物流成本管理培训课件04
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➢ 按物流过程进行物流成本预算； ➢ 按物流的职能编制物流成本预算； ➢ 按支付形态编制物流成本预算。
按物流过程进行物流成本预算
按物流过程进行物流成本预算：指 按照物流系统的流程进行物流成本预算 的编制。这种预算规划出计划期内各物 流领域中的物流成本支出数目，从而作 为各领域的物流运营者降低物流成本的 目标。
供应物流成本
100
10%
110
生产物流成本
150
-----
150
销售物流成本
200
-5%
190
回收物流成本
10
-40%
6
废弃物流成本
20
-10%
18
总计
480
474
物流成本预算中应注意的问题
预计增减比率的确定 该增减比率首先要考虑到物流业务量的变化，一般来讲，
当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时 又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比 率的确定是一个关键因素。
日本丰田汽车公司采用目标成本 管理法有效实现成本预算与控制。
日本丰田汽车公司成本控制不是始于生产， 而是从新产品的企划阶段就开始了，其目标成本 管理法分几个阶段： 1）在新产品规划中定价； 2）对照目标利润和估计成本确定成本管理目标； 3）将成本管理目标分配到设计部和零部件； 4）产品设计和价值工程设计落实成本目标； 5）生产试运作，制成新基准成本并制造。
总预算层
物流成本总预算
按物流功能的成本预算
预算 分解层
包运仓加搬 装输储工运 成成成成成 本本本本本 预预预预预 算算算算算
按物流流程的成本预算
供生 销 回 废 应产 售 收 弃 物物 物 物 物 流流 流 流 流 成成 成 成 成 本本 本 本 本
······
按支付形态的成本预算
人 燃折 办 其 工 料旧 公 它 费 费费 费 费 预 预预 预 用 算 算算 算 预
3000 1000 4000 10860
3000 1000 4000 11970
3000 1000 4000 12684
3000 1000 4000 13400
3000 1000 4000 14406
题1：
• 问题：A物流公司编制2010年的运输成本预算。 按多年的数据分析和2009年公司各项运输成本的 数据，确定运输各项变动成本和固定成本指标如 下表所示。如果公司在2010年可能实现的运输任 务为500万吨公里，要求：按实际完成任务80%至 120%之间以10%为间隔，编制公司运输成本弹性 预算。
A公司运输各项变动成本和固定成本指标表
成本项目
变动成本： 燃料费 维修费 轮胎费 其他 固定成本：
工资及津贴 折旧费 养路费 管理费 其他
成本与运输周转量之间的关系
按单位运输周转量计算（吨公里）1.00元 按单位运输周转量计算（吨公里）0.40元 按单位运输周转量计算（吨公里）0.50元 按单位运输周转量计算（吨公里）0.45元
✓ 直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各种费用，包 括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与各种 商品包装有关的共同费用，同样，也由间接材料费、间接人工费 和间接经费所组成。
✓ 由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接包 装费一般属于变动费用。相反，间接包装费则属于固定费用，但 也有一部分间接包装费是本变动费用，如电费、煤气费、自来水 费等。
自家运输费用预算的编制：
自家运输费用的发生情况比较复杂。有随运输业务量增减而成 比例增减的变动运输费用，如燃料费、维修费、轮胎费等；也有不随 运输业务量成比例变化的固定运输费用，如运输工具的折旧费、保险 费、养路费等。因此，为了有效地实施预算控制，需要在编制运输费 用之前，首先区分变动运输费和固定运输费。
公式法是以公式Y=a+bX来表示物流成本弹性预算的方 法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式，下表是一个运 输成本弹性预算表达方式。
业务量（百吨公里） 6000 8000 10000 11000 12000
单位变动成本
10
10
10
10Biblioteka 10变动成本总额60000 80000 100000 110000 120000
