第四章 涉外会计

（1）账户设置
“短期借款” 目的：核算企业外币短期借款业务。 结构： 短期借款 借入的外币金额 余额：已借入但尚未 归还的外币金额
★ 按债权人设明细账户。
归还的外币金额
第四章 外币投融资业务的核算
（2）核算案例 （课本P.53）
【例4-7】某公司于2006年1月1日向银行借 入短期借款100 000美元，当日汇率为1美元 =7.20元人民币，期限3个月，月利息率为1%，一 次还本付息。
第四章 外币投融资业务的核算
2. 资本公积
“资本公积” 目的：核算由投资者或其他人（或单位）投入， 所有权归属投资者，但不构成注册资本的 那部分资本或资产。 结构： 资本公积
转增资本金的资 本公积金 投资者向企业投入资本 金时超过注册资本份额 的部分 余额：未转增资本的 资本公积金
★ 按内容设明细账户。
涉外企业会计
第四章 外币投融资业务的核算
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March, 2012
第四章 外币投融资业务的核算
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外币权益资本的核算 外币债务资本的核算 外币投资业务的核算
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第四章 外币投融资业务的核算
第一节 外币权益资本的核算
权益资本
▲ 是企业筹集资金的主要来源，企业可以长期使用。 ▲ 外商投资企业的权益资本是企业所有者权益的主要 来源和表现形式，是投资者拥有的根本权益，它在企业 的盈亏分配、净资产处置等方面都起到直接的影响作用 。实际工作中，常把权益资本称为投入资本。
投入资本
实收资本
资本公积
第四章 外币投融资业务的核算
一、投入资本的概述
（一）注册资本和实收资本
1. 注册资本 为设立外商投资企业在登记管理机构登记的资本 总额，应为投资各方认缴的出资额之和。 ▲ 一般应以人民币表示，也可以用投资各方约 定的外币表示。 2. 实收资本 由投资各方按照合同、协议约定的期限、金额、 方式向外商投资企业实际认缴的出资额。 ★ 投资各方如能履约，实收资本总额＝注册资本总额
（2）账务处理 ① 借入时：将外币金额折算为人民币反映 ② 用于固定资产购建的长期借款的利息及汇兑损益 ▲ 固定资产达到可使用状态前—在建工程 ▲ 固定资产达到可使用状态后—汇兑损益或财务费用 ③ 与固定资产购建无关的长期借款利息及汇兑损益
▲ 筹集期间—长期待摊费用
▲ 生产经营期间—汇兑损益或财务费用
★ 溢价或折价应在发行日至到期日之间，于每个会 计期末在计提债券应付利息的同时进行摊销。
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（一）债券的会计核算
1. 设置账户
“应付债券—外币户” 目的：核算企业发行的外币债券。 结构： 应付债券—外币户 折价 溢价摊销额 偿还金额 应付债券的面值 溢价 折价的摊销额 余额：尚未到偿还期的 应付债券本息合 计金额
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（五）非法人企业投入资本会计核算的特点
中外合作经营企业
法人企业 非法人企业
有限责任
民事责任
1. 会计核算特点 ⑴只设“实收资本”一个账户 ，不设“资本公 积”账户。核算原始投资、增资及净收益（损失） 。 ⑵设置“业主提用”或“业主往来”账户 核算业主个人受惠开支、提取现金或商品自用等事项。 发生时，会计分录： 借：业主提用/业主往来 贷：银行存款 期末结账时： 借：实收资本 贷：业主提用/业主往来
出资人投入的建筑物、厂房、机器设备、原材料 或其他物料等。 ▲ 确认条件（同时满足）：
⑴生产必需；
⑵国内不能生产或国内供应不能满足生产需要；
⑶作价不能高于同类物资的国际市场价格； ⑷外商保证试产成功。
▲ 计价：
⑴一般以实际成本计价，但不能高于国际市场价格； ⑵如属旧机器设备，其价不高于新机器价格减折旧后
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（二）投入资本的方式
1. 现金出资
▲ 中方投资者：人民币或外币投资； 外商投资者：以外币投资为主，其投资所得的人民币
利润经取得证明后亦可再投资。
（要明确汇款人、汇款用途） ▲ 记账本位币：
人民币：外币→人民币
外币： 人民币→外币
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2. 实物出资
▲ 债权人包括银行及其他非银行金融机构
▲ 借款期限较短 ▲ 支付相应利息（一般是单利）
足月，按月计息；不足月，按天计息。
使用“财务费用”、“应付利息”等账户。 （4）种类 ① 资金周转借款 ② 进口商品短期借款 ③ 押汇借款 ④ 其他临时或专项借款
