年终奖个人所得税实务处理大盘点

年终奖个人所得税实务处理大盘点
一：了解6个临界点
可以发现，当单位发给员工的年终奖为960001元时，会比发放960000元多交近9万余元的个人所得税，专家建议，如果单位发放的年终奖处于上述盲区，单位可以并入工资或通过实物等其他福利形式发给员工，从员工角度而言，甚至可以通过与单位沟通，放弃部分年终奖，以取得实发金额最大化。

实务处理
二：当月工资薪金超过「3500」元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税
要点：全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12找税率，但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。

案例：赵某2020年1月工资5000，年终奖24000，无其它收入。

实例二：假设某单位发放年终奖，小李18000元，小张18001元，(小李和小张的月工资都超过3500元)试问小李和小张分别缴纳多少个人所得税，最终拿到手多少年终奖?
赵某工资部分应缴纳个人所得税：(5000-3500)*3%=45元" 赵某年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算：" 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，" 再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105. " 赵某年终奖24000应缴纳个人所得税：" 24000*10%-105=2295元。

赵某2020年1月份应缴纳个人所得税2340元。

那为什么年终奖发放的时候也扣除了速算扣除数，还会出现全额累进税率下税负不合理的情况呢?因为年终奖的速算扣除数是按照18000元除以12(月)的结果即1500元的金额计算的。

在上例中，单位实际发放的总金额是18000元，它的速算扣除数不是按照18000元来计算的，所以导致了上述现象。

三：当月工资薪金不超过「3500」元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税
要点：可以将全年一次性奖金减除"雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额"后的余额，作为应纳税所得额。

其中"雇员当月工资薪金所得"以收入额扣除规定标准的免税所得(如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等)后的数额。

案例：钱某2020年1月工资2000，年终奖24000，无其它收入。

钱某当月工资2000元，未超过费用扣除标准3500元，不需要缴纳个人所得税。

钱某2020年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500元。

钱某年终奖24000元，先减除"当月工资薪金所得与费用扣除额的差额(1500元)"，22500元为应纳税所得额。

22500除以12个月，即：22500/12=1875元，" 再按其商数确定适用税率为10%，速
算扣除数为105. " 钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：" (24000-1500)*10%-105=2145元。

钱某2020年1月份应缴纳个人所得税2145元。

四：员工一个年度在两个以上单位工作过
要点：只能按照国税发「2020」9号文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人
年终奖计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位
计算。

季度奖形式：每个季度最后一个月领取季度奖6000元，最后一个月领取年终奖6000元，而全年只有最后一次季度奖可以用年终奖方式计算税款，其他均要合并当月工资纳税。

1.一个员工2020年1月发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策，2020年其他月份就不能再适用了。

2.一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。

3.员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。

a. 员工取得除全年一次性奖金以外的其他奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，应并入当月工资计缴个人所得税，不得采用上述优惠计税方法;
案例：孙某2020年1-3月在石油企业工作，2020年4-8月跳槽到电信企业，2020年
9月至今跳槽到房地产企业工作，" 如果孙某2020年12月在房地产企业取得工资5000，
年终奖24000，其它无收入，" 虽然钱某只2020年在房地产企业工作4个月，但其应缴纳个人所得税与案例一赵某相同，即当月工资部分应缴纳个人所得税45，年终奖部分也是除12找税率，应缴纳个税2295元。

房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同案例一。

五：员工同一月份在两个以上单位取得年终奖
李肇星表示，中安同属发展中国家，发展友好合作关系符合两国和两国人民的根本利益。

李肇星对安方强调坚定奉行一个中国政策表示赞赏。

要点：可以选择一个单位的一次性奖金按照国税发[2020]9号文件优惠办法计算，从
另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。

国税发「2020」9号文件规定："在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次".如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人在自行申
报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策;对该个人
按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。

案例：李某2020年1月工资5000，取得本企业发放的年终奖24000元，另取得兼职
单位发放的年终奖6000元，无其它收入。

李某本企业年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年
一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，" 再按其商数确定适用税率为10%，
速算扣除数为105. " 李某本企业年终奖24000应缴纳个人所得税：" 24000*10%-
105=2295元。

李某取得的兼职单位发放6000元年终奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。

如
果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税6000*3%=180元李某在
本企业取得工资5000元，本企业代扣代缴(5000-3500)*3%-=45元个人所得税。

年终汇算清缴，李某工资部分应缴纳个人所得税：(5000+6000-3500)*20%-555=945元。

应补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720元。

李某所在本企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同案例一。

澳洲会计师公会(CPA Australia)政策部门主管Paul Drum称，一些小生意人如果有
商业办公场所，很可能会忘记他们还可以申请家庭办公成本税惠，比如说使用暖气、空调
和电灯造成的电力账单。

六：未满12个月
要点：无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发「2020」9号文件规定："先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数". " 如果取得年终奖的职员在本年度工作未满12个月，也应除以"12"来确定适用税率，因
为一年一个人只能用一次。

案例：周某是2020年应届大学毕业生，2020年7月入职，以前没有工作。

2020年12月工资3500元，年终奖24000元，" 周某当月工资3500元不需要纳税。

周某年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算：" 先将雇员当月内取得的全年一次
性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，" 再按其商数确定适用税率为10%，速算
扣除数为105. " 周某年终奖24000应缴纳个人所得税：" 24000*10%-105=2295元。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同案例一。

七：补发年终奖
要点：需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。

国税发「2020」9号文件规定："雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税". " 年终奖本
月发放了一部分，按税法的有关规定计算了个人所得税，后在次月又补发年终奖，不能与
上月的年终奖合并计算个人所得税，应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。

案例：吴某2020年1月工资5000，按本企业考核要求，应得年终奖30000元，当月
发放了24000元，余下6000元，准备在2020年7月再发放。

2020年1月实际取得所得为29000元，无其它收入。

2020年1月，吴某工资部分应缴纳个人所得税：(5000-3500)*3%=45元" 吴某实际取
得的年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算：" 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：24000/12=2000元，" 再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除
数为105. " 吴某实际取得的年终奖24000应缴纳个人所得税：" 24000*10%-105=2295元。

对于吴某预计在2020年7月取得的年终奖(6000)的税务处理：" 个人所得税：2020
年7月实际取得时，需要合并到取得当月工资薪金项目缴纳个人所得税。

企业所得税：如果1月计提了6000元应付职工薪酬，在预缴企业所得税时，可以按
会计利润计算预缴。

如果7月份发放了这6000元年终奖，年终汇算清缴按工资薪金项目规定在税前扣除。

如果计提的6000元年终奖在2020年度汇算清缴前仍未发放，依据国税函「2020」3
号文件和国家税务总局公告2020年34号的规定，企业工资薪金计提而未发放的数额
( 6000)，不允许在税前扣除。

②含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位
的承包经营、承租经营所得;不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的对企事业单位的
承包经营、承租经营所得。

企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同案例一。

案例：王某2020年度每月工资收入5000元，2020年12月发放全年一次性奖金
24000元。

该单位全部负担王某的年终奖的个人所得税。

王某2020年12月当月工资5000元，应缴纳个人所得税45元。

王某全年一次性奖金24000元，由企业代付个人所得税。

王某应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入「24000」-当月工资薪金低于费用扣除标准的差额「0」-不含税级距的速算扣除数A「105」×雇主负担比例「100%」)÷(1-不含税级距的适用税率A「10%」×雇主负担比例「100%」)
即：(24000-105)/(1-10%)=26550元" 王某年终奖应缴纳个人所得税：" 26550*10%-105=2550元。

感谢您的阅读，祝您生活愉快。