• 通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使 每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力， 有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；
• 通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准， 只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进而使物流 部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降 低物流成本。
算
预算 细化层
人折办材其 工旧公料它 费费费消费 预预预耗用 算算算预预
算算
人运仓燃办 工输储油公 费费费费费 预预预预预 算算算算算
供生销回废 应产售收弃 环环环环环 节节节节节 预预预预预 算算算算算
5.1.4 物流成本预算的编制方法
一般来说，物流成本预算的编制对象取决 于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算 形式。这里将介绍其中几种物流成本预算的编 制方法。
这时，只要将预算与实绩作一比较，就能 知道各物流部门对预算执行的情况，便于明确 责任，从而有利于物流成本的降低。
按物流的职能编制物流成本预算内容
包装费用预算的编制 ； 运输费用预算的编制 ； 仓储费用预算的编制。
包装费用预算的编制
✓ 包装费用是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包装 费和间接包装费。
固定成本总额
60000 60000 60000 60000 60000
运输成本总预算 120000 140000 160000 170000 180000
仓库流通加工组列表式弹性预算示例
业务量 （直接人工工时） 变动成本
电力（b=1.0） 消耗材料（b=0.1）
修理费 油料 合计 固定成本 折旧费 人工费 合计 总计
输
轮胎费
0.50 200
225 250 275 300
费
其他
0.45 180
202.5 225 247.5 270
小计
2.35 940 1057.5 1175 1292.5 1410
固
工资及津贴
定
运
折旧费
输
养路费
费
管理费
其他 小计
20
20
20
20
20
5
5
5
5
5
4
4
4
4
4
3
3
3
3
3
1
1
1
1
1
33
33
33
• 对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进 行细化
按物流的职能编制物流成本预算
按物流的职能编制物流成本预算是指按不同 的物流职能编制的费用预算。这种形式的物流 成本预算能够将预算同物流部门及其工作人员 有机地结合起来，将不同职能的物流费用指标 落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任， 提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积 极性。
33
33
合计
973 1090.5 1208 1325.5 1443
答案2：公式法 按上述列表法例题1表中的数据，用公式法求出A公司 2010年运输费用预算公式，并求出当运输任务量为600万吨 公里的的预算成本。 答案：假定运输任务量与运输成本之间的关系为线性 关系，则成本预算可用下式表示：Y = a + bX 上式中，a为固定成本，b为单位可变成本，X为运输任 务量。 按照上述例题表中的数据可知： a = 33（万元）， b = 2.35万元 / 万吨公里， 则公式可具体化为：Y = 33 + 2.35X，即为公司运输 成本预算公式。 当运输任务量为600万吨公里时，其预算成本为 Y = 33 + 2.35 X 600 = 1443万元
弹性预算的编制步骤
业务量计量对象的选取
业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。
确定业务量变动范围
确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。
选择弹性预算的表达方式
物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。
弹性预算的表达方式
物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。
