管理会计基础.doc

第一节管理会计的概述
一、管理会计的概念
对管理会计一直存在着信息系统论和管理活动论的争论。

（一）国外会计学界对管理会计概念的论述
（二）国内会计学界对管理会计概念的论述
（三）管理会计的概念
1.管理学角度的管理会计定义
管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料，采用会计、统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测、决策、规划、控制，并对实际执行结果进行评价与考核，其目的是最大限度地调动各方面的积极因素，从而取得最佳的经济效益。

2.管理学角度下管理会计的本质
管理会计不仅仅是被动地提供信息，它还主动参与企业的目标制定，计划落实，过程记录、反馈和改善，结果的评价和检查。

这显然已不再是单纯的决策支持，而是管理控制本身。

因此，我们可以将现代管理会计的实质定位为管理控制系统。

3.管理控制系统的定义
管理控制系统是管理者提供影响组织成员，以落实组织战略的一系列方式或过程。

这里的“控制”不
是传统定义里的“控制”，它通常是作为管理过程的一个环节，是一个广义的概念，它涉及管理过程的每一个环节：战略和目标是控制的出发点，计划是控制的依据，实际执行过程是控制的对象，差异分析和修正是控制的手段，考评是对结果的控制，也是对控制的总结。

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义
二、管理会计的基本职能
三、管理会计的研究对象（一）成本和收益
（二）组织与行为
1.组织与行为是企业经营活动的基础，对经营活动的成果具有决定性的影响。

组织行为学对管理会计的重要影响，使得组织和行为必然成为现代管理会计作为一个管理控制系统的对象。

2.组织与行为与企业目标的关系
3.管理控制系统必须将企业的目标细化到每个组织，从而形成一个以组织为依托的全员行为责任体系。

4.管理会计对组织与行为的研究方向
（1）管理会计必须研究组织与行为之间的联系，组织与行为对企业目标实现的影响，并对低效或无效的行为和组织进行全面的整合，构建有效的组织和行为体系。

（2）管理控制系统必须与企业组织相适应。

按照企业的特定组织结构合理划分责任中心是进行成本、收益管理的必要前提。

作为责任组织，必须有十分明确的、由其可以控制的业务活动范围，而其行为目标应该是使其责任范围内的资源获得最佳利用。

因此，管理会计系统还必须是一种以人为本的管理，它通过明确人在组织中的地位，通过明确各自的岗位、责任、权力、利益，将员工的作业内容、作业程序和方法、作业要求、业绩指标及考核予以规范，以制度的方式告诉员工什么可为，什么不可为，从而建立起与企业管理控制过程相渗透的行为规范与标准体系，进而使之具备自我约束和自我完善的机制。

（3）管理会计必须处理好组织、行为与企业目标的协同问题。

①目标确定就是通过系统分析企业内部各个组织、各种资源的相互协调关系，以及企业内部环境与外部环境的相互适应关系，通过事前的预测、决策、规划，妥善确定并分解落实企业目标；
②过程控制就是通过动态地分析企业生产经营过程中各种资源和环境的变化，及时调整行为，控制偏差，通过事中的管理，保证企业目标更好地实现；
③业绩评价则通过综合分析评价各个组织、成员的行为结果、各种资源的效益状况和各种环境对结果与状况的影响程度等，承上启下，通过事后的管理，完善并进一步优化企业目标。

显然，组织与行为也自始至终是管理会计思考的对象。

四、管理会计的作用
管理会计是现代会计信息系统中，体现预测、决策、规划、控制和责任考核评价等管理职能的一个管理控制系统，在企业整个管理控制过程中发挥着重要的作用：
（一）通过管理会计对企业内部经营活动的记录、反映，为管理控制系统的运行提供重要的决策信息。

管理会计根据管理的目的和要求采用专门的方法对相关财务信息进行加工，为制定决策和计划提供信息，并作为管理团队的重要成员参与制定决策和计划的过程。

（二）管理会计通过沟通内部环境和外部环境，沟通企业内部各个层面的经营管理人员，主动渗透到管理控制的每一方面：将企业关键成功因素转化为衡量指标，从而明确了目标；将企业各种资源与目标对接，这就是计划或预算；进一步将计划或预算按权力和责任分解、落实，以形成责任预算；以此为前提构建信息反馈系统，并通过揭示偏差，分析原因，以评价业绩，并实施奖惩。

