初级会计第二章

第一章资产（二）
第二节应收及预付款项
一．应收票据
（一）应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

它包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。

（二）应收票据的核算
1. 科目设置
2. 账务处理
【例】3月5日，甲企业向乙企业销售商品，不含税价款36万元，增值税6.12万元，当日收到乙企业交来不计息商业承兑汇票一张。

则甲企业应编制会计分录：借：应收票据 421200
贷：主营业务收入 360000
应交税费—应交增值税（销项税额） 61200
5月10日，甲企业将持有的上述票据背书转让，以换取一批材料。

购入材料的不含税价款40万元，增值税6.8万元，余款4.68万元以银行存款补足。

甲企业应编制会计分录：借：原材料 400000
应交税费—应交增值税（进项税额） 68000
贷：应收票据 421200
银行存款 46800
【例】7月9日，A企业向B企业赊销商品，不含税价款32万元，增值税5.44万元。

A 企业应编制会计分录：
借：应收账款—B 374400
贷：主营业务收入 320000
应交税费—应交增值税（销项税额） 54400
10月9日，收到B企业交来的用于抵债的不计息银行承兑汇票一张。

A企业应编制会计
分录：
借：应收票据 374400
贷：应收账款—B 374400
12月18日，A企业收回上述销货款。

A企业应编制会计分录：
借：银行存款 374400
贷：应收票据 374400
二.应收账款
（一）应收账款的核算内容：
应收账款主要是企业销售商品、产品、提供劳务等，应向购货方或接受劳务单位收取的款项。

应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

企业应设置“应收账款”科目，核算应收账款的增减变动及其结存情况。

不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

（二）应收账款的会计核算：
【例】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.结转到期不能收回的应收票据
B.计提应收账款坏账准备
C.收回应收账款
D.收回已转销的应收账款坏账
【答案】ABCD
【例】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款
B.代购货方垫付的包装费
C.代购货方垫付的运杂费
D.销售货物发生的商业折扣
【答案】ABC
三.预付账款
（一）预付账款的核算内容：
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

预付账款应当按实际付出的金额入账。

预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接在“应付账
款”科目核算，但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”的金额分别反映。

（二）预付账款的会计核算：
【例】甲企业10月10日，按与丁企业订立的合同以银行存款向丁企业预付材料款20万元。

甲企业应编制以下会计分录：
借：预付账款—丁企业 200000
贷：银行存款 200000
当年10月29日，丁企业按合同要求向甲企业发出材料并开出增值税发票，发票注明：不含税价款30万元，增值税5.1万元。

甲企业编制以下会计分录：
借：材料采购 300000
应交税费—应交增值税（进项税额） 51000
贷：预付账款—丁企业 351000
当年11月5日，甲企业以银行存款向丁企业支付购料欠款15.1万元。

甲企业编制以下会计分录：
借：预付账款—丁企业 151000
贷：银行存款 151000
（三）说明：
四.其他应收款
（一）其他应收款的核算内容：
其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。

具体核算内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）备用金；（5）存出保证金；（6）其他各种应收、暂付款项。

（二）其他应收款的会计核算：
【例】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（）。

A.代购货单位垫付的运杂费
B.支付的租入包装物押金
C.应收的各种赔款
D.应向职工收取的各种垫付款
【答案】BCD
五.应收款项减值
（一）应收款项减值的核算方法：
1．直接转销法：
借：资产减值损失
贷：应收账款等
2. 备抵法：
（1）期末应提坏账准备的计算：
期末应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准
备”科目的贷方（或借方）余额
（二）应用举例：
【例】甲企业2013年12月1日“坏账准备”科目的贷方余额为10200元；当月企业收回以前年度已作为坏账核销的应收账款46800元；当月31日企业预计2014年可能发生坏账损失80000元，则2013年12月31日该企业应计提的坏账准备为（）元。

A.80000
B.23000
C.43400
D.69800
【答案】B
【解析】2013年12月31日该企业应提坏账准备=80000—10200—46800=23000（元）。