以制造企业物流系统为例，它可以 包括供应物流费预算、生产物流费预算、 销售物流费预算、回收物流费预算和废 弃物流费预算等内容。
按物流过程进行物流成本预算
以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以及 成本的控制节约目标，制定新一年各物流过程的物流成本。如下表所 示。
成本项目 上年实际数 预计增减比率 本年预算金额
按支付形态编制物流成本预算
物流支付形态包括物流人员工资、燃 料费、租金、折旧费、材料费、修缮费 以及各种杂费等。以这种形式编制的物 流成本预算，与现行的财务会计核算系 统接轨，从而有利于评价分析一定时期 内物流系统的成本财务状况，但是这种 编制方式却不利于物流系统的管理。
5.2 物流成本弹性预算的编制
4200 （70%）
4800
5400
6000
6600
（80%） （90%） （100%） （110%）
4200 420 440 1800 6860
4800 480 490 2200 7970
5400 540 544 2200 8684
6000 600 600 2200 9400
6600 660 746 2400 10406
✓ 在编制某类商品的包装费预算时，直接包装费可按商品的包装件 数乘以该商品每件的直接包装费计算确定。间接包装费用可用企 业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分配比率，然后 分别乘上各种商品的分配标准数（如包装的件数，包装商品的产 值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。
运输费用预算的编制
✓ 弹性预算的概念 ✓ 弹性预算的基本原理 ✓ 弹性预算的特点 ✓ 物流成本弹性预算的编制
弹性预算的概念
• 所谓“弹性预算”，是指在编制 费用预算时，预先估计到计划期 内业务量可能发生的变动，编制 出一套能适应多种业务量的费用 预算，以便分别反映在各业务量 的情况下所应开支费用水平的一 种预算。由于这种预算随着业务 量的变化而变化，本身具有弹性， 因此称为弹性预算。
企业的运输费用包括营业运输费用和 自家运输费用两个组成部分。
营业运输费用预算的编制：
营业运输费实质上是一种完全的变动费用，这种运输费用的编制是 很简单的。如果企业采用汽车运输，运输费用可按汽车标准运费率乘 以运输吨公里计算确定；如果采用火车运输，共运费可按铁路标准运 费率乘以运输吨公里数计算确定，水路、航空运输，依此类推。
物流成本预算管理
4.1 物流成本预算的编制内容 与方法
4.2 物流成本弹性预算的编制 4.3 物流成本滚动预算的编制 4.4 物流成本零基预算的编制
4.1.1 编制物流成本预算的作用
预测成本未来 ； 建立成本目标； 业绩评价与成本控制。
4.1.2 编制物流成本预算的优点
• 通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的 未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；
某运输公司10月份运输计划：单位运价220元/千吨公里，单位 变动成本169元/千吨公里，固定成本20万元，营业税率为5%。若 运输公司当月目标利润是10万元，求该公司10月份保利运输业务 周转量。 解答： 保利点业务量 = ( 固定成本总额+目标利润 ) /［单价X（1-营业税率）-单位变动 成本］ =（200000+100000）/［220 X（1-5%）-169］ = 7500（千吨公里）
5.1.3 物流成本预算编制的内容(1)
物流成本的预算应根据物流系统成 本控制与绩效考核的需要，层层分解到 各个部门、各个物流功能、各物流成本 项目等，并在日常的成本核算过程中分 别实施对这些形式的物流成本核算，以 有利于比较物流成本预算与实际物流成 本发生额之间的差异，达到预算管理的 目的。
物流成本预算编制的内容(2)
弹性预算的特点
弹性预算具有下述特点： 1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可
随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性； 2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用
为前提的。 3）弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实