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第二节管理会计的中外发展史
一、西方管理会计的发展脉络
（一）成本决策与财务控制阶段
时
间
区
间
20世纪20年代～50年代
原因20世纪20年代，泰罗1提出的以提高劳动生产率、标准化生产和专业化管理为核心的科学管理学说，在以泰罗与法国的法约尔2为代表人物的“古典管理理论”的指导下，企业管理实践中先后应用了以确定定额为目的的时间与动作研究技术、差别工资制和以计划职能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析，以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术新方法。

企业会计必须突破单一事后核算的格局，采取对经济过程实施事前规划和事中控制的技术方法，更好地促进经营目标的实现。

备注1: 弗雷德里克·温斯洛·泰罗是美国古典管理学家，科学管理的创始人，被管理界誉为科学管理之父。

在其主要著作《科学管理原理》中泰罗提出如下观点：①管理科学的根本目的是谋求最高工作效率。

泰罗认为，最高的工作效率是工厂主和工人共同达到富裕的基础。

②达到最高工作效率的重要手段，是用科学的管理方法代替旧的经验管理。

③实施科学管理的核心问题，是要求管理人员和工人双方在精神上和思想上来一个彻底变革。

根据以上观点，泰罗提出了以下的管理制度：①对工人提出科学的操作方法，以便合理利用工时，提高工效。

②在工资制度上实行差别计件制。

③对工人进行科学的选择、培训和提高。

④制订科学的工艺规程，并用文件形式固定下来以利推广。

⑤是管理和劳动分离，把管理工作称为计划职能，工人的劳动称为执行职能。

泰罗的科学管理主要有两大贡献：一是管理要走向科学；二是劳资双方的精神革命。

备注2: 亨利·法约尔（1841—1925），欧洲的一位极为杰出的经营管理思想家。

在集成数据处理、长期与短期决策平衡、不确定性风险识别与规避等方面发挥作用，为单位提供更多财务信息系统所不能提供的、更高层次的信息支持，更好地发挥价值创造的作用。

同时，随着新公共管理运动在世界范围内蓬勃发展，各国政府及非政府部门在管理过程中也要进一步运用管理会计的理念、技术与方法，提高管理效能。

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第三节管理会计的理论与方法体系
一、现代管理会计的理论基础
管理会计作为管理与会计的结合，与管理科学具有密切的渊源，它由于管理科学的产生而萌芽，伴随着管理科学的发展而发展，由此而决定了它首先具有管理学属性和相关的管理理论，因此成为现代管理会计的重要理论基础。

同时，作为经济领域的一门学科，它也在一定程度上具有经济学属性，微观经济学、信息经济学等也是其重要的理论基础。

（一）科学管理理论对管理会计的影响
科学管理理论内容（1）工人的“合理日工作量”应该在动作和时间研究的基础上有科学根据地制定；
（2）计件工资制是对劳动生产率提高具有极大刺激作用的付酬制度；
（3）计划职能应与执行职能分开，由专门的计划部门承担制度标准、拟定计划、下达命令、比较差异等职能；
（4）成本信息应该及时报告；
（5）生产成本中有一部分是“固定不变”的。

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科学管理理论对管理会计的影响科学管理导致了管理会计的萌芽。

为了配合科学管理的实施，会计需要对相关内容进行专门的记录和反映，从而出现了与传统财务会计所记录和反映的不同性质的事项。

具体有：
（1）标准成本制度的萌芽。

科学管理在动态研究的基础上确定标准时间和标准工资，并据以实际执行，从而出现了标准人工成本的概念。

此概念进一步推广应用于材料和费用管理，就形成了管理会计中成本控制的重要方法之——标准成本制度。

（2）日常控制和管理。

科学管理要求每日提供与成本相关的业务报告，并与事前制定的标准相比较，进行差异分析，据以实施日常控制。

这是管理会计区别于财务会计的重要特征之一。

（3）成本性态分析。

“从生产成本考虑，许多企业家不了解产量对成本的影响，他们忽略了这样一个事实，就是赋税、保险费、折旧、租金、利息、薪金、办公费、推销费、动力费等，无论企
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代理人理论对管理会计的影响代理人理论在管理会计中具有重要的意义和广泛的运用。

