财务会计 第六章 固定资产 课堂笔记

财务会计第六章固定资产课堂笔记

◆主要知识点掌握程度

掌握固定资产的计价基础和价值构成，掌握从不同来源取得固定资产入账价值的确定及账务处理，掌握固定资产折旧范围的计提范围、计提方法及账务处理，掌握固定资产修理、出售、报废、毁损、期末计提减值准备的账务处理；熟悉固定资产的概念、特点、内容及其分类方法；了解影响固定资产折旧的因素

本章的重点：固定资产的确认和计量、固定资产增加、折旧及其处置的账务处理。

本章的难点：固定资产清理与出售的账务处理。

◆知识点整理

一、固定资产概述

（一）固定资产的概念及确认条件

固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。

固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；

2、使用寿命超过一个会计年度。

固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

2、该固定资产的成本能够可靠地计量。

（二）固定资产的分类

1、固定资产按所有权的不同分类可分为自有固定资产与租入固定资产。

2、固定资产按使用情况的不同的分类可分为使用中的、未使用的和不需用的三类。

3、固定资产按其经济用途的不同分类可分为生产经营用与非生产用两类。

4、实际工作中固定资产的分类可分为

（1）生产经营用固定资产：生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产用的厂房、机器、设备、建筑物等。

（2）非生产经营用固定资产：非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工的浴室、食堂等房屋、设备和其他固定资产等。

（3）租出固定资产：租出固定资产，是指企业采用租赁方式向其他单位出租的固定资产。

（4）未使用固定资产：未使用固定资产，是指已经完工或是购入但是尚未正式使用的新增固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。

（5）不需用固定资产：不需用固定资产，是指企业不适用或是多余的、需要调配处理的固定资产。

（6）融资租入固定资产：融资租入固定资产，是指企业以融资租赁的方式从外单位租入的固定资产，企业对租入的固定资产仅享有使用权并且负有支付租金的义务。

（7）土地：土地，是指已经估价单独入账的土地。乙因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权不作为固定资产管理。

（三）固定资产的初始计量

固定资产应按照取得时的实际成本入账，取得时的成本是指为购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，包括直接发生的支出和间接发生的支出。

固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：

1、外购固定资产

（1）购入不需要安装的固定资产

直接借记“固定资产”，贷记“银行存款”等科目即可。

对于购入固定资产时发生的增值税问题，按照教材不考虑东北地区可以抵扣增值税的问题，统一计入固定资产成本即可。

（2）购入需要安装的固定资产

（3）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（4）超过正常信用期分期付款购买固定资产

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为3年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时会告知。

借：固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款等

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

例1：2007年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元，增值税税额为44 200元，支付的装卸费为3 000元，款项已通过银行转账支付；安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24 200元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 4 114元；应支付安装工人薪酬4 800元。假定不考虑其他相关税费。乙公司的账务处理如下：A支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 200元（260 000＋44 200＋3 000）借：在建工程307 200

贷：银行存款307 200

B领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为33 114元（24 200＋4 114＋4 800）

借：在建工程33 114

贷：原材料24 200

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 4 114

应付职工薪酬 4 800

C设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本340 314元（307 200＋33 1 14）借：固定资产340 314

贷：在建工程340 314

2、自行建造固定资产

（1）自营方式建造固定资产

核算要点：

①剩余、盘点工程物资的核算

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。注意价税分离，将增值税分离出作为进项税额核算。

盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，

工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。

②已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

③工程报废或毁损的处理

由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。

如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

④工程试运行中所获得的收入、支出的核算

企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

（2）出包方式建造固定资产

“预付账款”核算预付的工程款。

“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。

· 例2：2007年1月，丙公司准备自行建造一座厂房，为此购入工程物资一批，价款为250 000元，支付的增值税进项税额为42 500元，款项以银行存款支付。1～6月，工程先后领用工程物资272 500元（含增值税税额）；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为32 000元，未计提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5 440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出35 000元；应支付工程人员薪酬65 800元；6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。假定丙公司适用的增值税税率为17%，不考虑其他相关税费。

· 丙公司的账务处理如下：

A购入为工程准备的物资

借：工程物资292 500

贷：银行存款292 500

B工程领用物资

借：在建工程272 500

贷：工程物资272 500

C工程领用原材料

借：在建工程37 440

贷：原材料32 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 5 440

D辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程35 000

贷：生产成本——辅助生产成本35 000