高级财务会计与预修管理知识分析课程

参考资料：
♣ 傅荣、孙光国主编：《高级财务会计习题与案例》 （东北财经大学出版社，2012年6月第3版）
♣ 相关国际会计准则，我国企业会计准则 ♣上市公司年报
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考核方法
• 平时考核（40%）： 1、考勤（10%） 2、个人作业（10%） 3、小组作业（20%）
• 期末考试（60%）
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第一章 企业合并会计
（一）权益结合法的基本原理 （二）购买法的基本原理
学习重点
基本特点 如何应用
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（一）权益结合法的基本原理
权益结合法的概念
IAS No.22： 权益结合法是指参与合并的企业
的股东联合控制他们实际上全部的资产 和经营，以便继续对联合实体分享利益 和分担风险的合并。
权益结合法又称联营法、股权合并法。 是将企业合并视为参与合并的企业股东 为了继续对合并后的实体分享利益和分 担风险，而联合控制它们全部或实际上 是全部的净资产和经营活动行为的一种 会计处理方法。
借：负债 股本 留存收益
贷：资产
150 250 100
500
甲企业吸收净资产
借：资产 500
贷：负债
150
股本 留存收益
250 100
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例2：换股实施吸收合并——换出股份面值小于被并方股本
甲企业
资产
640
负债
200
股本
300
资本公积 40
留存收益 100
乙企业 资产 负债 股本 留存收益
合并后甲企业
两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果
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1.两类合并的概念比较
（1）同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的企业在合并前后均 受同一方或相同的多方最终控 制且该控制并非暂时性的。
同一控制
A（母公司）
B、C同为A 的子公司
非暂时性 A控制B、C在12个月以上
B （子公司）
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练习题
• 1、有关企业合并的下列说法 中，正确的是（ ）。 A 企业合并必然形成长期投资 B 同一控制下的企业合并就是 吸收合并 C 控股合并的结果是形成母子 公司关系 D 企业合并的结果是取得被合 并方的净资产
（C ）
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• 同一控制下的企业合并中所称 的“控制非暂时性”是指，参 与合并各方在合并前、后较长 的时间内受同一方或多方控制 的时间通常是指在（ ）。
教学目标
通过本课程教学，使学生： • 掌握各有关专题的基本理论与
方法 • 关注会计前沿的发展动态 • 完整把握财务会计学科体系 • 提高从事实务工作的能力
1
课程简介
预修课程： • 基础会计 • 中级财务会计
涉及专题：
• 特殊业务 • 特殊呈报 • 特殊行业
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内容体系
第一章 企业合并会计
第二章 合并会计报表
合并后主体股本总额＝发行在外普通股面值总额
据此调整资本溢价
合并后主体投入资本总额＝合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和
如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则： 合并后投入资本总额＝合并后主体股本总额 据此调整留存收益
合并后主体留存收益＝合并后主体股东权益－合并后主体投入资本
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例1：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本
+
C+B
C （子公司）
B、C合并，属于同一控制下的企业合并
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受同一方最终控制的企业合并
同一控制 61%
A公司
B1公司
80%
C11公司
非暂时性
75% B2公司
90% C12公司
B1、B2、C11、C12任意两个或多个公司合并，属于同一控制下的企业合并
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受相同多方最终控制的企业合并
B1公司
B2公司
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第一节 企业合并的含义与分类
单独的主体
一、企业合并的含义
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。 ➢交易:公允价值
➢重组事项:账面价值
➢经济意义上:一个整体 ➢法律意义上:可能是一个法人主 体，也可能是多个法人主体
-交易 -事项
特殊呈报
第七章 中期财务报告及分部报告
第三章 外币业务会计
第四章 租赁会计
第五章 衍生金融工具会计
特
殊
第六章 股份支付会计
业 务
第八章 物价变动会计
第九章 企业清算与重组会计
第十章 特殊行业会计
生物资产会计
特
殊
油气开采会计
行
业
保险合同会计
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课程定位
• 对于本科阶段的学习来讲， “高级财务会计”课程是 “中级财务会计”课程的延 伸；
投资后的处理： 成本法、权益法
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（三）按涉及行业的不同进行分类
企业合并
横向合并 纵向合并 混合合并
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思考题
• 1、如何理解企业合并的含义? 企业为什么要合并？ • 2、如何理解同一控制下的企业合
并，如何理解非同一控制下的企业 合并？（概念、实质、称谓、合并 日或购买日、合并对价） • 3、什么是吸收合并、新设合并和 控股合并？《企业会计准则》与 《公司法》对企业合并的界定有何 不同？ • 4、什么是横向合并、纵向合并和 混合合并？其目的是什么？
转 移 的 条 件
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5.两类合并的合并对价的形式比较
两类合并，合并方的合并对价都有可能是： ➢付出现金或非现金资产 ➢发生或承担负债 ➢发行权益性证券
同一控制下企业合并——账面 价值。 非同一控制下企业合并——公 允价值。
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（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类
企业合并
吸收合并 新设合并 控股合并
为谁
记那 期间
币种 什么 价格 如何 计量
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对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本思路
吸收合并、新设合并
控股合并
借：有关资产账户 [取得的净资产] 借：长期股权投资
贷：有关负债账户
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
[支付的合并对价] [支付的合并费用]
贷： 现金 应付债券 股本等 现金等
500 资产
➢合并后主体仍为多个法律主体
形成母子公司关 系的企业合并
控制权
合并方取得股权
控股合并
企业合并的第二种分类方法
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企业合并与长期股权投资的关系
会计方法
同一控制下的 企业合并
非同一控制下 的企业合并 结果1： 吸收合并、新设合并
结果2： 控股合并
合并时的处理： 购买法、权益结合法
控
制
长期 股权 投资
共同控制、 重大影响、 非控、非共控、非重大影响
• 概念 是指被合并方或被购买方净资产或生产经 营决策的控制权转移给合并方或购买方的日期。
•同一控制下企业合并：合并方实际 取得被合并方净资产或生产经营决 策的控制权的日期——合并日。
•非同一控制下企业合并：购买方实 际取得被购买方净资产或生产经营 决策的控制权的日期——购买日。
实 现 控
满制 足权
由于合并过程中合并方按照被合并方资产负债的账面价值入账，而不 考虑公允价值，——不需要确认合并商誉