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2. 外币短期借款的会计核算
2006年1月1日 2006年1月31日
2006年2月28日
2006年3月31日
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（二）外币长期借款的核算
1. 上（不含1年）的借款。
（2）用途 企业筹建期间的基本建设支出以及企业为
了扩大经营规模或进行更新改造而增加的固定
资产支出。
第四章外币投融资业务的核算投资购买目的资产类别以赚取差价为目的主要是为了近期内出售交易性金融资产有明确意图准备并且有能力持有至到期持有至到期投资既不是为了近期内出售也不准备持有至到期可供出售金融资产企业投资权益工具购买股票投资购买目的资产类别购入有活跃市场交易以赚取差价为目的主要是为了近期内出售交易性金融资产购入有活跃市场交易并准备长期持有但持股比例未达到控制共同控制和重大影响可供出售金融资产购入有活跃市场交易并准备长期持有但持股比例达到控制共同控制和重大影响长期股权投资购入没有活跃市场交易不管持股比例多少长期股权投资一交易性金融资产的核算第四章外币投融资业务的核算一交易性金融资产的核算设置账户交易性金融资产企业为了近期内出售而持有的金融资产
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二、投入资本的核算
（一）设置账户
1. 实收资本 “实收资本” 目的：核算企业实际收到的投资者投入的注册 资本。 实收资本 结构： 投资者从企业抽 收到投资者向企 回或拿回资本金 业投入资本金 余额：投资者实际投 入的资本金
★ 按投资者名称设明细账户，可按权利义务种类设二级账户。
经营管理权的变化 （4）企业清算时，其求偿权在股票之前
（5）V.S.借款：面广量大
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2.计价方式 （1）票面价值（面值） 即每张债券票面所标明的金额 （2）市场价值（市价）
即债券在金融市场上发售买卖的价格。
（3）面值 V.S.市价
面值﹤市价 面值=市价 面值﹥市价 溢价发行 平价/按面值发行 折价发行
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⑶投入无形资产
入账时间：实际收到时
入账价值：按合同、协议、章程规定，据权利转移 凭证、权利证明文件及投资各方确认的
价值入账。
（见课本P.49 例4-3）
▲ 场地使用权（中方出资）：
入账时间：合资企业开始使用该场地时
入账价值：合资各方根据面积、合营期限，按当地 政府规定的收费标准，协商确定价值。
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⑵企业资本减少 ①因资本过剩而减少的注册资本。 ▲ 有限责任公司，发还的股款 借：实收资本 贷：银行存款 ▲ 股份有限公司
注销股本（面值） 冲销 盈余 公积 冲销 资本 公积 冲销未 分配利 润 冲销 盈余 公积 冲销未 分配利 润
原面值发行
原溢价发行
（见课本P.51 例4-6）
第四章 外币投融资业务的核算
▲ “资本公积”账户的明细账户：
⑴“资本溢价（股本溢价）”
指投资者实际缴付的出资额超过其注册资本份额的 差额，包括发行股票的溢价收入及债券转成股票的
溢价收入。
⑵“法定资产重估增值” 指企业因分立、合并、变更和改制时资产评估价值
与原账面净值的差额。
⑶“其它资本公积” 是企业除上述各项资本公积以外所形的资本公积， 如债权人豁免债务而转入的金额。
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（三）企业资本的会计核算
▲ 企业资本一般情况下应保持相对固定，若发生 变动，需向原登记机关办理变更登记手续。 1. 资本增加的会计处理 ⑴追加投资（见上一页） ⑵以储备基金和企业发展基金转增资本 借：盈余公积—储备基金 --企业发展基金 贷：实收资本（或股本） ⑶以可分配利润转增资本 借：利润分配—未分配利润 贷：实收资本（或股本） （见课本P.50 例4-5）
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2. 资本转让与减少的会计处理 ⑴企业资本转让 指注册资本在两个投资者之间进行转让，不影 响注册资本总额。 ▲ 对实收资本的明细账户进行结转。 ①有限责任公司 借：实收资本—XXX （退出投资人） 贷：实收资本—XXX （承受转让投资人） ②股份有限公司 对记名股票过户，可只在股东名册（代明细 账）中作过户记录，不作总账分录。
第四章 外币投融资业务的核算
（二）外币投入资本的会计核算
1. 初创企业时投入资本的会计处理
⑴投入货币资金 入账时间：实际收到或存入企业开户银行时
