物流成本核算的方法

✓独立的物流成本核算模式
物流成本核算与财务会计核算体系分开 单独建立起物流成本的凭证、帐户和报表体系。 物流成本的内容在物流成本核算体系和会计核算体系 中得到双重反映。
对每项物流业务，基层编制一式两份记账凭证， 一与原始凭证交财务，一留基层
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成本费用原始凭证
记账凭证
编制两套凭证
记账凭证
登记按各种成本核算 设置相互
• 分两阶段归集成本，首先将费用归集到作业，再由作业分 配到产品
• 特别注重间接费用的归集和分配，成本分配强调可追溯性。
• 成本追溯使用众多不同层面的作业动因（单位水准动因、 批次水准动因、产品水准动因等），而且每一层面的动因
远不止1-2个，一般在30-50个。
将成本分配给 最终产品，计 算产品成本。
委托物流成本
合计
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➢统计核算方法
✓ 基本思路
无需设置完整的物流凭证、帐户和报表体系，主 要通过对企业现行成本核算资料的解剖分析，分离 出物流成本；再按不同核算对象进行重新归类、分 配、汇总，加工成所需的成本信息。
优点：运用简单、灵活、方便 缺点：信息不够精确
流于形式，削弱物流管理意识 期末一次性归类统计，时间多，工作量大 缺少日常工作，无法确定某项成本的具体归属
成本动因举例
人工
电力
设备 折旧
按小时 分配
按钻孔数 量分配
钻孔
产品x 产品y 产品z
•
机器钻孔作业：人工按工时分配到钻孔作业，电
力按实际计量计入钻孔作业，折旧按实际折旧金额分配
计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量
•
小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。
一、作业成本法的有关概念
• 4、作业中心
– 是成本归集和分配的基本单位，它由一项作 业或一组性质相似的作业所组成。一个作业 中心，就是生产流程的一个组成部分。根据 管理上的要求，企业可以设置若干个不同的 作业中心，其设立方式与成本责任单位相似。
任务一 物流成本核算的方法
物流成本核算是根据企业确定的成本计算对 象，采用相应的成本计算方法，按照规定 的成本项目，通过一系列物流费用的汇集 与分配，从而计算出各物流环节成本计算 对象的实际总成本和单位成本。（回顾）
一、 物流成本核算的目的
• 物流成本核算的目的是要促进企业加强物 流管理，提高管理水平，创新物流技术， 提高物流效益。具体地说，物流成本核算 的目的可以体现在以下几个方面：
主要作业
物资采购部 获取采购信息、签订合同、完成交易
储运部
收货、验货、存储、发货、运输
生产部
材料准备、包装
质量控制部 检验
会计部
审核开具发票、收款、付款、制单
一、作业成本法的有关概念
• 3、成本动因
– 是指导致企业成本发生的各种因素，也是成 本驱动因素。例如：直接人工小时、机器小 时、产品数量、准备次数、材料移动次数、 返工数量、订购次数、收取订单数量、检验 次数等等。
成本费用帐户的完整性和真实性。
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费用发生时 借：X X 物流成本 贷：材料、应付工资、现金等
会计期末 借：管理费用、营业费用或制造费用、
生产成本等 贷： X X 物流成本
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成本费用原始凭证 编制记账凭证
编制一套凭证
登记物流成本 总帐、明细帐户
转账
得到多维物流 成本信息
登记传统财务 会计报告
物流成本 账户和传 统成本费 用账户是 合一的
物流成本核算的目的
➢ 提高企业内部对物流重要性的认识。 ➢ 为物流运营决策提供依据。 ➢ 评价各物流部门的业绩。 ➢ 谋求提高设备效率、降低物流成本的途径。 ➢ 为物流服务收费水平的制定以及有效的客户管理提供
决策依据。 ➢ 确定本期物流成本与上年同期成本的差异，查明成本
超降的原因。 ➢ 评价物流成本预算的执行情况。
物流成本核算的方法
It is applicable to work report, lecture and teaching
任务一 物流成本核算的方法
学习目标
• 了解物流成本核算的目的；了解物流成 本核算的对象；
• 掌握物流成本核算的方法。
任务一 物流成本核算的方法
一、 物流成本核算的目的 二、 物流成本核算对象的确定 三、物流成本核算的方法
编制传统财务 会计报告
用于企业内部成本控制与管理
用于对外报告
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优点： -- 信息全面、系统、连续 -- 从一套账表中提供两类不同信息，减少工作量