际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优点，增 强了预算对生产经营变动情况的适应性。
20万元 5万元 4万元 3万元 1万元
答案1：列表法，见下表
项目
变动成本 400 率（元/吨 万吨
公里） 公里
费用（万元）
450 500
550
万吨 万吨 万吨
公里 公里 公里
600 万吨 公里
变
燃料费
1.00 400
450 500 550 600
动
运
维修费
0.40 160
180 200 220 240
弹性预算的基本原理
• 弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习 性分为变动费用与固定费用两大部分。由于 固定费用在其相关范围内，其总额一般不随 业务量的增减而变动，因此在按照实际业务 量对预算进行调整时，只需调整变动费用即 可。
• Y＝a+bX 式中：a—固定费用总额（元）；
b—单位变动成本（元／单位业务量）； X—计划业务量。
按物流过程进行物流成本预算
按物流过程进行物流成本预算：指 按照物流系统的流程进行物流成本预算 的编制。这种预算规划出计划期内各物 流领域中的物流成本支出数目，从而作 为各领域的物流运营者降低物流成本的 目标。
供应物流成本
100
10%
110
生产物流成本
150
-----
150
销售物流成本
200
-5%
190
回收物流成本
10
-40%
6
废弃物流成本
20
-10%
18
总计
480
474
物流成本预算中应注意的问题
预计增减比率的确定 该增减比率首先要考虑到物流业务量的变化，一般来讲，
当业务量预计增加时，物流成本预算也会有所增加，同时 又要考虑物流成本控制和降低的因素，因此，预计增减比 率的确定是一个关键因素。
日本丰田汽车公司采用目标成本 管理法有效实现成本预算与控制。
日本丰田汽车公司成本控制不是始于生产， 而是从新产品的企划阶段就开始了，其目标成本 管理法分几个阶段： 1）在新产品规划中定价； 2）对照目标利润和估计成本确定成本管理目标； 3）将成本管理目标分配到设计部和零部件； 4）产品设计和价值工程设计落实成本目标； 5）生产试运作，制成新基准成本并制造。
总预算层
物流成本总预算
按物流功能的成本预算
预算 分解层
包运仓加搬 装输储工运 成成成成成 本本本本本 预预预预预 算算算算算
按物流流程的成本预算
供生 销 回 废 应产 售 收 弃 物物 物 物 物 流流 流 流 流 成成 成 成 成 本本 本 本 本
······
按支付形态的成本预算
人 燃折 办 其 工 料旧 公 它 费 费费 费 费 预 预预 预 用 算 算算 算 预
3000 1000 4000 10860
3000 1000 4000 11970
3000 1000 4000 12684
3000 1000 4000 13400
3000 1000 4000 14406
题1：
• 问题：A物流公司编制2010年的运输成本预算。 按多年的数据分析和2009年公司各项运输成本的 数据，确定运输各项变动成本和固定成本指标如 下表所示。如果公司在2010年可能实现的运输任 务为500万吨公里，要求：按实际完成任务80%至 120%之间以10%为间隔，编制公司运输成本弹性 预算。
A公司运输各项变动成本和固定成本指标表
成本项目
变动成本： 燃料费 维修费 轮胎费 其他 固定成本：
工资及津贴 折旧费 养路费 管理费 其他
成本与运输周转量之间的关系
按单位运输周转量计算（吨公里）1.00元 按单位运输周转量计算（吨公里）0.40元 按单位运输周转量计算（吨公里）0.50元 按单位运输周转量计算（吨公里）0.45元
✓ 直接包装费是指与商品包装业务量大小直接有关的各种费用，包 括直接材料费、直接人工费和直接经费。间接包装费是指与各种 商品包装有关的共同费用，同样，也由间接材料费、间接人工费 和间接经费所组成。
✓ 由于直接包装费随包装件数的增减而成比例增减，因此，直接包 装费一般属于变动费用。相反，间接包装费则属于固定费用，但 也有一部分间接包装费是本变动费用，如电费、煤气费、自来水 费等。
自家运输费用预算的编制：
自家运输费用的发生情况比较复杂。有随运输业务量增减而成 比例增减的变动运输费用，如燃料费、维修费、轮胎费等；也有不随 运输业务量成比例变化的固定运输费用，如运输工具的折旧费、保险 费、养路费等。因此，为了有效地实施预算控制，需要在编制运输费 用之前，首先区分变动运输费和固定运输费。
公式法是以公式Y=a+bX来表示物流成本弹性预算的方 法，而列表法是最常见的弹性预算表示方式，下表是一个运 输成本弹性预算表达方式。