主要表现在：
（1）代理人理论对于委托人和代理人关系的分析，使管理会计系统处于愈加重要的地位。

在代理人理论体系中，管理会计对促进委托人利益最大具有两方面的重要意义：一方面是决策前信息的提供，有助于决策者（委托人或代理人）增加对于未来环境的认识，减少决策的不确定性，有助于代理人对委托任务的完成；另一方面是关于决策执行结果的信息提供，使委托人能将代理人的报酬计划和经营业绩联系起来，委托人和代理人之间根据契约规定分享经营成果，这对于激励代理人为委托人利益而努力是相当重要的。

这种对于管理会计信息价值的确认，强调了管理会计信息对于人的行为的调节作用，使管理会计系统真正成为有效的管理控制系统。

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代理人理论对管理会计的影响（2）代理人理论的“分享”原则丰富了责任会计的理论和实践。

在具有多种不确定性情况下开展生产经营活动，就必然存在一定的风险。

对于这种风险的承担问题，有两种极端的倾向：一种是经营风险完全由代理人承担，委托人不负任何责任，如固定利润上交额的承包计划；另一种是经营风险完全由委托人承担，即只对代理人采用固定薪金制度。

前者有利于调动代理人的积极性，但会导致委托人对企业经营成果的不关心。

后者则对代理人的激励作用较差，结果都会对委托人和代理人双方的利益产生影响。

因此，代理人理论认为应在风险分担和利益分享之间取得平衡，以对代理人和委托人都产生最好成绩的激励作用。

传统的管理会计理论强调可控性原则，要求只按照责任人可以控制的因素和范围来进行业绩评价，这无疑是正确的，在一定程度上也反映了代理人理论的要求。

但这种传统理论忽略了风险分担问题，在出资者和最高管理层之间强调可控性，将管理者的责任和不确定性的影响隔离开来，实际上是由委托人承担了所有风险。

事实上，委托人和代理人同时处于不确定的随机环境中，可控和不可控都是相对的，只有正确考虑两者之间的风险分担，才能使责任会计所提供的信息有效地影响企业及各个环节的行为，实现企业效益的最大。

对于风险共享原则的重视和研究，无疑进一步地丰富了责任会计的理论和实践。

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代理人理论对（3）代理人理论使信息经济学在管理会计中的应用进一步具体化。

由于信息不对称现象的存在，委托人所获取的关于生产经营活动的信息远不如经营者直接、具体和广泛，因此，从有效决策以有利于生产经营活动顺利进行角度，委托人必须给予代理人相应的经营自主
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三、管理会计的信息质量要求
四、管理会计的基本内容
五、管理会计的基本方法及基础信息收集（一）管理会计的基本方法
（二）管理会计的基础信息收集
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第四节管理会计与财务会计的联系与区别
一、管理会计与财务会计的联系
（一）管理会计与财务会计的信息来源相同
管理会计所需的信息很多来源于财务会计。

管理会计与财务会计同属于企业会计信息系统，两者加工、处理的都是企业经营资金运动所产生的信息。

财务会计是采用“取得或填制会计凭证——登记账簿——编制报表”这一固定的会计程序及其相应的核算方法，直接对经营资金运动所产生的信息进行加工、处理。

管理会计所需的经济信息主要来源于财务
会计信息系统，它对财务会计子系统提供的财务信息按照一定的要求和采取专门的方法进行再加工、处理或延伸，从而为企业的管理决策提供有用的信息。

它是对财务会计信息进行深加工与再利用。

（二）管理会计与财务会计的工作对象相同
管理会计与财务会计的工作对象都是企业的经营资金运动。

但管理会计的工作对象在时间上侧重于企业现在的（正在进行的）和未来的经营资金运动，在空间上侧重于企业局部性的和特定的经济活动；而财务会计的工作对象在时间上侧重于企业过去的（已经发生的）经营资金运动，在空间上侧重于企业全局性的经济活动。