缺点： -- 现有产品成本计算体系调整大 -- 需要划分显性物流成本和隐性物流成本，隐性物流
成本不计入产品成本。如人员素质不高，难以保证真实性 和正确性
• 采购人员的工资、差旅费、办公费等，计入管理费 用账户下的供应物流成本二级科目
• 生产过程中的搬运费等，计入制造费用账户下的生 产物流成本二级科目
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• 有关设备、仓库的折旧费，按期计入供应、生产、 销售、废弃物流成本二级科目
• 物流信息费按归属，在摊销时计入相应的物流成本 二级科目
• 存货资金占压贷款利息，计入财务费用账户下的相 应物流成本二级科目
运输成本
库存持有成本
仓储成本
包装成本
信息传递成本
其他成本
合计
财务 费用
合计
物流成本按功能要素的计算
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➢ 作业成本法
•作业成本法是以成本动因理论为基础，通 过对作业进行动态追踪，反映、计量作业和 成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用 情况的方法。
作业成本计算法的概念体系
• 1、资源，指费用的总支出 • 2、作业，就是指企业为提供一定量的产品或劳
二、 物流成本核算对象的确定
➢核算对象的构成要素
物流成本的核算对象，是指企业或成本管理部门，为归集和分 配各项成本费用而确定的、以一定时期和空间范围为条件而 存在的成本核算实体。
三个构成要素： ✓ 成本费用承担实体 ✓ 成本核算期间 ✓ 成本核算空间
• 成本费用承担实体，是指其发生并应合理承担 各项费用的特定经营成果的体现形式，包括有
-- 管理成本都要与产品成本结合，难以再结合物流成 本
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✓ 物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式 在相应的成本费用账户下设置物流成本二级帐户，
进行独立的核算统计
基本思路
一级科目→ 二级科目（或辅助账户）→三级帐户→专栏 ① 根据二级科目，登记并进行帐外计算 ② 各种成本归入二级科目，分类汇总得总成本
理等众多的物流功能中,把哪种物流功能作为计算对象。 ✓ 确定核算科目的范围
三、 物流成本核算的方法
物流成本核算方法是指将与成本核算对象相关的费 用归集并分配至该成本核算对象的具体方法。 ➢会计核算方法 ➢统计核算方法 ➢作业成本法
➢会计核算方法 通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流
耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法 三种形式： ✓独立的物流成本核算模式 ✓ 结合财务会计体系的物流成本核算模式 ✓ 物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式
对象设置的多维 独立的两套
物流成本账户
账户系统
登记传统财务会计 成本费用账户
得到多维物流 成本信息
编制传统财务 会计报告
用于企业内部成本控制与管理
用于对外报告
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优点：
-- 信息系统、全面、连续、准确、真实 -- 两套体系独立进行，对现行成本计算干扰不大
缺点：
-- 工作量大，易引起核算人员不满 -- 基层人员财务核算知识缺乏，影响准确性
所耗 资源 成本
作业中心（作 业成本库）A
作业中心（作 业成本库）B
作业中心（作 业成本库）C
产品A 产品B
按资源动因归集间接费用 按作业动因分配作业成本
图3-4 作业成本法的基本原理
三、作业成本法的特点
•
作业成本法区别于现行成本计算法的主要特点
是：
• 以作业为间接费用归集对象，并将作业成本作为计算产品 成本的基础
形的各种产品和无形的各种劳务作业等。
☆ 生产企业：某一批产品； ☆ 物流企业：各种不同类型的物流活动或物流作
业
• 成本核算期间，是指汇集生产经营费用、计算 生产经营成本的时间范围。
☆ 生产企业：产品生产周期或月份、季度等 ☆ 物流企业：物流环节运作周期，例如：远
洋运输按照航次周期；配送和运输以及装 卸搬运按照合同签订的时间范围；仓储按 照存货周期。
成本动因 资源动因 作业动因
• 资源动因
– 也称为作业成本计算的第一阶段动因，主要 用于在各作业中心内部成本库之间分配资源。
• 作业动因
– 也称为作业成本计算的第二阶段动因，主要用 于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。 它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中 心的成本分配到产品或劳务顾客中的标准，是 资源消耗转化为最终产出成本的中介。
