第6章个人所得税法ppt课件

第6章个人所得税法ppt课件
第一节 纳税义务人
税法规定，中国公民、个体工商业户以及 在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员） 和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人。 按照住所和居住时间不同，可分为：
（一）、居民纳税人 1、居民纳税人条件 在中国境内有住所的人。这里“住所”指因户籍、家庭、
经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的人。 在中国境内无住所但居住时间满一年的个人
➢ 在中国境内企、事业单位取得工资、薪金所得的华侨、 港澳台同胞
2、附加减除费用标准
上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除4800 元费用后为应纳税所得额
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三、每次收入的确定
1、劳务报酬所得
➢ 只有一次性收入的，以取得该项收入为一次
➢ 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收 入为一次
四、应纳税所得额的其他规定
个人向教育、其他公益事业和遭受严重自然灾害 地区、贫困地区的捐赠，可扣除应税所得额的 30% 向农村义务教育的捐赠可全额扣除 个人所得用于资助的可以全额在下月（下次或当 年）应纳税所得中扣除，不足抵扣的不得结转 个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证 券
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第六节 应纳税额的计算
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例2:某外籍专家2001年9月至11月来华某公司进行技术指导，
中方支付月薪折合人民币30000元，3个月共支付900000元。
2001年11月25日该专家离境，其11月份应纳个人所得税税
额为（ ）。
A．8425.00元
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2、在中国境内无住所的个人取得工资、薪金所得的征税问题总结如下表：
居住时间
境内所得
境外所得
纳税人 性质 境内支付 境外支付 境内支付 境外支付
90日(或183日)以内 非居民
√
╳
╳
╳
90 (或183日)日-1年 非居民
√
√
╳
╳
1-5年
居民
√
√
√
╳
5年以上
居民
√
√
√
√
注: √代表征税，╳代表不征税
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例1：为了便于国际交流，本着从宽、从简的原则，在我 国境内无住所，但居住满一年而未超过五年的个人，适应 个人所得税的规定是（ ）。
A．应就来源于中国境内外所得纳税 B．仅就来源于中国境内所得纳税 C．在中国境内免除纳税义务 D．其来源于中国境外的所得,由中国境外企业或个人 支付的工资、薪金可以不纳税
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二、附加减除费用的范围和标准
附加减除费用只是针对应税项目中的工资、薪金所得做 出的特殊规定，目的是不因征收个人所得税而加重外籍人员 和在境外工作的中国公民的税收负担
1、适用的纳税人：
➢ 在中国境内外商投资企业、内资企事业单位工作、取得 工资、薪金所得的外籍人员
➢ 在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的中国公民
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例:某个人某年将自有住房出租，租期半年，共计取得 租金收入18000元，不考虑其他税收的情况下，该个人 的租金收入共计应缴纳的个人所得税是（ ）。 A．2880元 B．2640元 C．3600元 D．3440元
标准答案：B =(3000-800)*20%*6=2640
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8、财产转让所得：
应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%
每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入×（1-20%） ×20%
每次收入的应纳所得额超过20000元的： 应纳税额=每次收入×（1-20%） ×适用税率-速算扣除数
为纳税人代付税款的计算方法
5、稿酬所得
每次收入不足4000元的： 应纳税额=（每次收入-800） ×20% ×（1-30%）
• 独生子女补贴 • 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的
副食品补贴 • 托儿补贴费 • 差旅费津贴、误餐补贴
个体工商户的生产经营所得
个人独资企业和合伙企业为个人所得税的纳税义务人，其生产经营 所得参照个体工商户的生产经营所得项目征税
对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得（指个人独立从事各种非雇佣劳务所取得
标准答案：D 本题中支付给工程师的35000元劳务费是税后金额，计
算代付个所得税时，首先应将其不含税劳务费按公式换 算为应纳税所得额，再根据适用税率和加成计税的方法 计算出代付的个人所得税税额。
应 纳 (3 税 5 0 2 所 0 ) 8 0 得 % 0 0 7% 6 34.8 74 3 应 纳 34 税 .8 7 4 3 3 额 % 0 6 20 8 04 0 .02 51
财产转让所得
股票转让所得暂不征收个人所得税 量化资产股份转让所得征税 个人出售自有住房
偶然所得（个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性所得） 经国务院财政部门确定征税的其他所得
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第四节 税 率
1、九级超额累进税率：适用于工资、薪金所得，税率以月应 纳税所得额不同确定为 5%~45%
2、五级超额累进税率：适用于个体户生产经营所得和承包经 营、承租经营所得两个应税项目，税率以年应纳税所得额不 同确定为5%~35% 注意 对承包经营、承租经营所得按照承包、承租合同不同， 又具体分两种情况：
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第五节 应纳税所得额的规定
个人所得税应税项目不同，取得某项所得所需费用也不同， 因此需分项计算各项目应税所得额，以某项应税收入减去税 法规定的该项费用减除标准后的余额为该项所得税计税依据
一、各项费用减除标准
工资、薪金所得，以每月收入额减除费用2000元后的余额 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成 本、费用以及损失后的余额 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入 总额，减除必要费用（每月800元）后的余额 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每 次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000以上的，减除20%的费 用 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用 利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，没有费用扣除问题
劳务报酬所得，适用20%税率，但劳务报酬所得一次 收入畸高的，加成征收（实际适用三级超额累进税率） 稿酬所得，适用20%的比例税率，但可按应纳税额减 征30%，实际税率为14% 财产租赁所得，自2001年1月1日起个人出租房屋暂减 按10%的税率征收个人所得税 其它六项所得均按20%比例税率：特许权使用费所得， 利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得， 偶然所得和其他所得
2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次 ➢ 同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得 ➢ 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版， 再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得征税