业务量（百吨公里） 6000 8000 10000 11000 12000
单位变动成本
10
10
10
10Biblioteka 10变动成本总额60000 80000 100000 110000 120000
• 通过物流成本预算又可以明确各种物流成本控制目标，使 每个物流部门、物流运营者为各自的成本控制目标而努力， 有利于发挥各部门和个人的积极性、主动性和创造性；
• 通过物流成本预算来为评价物流成本控制业绩提供标准， 只有通过评价和比较才能发现差异、修正方案进而使物流 部门和物流运营者能够按科学的计划去开展物流业务，降 低物流成本。
算
预算 细化层
人折办材其 工旧公料它 费费费消费 预预预耗用 算算算预预
算算
人运仓燃办 工输储油公 费费费费费 预预预预预 算算算算算
供生销回废 应产售收弃 环环环环环 节节节节节 预预预预预 算算算算算
5.1.4 物流成本预算的编制方法
一般来说，物流成本预算的编制对象取决 于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算 形式。这里将介绍其中几种物流成本预算的编 制方法。
这时，只要将预算与实绩作一比较，就能 知道各物流部门对预算执行的情况，便于明确 责任，从而有利于物流成本的降低。
按物流的职能编制物流成本预算内容
包装费用预算的编制 ； 运输费用预算的编制 ； 仓储费用预算的编制。
包装费用预算的编制
✓ 包装费用是指商品包装过程中所发生的费用，它可分为直接包装 费和间接包装费。
固定成本总额
60000 60000 60000 60000 60000
运输成本总预算 120000 140000 160000 170000 180000
仓库流通加工组列表式弹性预算示例
业务量 （直接人工工时） 变动成本
电力（b=1.0） 消耗材料（b=0.1）
修理费 油料 合计 固定成本 折旧费 人工费 合计 总计
输
轮胎费
0.50 200
225 250 275 300
费
其他
0.45 180
202.5 225 247.5 270
小计
2.35 940 1057.5 1175 1292.5 1410
固
工资及津贴
定
运
折旧费
输
养路费
费
管理费
其他 小计
20
20
20
20
20
5
5
5
5
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4
4
4
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4
3
3
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3
1
1
1
1
1
33
33
33
• 对于每一项物流成本预算，应采用一定的技术方法对其进 行细化
按物流的职能编制物流成本预算
按物流的职能编制物流成本预算是指按不同 的物流职能编制的费用预算。这种形式的物流 成本预算能够将预算同物流部门及其工作人员 有机地结合起来，将不同职能的物流费用指标 落实到具体的物流部门，从而有利于明确责任， 提高物流部门及其工作人员降低物流成本的积 极性。
33
33
合计
973 1090.5 1208 1325.5 1443
答案2：公式法 按上述列表法例题1表中的数据，用公式法求出A公司 2010年运输费用预算公式，并求出当运输任务量为600万吨 公里的的预算成本。 答案：假定运输任务量与运输成本之间的关系为线性 关系，则成本预算可用下式表示：Y = a + bX 上式中，a为固定成本，b为单位可变成本，X为运输任 务量。 按照上述例题表中的数据可知： a = 33（万元）， b = 2.35万元 / 万吨公里， 则公式可具体化为：Y = 33 + 2.35X，即为公司运输 成本预算公式。 当运输任务量为600万吨公里时，其预算成本为 Y = 33 + 2.35 X 600 = 1443万元
弹性预算的编制步骤
业务量计量对象的选取
业务量计量对象的选取，应以代表性强、直观性强为原则。
确定业务量变动范围
确定业务量变动范围应满足其业务量实际可能变动的需要。
选择弹性预算的表达方式
物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。
弹性预算的表达方式
物流成本的弹性预算通常可以用列表法和公式法来表示。
以制造企业物流系统为例，它可以 包括供应物流费预算、生产物流费预算、 销售物流费预算、回收物流费预算和废 弃物流费预算等内容。
按物流过程进行物流成本预算