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✓ 基本步骤（在会计期末）
1） 分析材料采购、管理费用账户，抽出供应物流成本，按 功能或支付形态分类统计核算 2） 从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中 抽出生产物流成本，按功能或支付形态分类核算 3） 从销售费用中抽出销售物流成本 4） 企业对外支付的物流成本 5） 物流利息的确定 6） 从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费；剥离 退货物流成本 7） 废弃物流成本较小时，可并入其他
务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等 的集合体。
单位 作业
工序
按成
批别
作业
本层次
作业
分类
产品 作业
按作业与成本动因的关系密 切程度分类
专属作业：只与某产品生产 有关的作业。
共同消耗作业：与多种产品生 产有关的作业。
一、作业成本法的有关概念
一个普通的制造企业物流作业过程可以被描述如下：
业务职能部门
总原则： -- 单独的物流作业消耗费用直接计入； -- 间接或同时消耗的费用，按比例确定
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费用要素
工资 材料费 折旧费用 燃料动力费 利息支出 税金 其他支出 合计
主营业 其他业 营业 管理 财务 务成本 务成本 费用 费用 费用
合计
物流成本按费用要素的计算
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物流功能 要素
主营业 其他业 营业 管理 务成本 务成本 费用 费用
• 回收废弃物产生的物流成本，计入相应的物流支出 二级科目
除按范围设置二级辅助账户，还可以按物流成 本的支付形式、产品、客户、地区等设置辅助帐 户进行归集
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物流成本报告的格式
成本项目
物流流程 供应物流 生产物流 销售物流 合计
内 材料费
企部 业物 物流 流成 成本 本
人工费 维修费 水电费
… 其他
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✓ 结合财务会计体系的物流成本核算模式
在产品成本计算的基础上增设物流成本科目，并 按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账， 按费用形态设置专栏。
– 与物流成本无关的费用直接计入会计核算中相关的 成本费用科目；
– 与物流成本相关，则先计入物流成本科目，会计期 末，再将各物流成本帐户归集的物流成本余额按一 定的标准还原分配到相关的成本费用帐户，以保证
• 成本核算空间，是指成本费用发生并能组织企业成
本计算的地点或区域（部门、单位、生产或劳务作
业环节等）。 ☆ 物流活动范围的选取：对物流活动空间上的截取；
采购物流 生产物流 分销物流 回收物流 ☆ 物流功能范围的选取：对物流功能范围的选取。 ☆ 对物流成本重点控制因素的选取
➢明确物流范围
物流范围作为成本的计算领域，是指物流的起点和终点。 ✓ 确定物流功能范围 物流功能范围,是指在运输、保管、配送、包装、装卸、信息管
优点：
账外计算，不需调整现行帐表体系 资料全面、系统 计算方法简单，易掌握
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辅助帐户设置：（制造企业）
• 销售人员的工资、福利，计入营业费用账户下的销 售物流成本二级科目
• 生产要素的采购费用（运输费、保险费），计入材 料采购账户下的供应物流成本二级科目
• 企业内部仓库保管费（维护费、搬运费），计入管 理费用账户下的供应物流成本二级科目
• （1）该企业根据管理与核算上的需要，对资源动 因进行确认与合并。确认合并后，共有6项，即材 料移动、定单数量、准备次数、维修小时、质检 数量及直接工时（成本动因的确认与合并的具体 作法与过程略去）；
• （2）对于直接生产费用即直接材料费、直接 人工费用，不需计入各作业成本库，可直接按 产品进行归集，计入产品成本。产品甲与产品 乙当期（月）产量及各项直接生产费用、共同 耗用的制造费用如表3-1所示。
按不同作业 中心进行归 集费用。
确认各项 作业的成 本动因。
对作业进行筛选 整合，建立作业
中心。
按每个作业中 心设置相应的 作业成本库
成某本项分作配业率＝该该中作心业的中成心本作动业因成量本化总总额和
某产品应承担的某 作业成本分配额
项＝某该作产业品量消总耗和
该项作业 成本分配率
• 某企业的某生产部门生产两种产品，即产品甲和 产品乙，现采用作业成本法对其生产费用组织核 算。