入账价值：按收到时的市场汇率折算为人民币登记
（见课本P.48 例4-1） ⑵投入实物 入账时间：办理实物产权转移手续时 入账价值：按投资各方确认价值登记；如合同有约 定汇率，折合记账本位币的差额记入“资本公积”。 （见课本P.48 例4-2）
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2. 追加投入资本的会计处理 ⑴各方按比例追加投入 入账时间：与初创时期投入的处理相同 入账价值：与初创时期投入的处理相同 ⑵由新投资者参股投入 入账时间：实际收到或相关权利转移至企业时
入账价值：新投资者的出资额不一定全部作为实收
资本处理。 （见课本P.49 例4-4）
第四章 外币投融资业务的核算
②因亏损严重而减少的注册资本。 ▲ 实际上是用企业的资本或股本来弥补亏损。 ▲ 一般可采取消除每股部分金额或注销股份面 值的方法处理。 借：实收资本（或股本） 贷：利润分配—未分配利润
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（四）归还投资的会计核算
▲ 若合同期满全部固定资产归中方合作者所有， 外方合作者可在合作期限内先行回收投资。 1. 会计处理 ⑴直接冲销“实收资本”账户 × ⑵设置“已归还投资”账户 √ 在资产负债表里，作为“实收资本”的减项列其下面 ，以求其净额。 归还时，会计分录： 借：已归还投资 贷：银行存款 以利润归还投资的，同时登记： 借：利润分配—利润归还投资 贷：盈余公积—利润归还投资
2004年1月1日 2004年年末 2005年年末
第四章 外币投融资业务的核算
二、外币应付债券的核算
（一）债券的概述
债券– 企业经有关部门批准，向社会公开募集资金 而发行的一种书面凭证。募集长期资金的重要途径 。
1. 特征 （1）必须规定借款期限和本金偿还担保
（2）债券利息由税前收益承担
（3）企业可以在一定时期内使用资金而不会导致
第四章 外币投融资业务的核算
业务计算题 一
长江电器公司注册资本为1000000元人民币。长江集团 占60%，华尔公司占30%，华尔先生个人出资占10%。1 月份发生下列有关的经济业务,编制会计分录。
1.1月3日, 长江集团投入土地使用权, 投资各方确认 其价值为600000元人民币, 投入资金占企业注册资 本的60%。
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2. 外币长期借款会计核算 （1）账户设置 “长期借款” 目的：核算企业外币长期借款业务。 结构： 长期借款 借入的长期借款本金以 及长期借款的应付利息 与汇兑损失 余额：尚未归还的长期 借款余额。
★ 按债权单位设明细账户。
归还的长期借款 本金与利息以及 汇兑收益
第四章 外币投融资业务的核算
第四章 外币投融资业务的核算
第二节 外币债务资本的核算
债务资本
长短期借款 发行债券
一、外币借款的核算
（一）外币短期借款的核算
1. 外币短期借款概述 （1）含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 （2）用途 满足企业生产经营临时周转需要。如购买 材料、偿付债务等。
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（3）特征
金额。
第四章 外币投融资业务的核算
3. 工业产权或专有技术出资
▲ 确认条件（满足之一）：
⑴生产中国急需产品； ⑵显著改进现有产品性能、质量、效率；
⑶显著节约燃料、动力等。
▲ 计价： ⑴作价不得超过外商投资企业注册资本的20%；
⑵投资人须提供充分作价依据。
4. 场地使用权出资 ▲ 若场地使用权未作中方投资，外商投资企业依据相关 规定，应向所在地的中国政府缴纳使用费。
★ 1年内应偿还的长期借款，在资产负债表中，放入 “一年内到期的长期负债”项目列示。
第四章 外币投融资业务的核算
（3）核算案例 （课本P.55）
【例4-8】某公司于2004年1月1日向银行借 入2年期借款500 000美元，用于工程建设，年利 率为8%，复利计息，到期一次还本付息。当日汇 率为1美元=8.00元人民币。款项已存入银行，并 于当日全部投入工程，该工程于2004年12月完工， 并投入使用。
第四章 外币投融资业务的核算
2.1月10日, 收到国外投资者华尔公司汇入30000美元,存 入银行。投资合同规定以合同签订日美元汇率的中间价8. 26 元作为投资额的折合汇率。而当日美元的人民币汇率 的中间价为8. 27 元。
3.1月15日, 收到国外投资者华尔先生投入新机器设备1 套, 作为增加投资额。该设备价款14000 美元, 运杂费和保险费 计1 000 美元。机器设备已验收入库, 以合同签订日美元汇 率的中间价8. 25 元作为投资额的折合汇率, 而当日美元的 人民币汇率为8. 26 元。