➢ 同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿 酬等形式取得的稿酬收入，合并计算为一次
➢ 同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的， 应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次
（一）、应纳税额的一般计算方法 应纳税额=应纳税所得额×税率
不同的应纳税所得项目，其应纳税额计算公式： 1、工资、薪金所得：
应纳税额=（每月收入额-2000或4800）×适用税率-速算扣除数
2、个体工商户的生产、经营所得：
应纳税额=（全年收入总额-成本费用及损失）×适用税率-速 算扣除数
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对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个 人所得税有两种计算办法：
9、利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所 得：
应纳税额=每次收入额×20%
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（二）、应纳税额计算中的特殊问题
1一次取得年终加薪问题:
例：王先生每月工资4900元、奖金每年总计36000元、年底一次性发放、 费用扣除标准为2000元。
全年一次性奖金除以12个月、即36000÷１2＝3000、按照商数3000确定适 用税率及速算扣除数、对照个人所得税率表、查得3000元所应适用的税率 为15%、速算扣除数为125 本月应缴个人所得税为 =36000×１5%－125＋(4900－2000)×１5%－125 ＝5585元
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3、特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的 收入为一次，若该次转让收入是分笔支付的，则应相加为一 次收入 4、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次 5、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取 得的收入为一次 6、偶然所得以每次收入为一次 7、其他所得以每次收入为一次
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6、特许权使用费所得、财产租赁所得：
每次收入不足4000元的： 应纳税额=（每次收入- 800） ×20%
每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入×（1-20%） ×20%
7、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一 次，在计算缴纳所得税时从收入中一次扣除以下 费用：
财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育 费附加） 由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每 次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为 止） 税法规定的费用扣除标准（800元或20%）
的所得
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稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取 得的所得,区别于翻译、审稿和书画所得） 特许权使用费所得（指个人提供专利权、商标权、著作 权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得） 利息、股息、红利所得（国债和国家发行的金融债券利 息除外） 财产租赁所得
纳税人以产权凭证为依据 无产权凭证的，由税务机关核定 产权所有人死亡未办理继承手续期间为领取租金收入人
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例：按照个人所得税法的有关规定。下列表述不正确的
是（
）。
ห้องสมุดไป่ตู้
A．若个人发表一篇作品，出版单位分三次支付稿酬、
则这三次稿酬应合并为一次征税
B．若个人在两处出版同一作品而分别取得稿酬，则应
分别单独纳税
C．个人的同一作品连载之后又出书取得稿酬的应视同
再版稿酬分别征税
D．若因作品加印而获得稿酬，应就此次稿酬单独纳税
查账征收 核定征收：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率 应纳税所得额=收入总额×应税所得率 或=成本费用支出额/（1-应税所得率）×应税所得率
3、对企事业单位承包经营、承租经营所得：
应纳税额=（纳税年度收入总额-2000 ×12）×适用税 率-速算扣除数
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4、劳务报酬所得：
每次收入不足4000元的： 应纳税额=（每次收入额-800）×20%
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例：计算个体工商户生产经营所得的应纳税所得额时， 不允许扣除的项目是（ ）。
A．以经营租赁方式租入固定资产的费用 B．按规定缴纳的个体劳动者协会会费 C．发生的与生产经营有关的财产保险费 D．个体工商户业主每月领取的工资
标准答案：D 在本题的备选答案中，前3项均可在税前扣除；
第4项，个体工商户业主每月领取的工资，按规定 不能在税前扣除，故答案D正确。
（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合 同规定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工资 薪金所得项目适用九级超额累进税率
（2）承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定 费用后，企业经营成果归其所有的，按个体工商户经营所得 适用五级超额累进税率
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3、20%的税率：适用于以“次”计算应纳税额 的其他八项所得项目，具体如下
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第二节 所得来源的确定
居民纳税人承担无限纳税义务，因此，所得 来源不很重要。非居民纳税人承担有限纳税义务 （就其来源于中国境内的所得征税）所以判断其 所得来源就显得十分重要。
所得来源判断应反映经济活动的实质
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第三节 应税所得项目
工资、薪金所得（非独立个人劳动所得）
下列项目不予征收个人所得税（结合税收优惠）：
标准答案：D
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例:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三 月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版, 一次取得稿酬20000元,该作家因此需要交纳所 得税为多少? 应 纳 36 3 税 0 (1 2 0 % 额 0 1% ) 4 20 (1 0 2% 0 0
1% 4 1.2 6 2 02 9 34.4 6 元 049
每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入×（1-20%） ×20% ×（1-30%）
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例：某科研单位工程师为某施工企业提供设计服务，双方 商定，设计完成后由施工企业支付给工程师35000元劳务 费，个人所得税由施工企业代付。不考虑其他税费的情况 下，施工企业代付的个人所得税为（ ）。
A．6400.00元 B．7710.53元 C．8132.23元 D．8421.05元