（三）管理会计与财务会计最终目的是一致的
管理会计与财务会计最终目的都是为企业提高经营管理水平和经济效益服务。

财务会计通过定期向企业外部的投资者、债权人和政府有关部门、潜在的投资人债权人报送财务报表，使它们能够及时了解企业的财务状况和经营成果。

财务会计也可使企业管理者了解自身的财务状况和经营成果，并在此基础上作出相应的经营管理决策提供有用的信息。

管理会计更是直接参与企业的经营管理决策，所有这些都是为了帮助企业提升经营管理水平和提高经济效益。

二、管理会计与财务会计的区别
项目管理会计财务会计
服务对象主要为企业内部各级管理人员服
务
既为本企业的经营管理服务，又为企业外部有经济利
益关系的单位或个人服务
工作重点着重规划未来和控制现在的经济
活动
着重反映和监督过去已经发生的经济业务
约束依
据
主要服从内部管理人员的需要公认的会计准则
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项目管理会计财务会计
时间跨度报告过去或规划将来，时间跨度弹性较大按规定的会计期间报告过去
会计主体某个部门、某个责任单位、某个生产阶段，或整个企业整个企业
工作程序不固定、不统一，可根据需要自行设计固定、统一的会计核算程序
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项目管理会计财务会计
方法体
系
会计方
法
会计、统计、数学及其他方法财务会计方法
核算要
求
不要求绝对精确，可计算近似值（误差）力求精确
信息特征不具有法律效力具有法律效力
观念取向关注管理过程和人的心理行为反映结果
人员素质复合型高级会计人才操作能力较强、工作细致的专门人员
三、管理会计的特点
1.服务对象方面
管理会计主要是为单位内部管理人员提供有效经营和最优化决策的各种财务与管理信息，为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务，属于“对内报告会计”。

而财务会计虽然对内、对外都能提供基本的会计信息，但主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息，属于“对外报告会计”。

上具有权威性的高端财务职业资格认证。

CIMA资格认证不仅为企业衡量和提升财务管理人员素质和业务水平提供依据，还为各行各业的高级财务人员和管理精英提供了一个职业生涯发展和展示实力的平台。

（2）美国管理会计师协会（IMA）。

在国际上，作为全球虚假财务报告（COSO）委员会的创始成员及国际会计师联合会（IFAC）的主要成员，IMA在管理会计、公司内部规划与控制、风险管理等领域均参与到全球最前沿实践。

此外，IMA还在美国财务会计准则委员会（FASB）和美国证券交易委员会（SEC）等组织中起着非常重要的作用。

1972年IMA首次举办CMA认证考试。

CMA资格证书是一个财务管理综合能力考核的证书，考试涉及商业分析、管理会计与报告、战略管理和商业应用四大方面内容，考试主要以基础知识、实用知识为主，知识覆盖面很广，具有很强的实用性和可操作性。

由于管理会计具有为企业的相关决策和未来发展提供信息和切实方案的综合能力，众多企业家已经开始认识到它的重要性，许多企业甚至不惜出天价年薪从海外聘请高级财务管理人员。

联合利华、壳牌石油、福特汽车和埃森哲等大型跨国企业已将注册管理会计师资格列为其最重要的职业资格之一。

注册管理会计师是企业高层管理人才的后备人力资源。

中国经济的发展需要大量具备较强基础技能（如成本管理技术、管理会计工具的知识、数据分析技巧）、较强管理能力、扎实业务技能以及宽广知识结构的被社会普遍认同的管理会计师。

为适应经济快速发展的需要，我国应从各方面做好中国注册管理会计师发展的长远规划，加速形成具有中国特色的注册管理会计师培养模式，以适应现代企业全球化发展和竞争的需要。

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第五节建立中国管理会计体系
一、我国管理会计的现状及存在的问题
（一）我国管理会计的现状分析
目前，我国单位运用管理会计大致有四种状态：
1.“不知未做”。