以上年的物流成本统计数据为基础，考虑到物流作业量的变化以及 成本的控制节约目标，制定新一年各物流过程的物流成本。如下表所 示。
成本项目 上年实际数 预计增减比率 本年预算金额
按支付形态编制物流成本预算
物流支付形态包括物流人员工资、燃 料费、租金、折旧费、材料费、修缮费 以及各种杂费等。以这种形式编制的物 流成本预算，与现行的财务会计核算系 统接轨，从而有利于评价分析一定时期 内物流系统的成本财务状况，但是这种 编制方式却不利于物流系统的管理。
5.2 物流成本弹性预算的编制
4200 （70%）
4800
5400
6000
6600
（80%） （90%） （100%） （110%）
4200 420 440 1800 6860
4800 480 490 2200 7970
5400 540 544 2200 8684
6000 600 600 2200 9400
6600 660 746 2400 10406
✓ 在编制某类商品的包装费预算时，直接包装费可按商品的包装件 数乘以该商品每件的直接包装费计算确定。间接包装费用可用企 业间接包装费总额按一定的分摊标准计算出一个分配比率，然后 分别乘上各种商品的分配标准数（如包装的件数，包装商品的产 值、销售收入等）以确定某种商品的间接包装费。
运输费用预算的编制
✓ 弹性预算的概念 ✓ 弹性预算的基本原理 ✓ 弹性预算的特点 ✓ 物流成本弹性预算的编制
弹性预算的概念
• 所谓“弹性预算”，是指在编制 费用预算时，预先估计到计划期 内业务量可能发生的变动，编制 出一套能适应多种业务量的费用 预算，以便分别反映在各业务量 的情况下所应开支费用水平的一 种预算。由于这种预算随着业务 量的变化而变化，本身具有弹性， 因此称为弹性预算。
企业的运输费用包括营业运输费用和 自家运输费用两个组成部分。
营业运输费用预算的编制：
营业运输费实质上是一种完全的变动费用，这种运输费用的编制是 很简单的。如果企业采用汽车运输，运输费用可按汽车标准运费率乘 以运输吨公里计算确定；如果采用火车运输，共运费可按铁路标准运 费率乘以运输吨公里数计算确定，水路、航空运输，依此类推。
物流成本预算管理
4.1 物流成本预算的编制内容 与方法
4.2 物流成本弹性预算的编制 4.3 物流成本滚动预算的编制 4.4 物流成本零基预算的编制
4.1.1 编制物流成本预算的作用
预测成本未来 ； 建立成本目标； 业绩评价与成本控制。
4.1.2 编制物流成本预算的优点
• 通过物流成本预算可以比较及时和准确地预测物流成本的 未来信息，从而使物流成本管理工作能够有明确的方向；
某运输公司10月份运输计划：单位运价220元/千吨公里，单位 变动成本169元/千吨公里，固定成本20万元，营业税率为5%。若 运输公司当月目标利润是10万元，求该公司10月份保利运输业务 周转量。 解答： 保利点业务量 = ( 固定成本总额+目标利润 ) /［单价X（1-营业税率）-单位变动 成本］ =（200000+100000）/［220 X（1-5%）-169］ = 7500（千吨公里）
5.1.3 物流成本预算编制的内容(1)
物流成本的预算应根据物流系统成 本控制与绩效考核的需要，层层分解到 各个部门、各个物流功能、各物流成本 项目等，并在日常的成本核算过程中分 别实施对这些形式的物流成本核算，以 有利于比较物流成本预算与实际物流成 本发生额之间的差异，达到预算管理的 目的。
物流成本预算编制的内容(2)
弹性预算的特点
弹性预算具有下述特点： 1）弹性预算可根据各种不同的业务量水平进行编制，也可
随时按实际业务量进行调整，具有伸缩性； 2）弹性预算的编制是以成本可划分为变动费用与固定费用
为前提的。 3）弹性预算由于可根据不同业务量进行事先编制或根据实
际业务量进行事后调整，因此具有适用范围广的优点，增 强了预算对生产经营变动情况的适应性。
20万元 5万元 4万元 3万元 1万元
答案1：列表法，见下表
项目
变动成本 400 率（元/吨 万吨
公里） 公里
费用（万元）
450 500
550
万吨 万吨 万吨
公里 公里 公里
600 万吨 公里
变
燃料费
1.00 400
450 500 550 600
动
运
维修费
0.40 160
180 200 220 240
弹性预算的基本原理
• 弹性预算的基本原理：把成本费用按成本习 性分为变动费用与固定费用两大部分。由于 固定费用在其相关范围内，其总额一般不随 业务量的增减而变动，因此在按照实际业务 量对预算进行调整时，只需调整变动费用即 可。
• Y＝a+bX 式中：a—固定费用总额（元）；
b—单位变动成本（元／单位业务量）； X—计划业务量。