行存款 200 000 （2）补付工程款时 借：在建工程——建筑工程（牌楼） 86 000 贷：银行存款 86 000 （3）工程完工交付使用 借：固定资产——牌楼 286 000 贷：在建工程——建筑工程（牌楼） 286 000
6.2旅游企业固定资产取得的核算
6.2.5租入固定资产的核算 1）融资性租赁

2）经营性租赁

6.2.6以非货币性资产交换方式取得固定资 产的核算
1）旅游企业收到对方支付的补价的，按应收
债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关 税费，作为入账价值。 2）旅游企业向对方支付补价的，应按应收债 权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关 税费，作为入账价值。