即既不知道管理会计这件事，也没有在实践中运用有关技术方法。

随着管理的重要性日益凸显，这种状况相对较少。

2.“不知在做”。

即不知道管理会计是什么，但在实践中运用了管理会计的技术方法，这种状态在我国单位中比较普遍。

比如，铁道部从1989年起开始搞量本利分析，将年度经营指标的预测决策分解下达给各铁路局的负责人，并从计划年度上一年的头两三个月开始进行有关收入、成本费用、利润及整个收支盘子的预测。

1998年推动清算办法改革，即在国家批准的统一运价下，在铁道部和铁路局之间实行模拟区域运价，运用作业成本法和标准成本法进行测算，对不同铁路局实行不同的单价。

2002年，按照财政部的要求开展全面预算管理实践，从年初收支利盘子的预测到确定各铁路局经营目标，再到实行资产经营责任制考核，
门、学术界、行业协会、学会等各方面的共同使命，大家要各司其职、各负其责，推动我国管理会计事业加快发展。

一是财政部要与中央有关部门通力合作，共同倡导管理会计强化预算绩效和价值创造的功能，在各单位掀起学习和应用管理会计的热潮。

各级财政部门要加强宏观指导，建立信息交流机制，将管理会计工作纳入会计改革与发展规划，支持我国的管理会计人员切实发挥作用。

要研究推动建立我国管理会计培训、资格认证及后续教育体系。

推进管理会计指引体系建设。

加强与有关监管部门的协作，建立联合工作机制，推动管理会计工作有效开展。

积极培育管理会计咨询服务市场，探索将其纳入现代会计服务市场体系整体推进。

二是中国总会计师协会要发挥好桥梁和纽带作用，通过在杂志开辟专栏、组织会员交流等多种途径，主动融入管理会计改革实践。

总会计师协会是我国高端会计人才最集中的全国性社会组织。

要加强理论研究，组织管理会计经验交流和示范推广，促进理论和实务共同推进；
要研究构建我国自己的管理会计标准体系，积极稳妥开展培训、资格认证及咨询服务，打造我国的管理会计人才队伍；要通过发展和培养管理会计人才，推动会计工作由核算向理财、管理和决策转变，推动会计人员从单纯的记账者向理财者、管理者、决策参与者提升，促进会计人员社会公信力、社会影响力和社会地位的提高。

三是企业和行政事业单位要切实加强基础建设，把管理会计嵌入自身管理和发展中，增强实施管理会计的自信心和内动力。

要加快培养和发展管理会计人才，紧密结合工作实际，加强本单位会计人员对管理会计知识的学习和应用，推动本单位管理会计工作的发展。

要加快建立财务业务一体化信息平台，整合人、财、物等信息，以管理会计理念和技术方法为基础，为管理者持续提供有效并集成化的理财决策信息。

四是专家学者要对实务界中的典型案例进行具体分析、深入调研，将西方管理会计理论与我国实际相结合，形成符合我国国情的管理会计理论，增强管理会计理论与实践的相融性、系统性、针对性和有效性。

高等院校要加强管理会计课程体系和师资队伍建设，加强管理会计专业方向建设和高端人才培养，与企业合作建立管理会计人才实践培训基地，不断优化管理会计人才培养模式。

五是扩大会计从业人员特别是总会计师、CFO等高级会计人才要加强学习，提高素质，将现有的业务专长向纵深发展，积极拓展国际化视野，不断增强适应力和竞争力。

发挥好引导带动作用，为身边有潜力、有发展前途的年轻同事创造机会，有计划、有目的地安排他们进行各种理论和实践应用的学习和锻炼，从企业内部培养接地气的中国管理会计人才。

六是加强国际交流与合作，以开放的胸襟和国际视野，学习借鉴国际先进理念和方法，拓展管理会计对外交流的平台和载体，积极参与会计国际事务和国际规则的制定，提升我国管理会计的国际影响力和话语权。

加快发展中国特色管理会计任重道远。

当前和今后一个时期，要结合我国实际，充分借鉴和吸收国际先进经验，构建中国的管理会计体系，促进企业提高管理水平和经济效益，促进行政事业单位提高理财水平和预算绩效，推动经济转型和产业升级，为实现国家治理体系和治理能力现代化做出积极贡献。

谢谢大家！
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