合并方支付合并对价的面值或账面价值与取得被合并方净资产或股权 账面价值之间的差额——需要调整股东权益
合并当年净收益的计算。不论企业合并发生在会计期间内的哪个时点， 参与合并的企业自期初至合并日的损益要包括在合并后企业的利润表中。
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教学环节
（1）课前准备
（2）课堂授课 （3）课后复习
♣阅读教学计划相关问题； ♣阅读教材中相关章节及补充材料； ♣复习上一次课程讲授内容。
♣讲授主要知识点； ♣讨论重点、难点问题； ♣习题与案例解析
♣个人作业 ♣小组作业
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教材及主要参考资料
主要教材： 刘永泽、傅荣编著：《高级财务会计》
（东北财经大学出版社，2012年6月第3版）
甲企业
乙企业
合并后甲企业
资产
600
资产
500 资产
+
负债
200
负债
150 负债
+
股本
300
股本
250 股本
+
留存收益 100
留存收益 100 留存收益
+
= 1100 = 350
= 550 = 200
合并前股东权益 750
合并后股东权益 750
实施方式
乙企业注销
甲企业发行每 股面值10元普 通股25万股给 乙企业的股东， 吸收合并乙企 业。
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容 ➢对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 ➢合并日合并财务报表的编制
要点：企业合并的确认、计 量方法……
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• 企业合并会计的主要内容：
同一控制 下的企业 合并
A 3个月以上 B 6个月以上
C 12个月以上
D 12个月以上（含12个月）
（D）
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• 非同一控制下的企业合并，合 并方在吸收被合并中取得的被 合并方的各项可辨认资产、负 债应当按其账面价值入账。 （）
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第二节 企业合并会计处理的基本方法
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本原理
合并形成一个报告主体
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二、企业合并的类型
（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行 分类 （二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类
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（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类
企业合并
同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并
注意：比较
C1公司
C2公司
C1、C2合并，同一控制下的企业合并
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1.两类合并的概念比较
（2）非同一控制下的企业合并
【例】
参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。
A（母公司）
B（母公司）
A、B分别控制C、D
C （子公司）
C+D
D （子公司）
C、D合并，属于非同一控制下的企7
“权益结合法”含义简示——以换股实施吸收合并为例
A企业股东
同为合并 后主体的
股 东
B企业股东 吸收B企业
A企业
合并后主体
B企业
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（一）权益结合法的基本内容——特点
合并的实质是权益之联合而非购买交易——会计事项
合并中取得净资产或股权的入账价值——账面价值确定
合并过程的费用（包括直接费用和间接费用）计入——当期损益
非同一控 制下的企 业合并
形成母 子公司 关系
不形成 母子公 司关系
合并方 如何支 付合并 对价
合并中如 何确认和
计量
合并中 发生的 合并费 用的处 理
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以持续经营为基础，根 据实际发生的交易和事 项，按照会计准则的规
定
确认
会 计 的 本 质 计量
主体确认 要素确认 时间确认
货币计量 价格计量
方法
法律意义上的企业合并
比较……会计意义上的企业合并与公司法所界 定的企业合并的区别。
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吸收合并、新设合并、控股合并比较
1
+
2
+
+
3
吸
收
=
合
并
创
=
立
合
并
=
+
母公司
子公司
控股合并
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两类合并的法律结果比较
➢合并后主体为一个法律主体
不形成母子公司 关系的企业合并
控制权
合并方取得净资产
吸收合并 新设合并
[取得股权] [支付的合并对价] [支付的合并费用]
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确认与计量企业合并的账务处理中理解的关键问题
➢合并方合并日 购买方购买日
如何确认与计量取得的净资产或股权
➢支付的合并对价应如何计量？
➢两者如果有差异，应如何处理？
➢合并费用如何处理？
计量的方法——权 益结合法和购买法。
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二、权益结合法与购买法的基本原理
在企业合并时，如果被合并方的会计政策和会计期间与合并企业的会 计政策和会计期间不一致时，应进行追溯调整，并重新编制前期的财务 报表。
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难点： ➢如何调整股东权益？ ➢期中合并时当年净收益 如何计算？
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（一）权益结合法的基本内容——应用要点
以换股上市的吸收 合并为例来归纳
合并前后权益总额不变
合并后主体的股东权益＝合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和
合并、交易
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3.两类合并的参与方称谓的比较
• 同一控制下企业合并（合并日） 取得对其他参与合并企业控制权——合并方； 参与合并的其他企业——被合并方。
•非同一控制下企业合并（合并日） 取得对其他参与合并企业控制权——
合并方（购买方） 参与合并的其他企业——被合并方
（被购买方）
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4.合并日或购买日的确定
➢同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控 制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当 作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计 量。
重组、事项
➢非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不 属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交 易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的 会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受 的价值——公允价值。
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
企业合并概述 企业合并会计处理的基本方法 同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理 分步实现企业合并的会计处理
核心知识点：
对企业合并的 确认、计量
8
第一节 企业合并概述
一、企业合并的含义 二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？