短期经营决策应考虑的相关成本
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根据方程式Y=a+bX与高低点资料,可列方程组: Y高=a+bX高 Y低=a+bX低
根据以上方程组求得a、b如下:
b=(y高-y低)/(x高-x低)
a=y高-bx高 =y低-bx低
例:某企业2019年1-6月份得设备维修费(半变动成本)得有关资料如 表所示。根据数据,运用高低点法对维修费进行成本性态分析。
=p*cmR 边际贡献率(cmR)
=(边际贡献÷销售收入)×100％ =Tcm／px =(单位边际贡献÷单价)×100％ =cm／p
根据本量利基本公式,边际贡献、固定成本及营业净 利润三者之间得关系可用下式表示:
营业利润(P)=边际贡献－固定成本 =Tcm－a
从上面公式可瞧出只有当边际贡献大于固定成本 时才能为企业提供利润,否则企业将会出现亏损。
据此,又可归纳两种成本计算方法分期损益差异得变动规律:
1) 如果期末存货量等于期初存货量,即本期产量等于本期销量,则两 种成本计算方法计算得分期损益相等。
2) 如果期末存货量大于期初存货量,即本期产量大于本期销量,则按 完全成本计算法计算得利润大于按变动成本计算法计算得利润。
3) 如果期末存货量小于期初存货量,即本期产量小于本期销量,则按 完全成本计算法计算得利润小于按变动成本计算法计算得利润。
例:某灯具厂２０００年初投产得工型灯具得年产量、销量与成本资料如下:
生产量 10 000台
销量 8 000台
制造成本:
直接材料
100 000元
直接人工
60 000元
制造费用
40 000元
其中:变动制造费用 10 000元
固定制造费用 30 000元
大家学习辛苦了，还是要坚持
继续保持安静
两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面得差异如表 所示:
月份 机器工作小时
1
4000
2
4200
3
5000
4
4100
5
3900
6
4100
维修费(元)
550 565 650 555 540 560
解:首先,确定高低点(见表)
项目
最高点(3月份)
机器工作小时(x) 维修费(y)
5000 650
最低点(5月份)
3900 540
其次,计算b与a,按成本性态建立维修费得组成方程。 b=y高-y低/x高-x低=650-540/5000-3900=0、1(元) a=y高-bx高=650-0、1×5000=150(元)
两种成本计算方法分期损益差异得计算及其验证公式
两种成本计算方 = 完全成本计算 --- 变动成本计算
法分期损益差异 法某期利润 法某期利润
两种成本计算方法分期损益差异得一般验证公式为:
* 两种成本
两种成本计算 完全成本计 完全成本计
计算方法 = -- 方法计入分期 = 算法下期末— 算法下期初
分期损益
(二)高低点法
1、概念:以过去一定时期内得最高业务量与最底业务量之差,计算单位变 动成本(b),然后据以计算出成本中得固定成本(a)得一种分解方法。
①高点,指过去一定时期有关资料中得最高业务量及相应得成本; ②低点,指资料中得最低业务量及相应得成本。 2、高低点法得基本步骤:
①确定高低点 ②计算单位变动成本与固定成本
指数平滑法(特殊得加权平均法)
(一)概念:就是根据前期销售量得实际数与预测数,以加权因子
为权数,进行加权平均来预测下一期销售量得方法。
(二)计算公式:
•
Ft=αA +(1-α)F
t-1
t-1
• 式中:Ft代表本期预测数
• A 代表上期得实际数。
t-1
• F 代表上期得预测值。
t-1
• α代表平滑系数,它得取值范围为0＜α＜1,一般取中值,即在
边际贡献率(cmR)=1－变动成本率 =1－bR
变动成本率(bR)=1－边际贡献率 =1－cmR
可见,变动成本率高得企业,则边际贡献率低,创利能力 小;反之,变动成本率低得企业,则边际贡献率高,创利能力大。
保本点得求法 2、基本等式法
就是指在量本利关系基本公式得基础上,根 据保本点得定义,先求出保本量,再推算保本额得 一种方法
成本 项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
合
计
变动成本计算法
总成本
单位成本
100 000
10
60 000
6
10 000
1
——
——
170 000
17
完全成本计算法
总成本 单位成本
100 000
10
60 000
6
10 000
1
30 000
3
200 000
20
由于产品生产成本得组成内容不同,两种成本计算法得
２０００年得利润分别计算如下: 首先,按完全成本计算法计算。 销售毛利=258000 --(0+200000--202000) = 40 000(元) 利润 = 40000—8000 = 32000(元)
按完全成本计算法编制该灯具厂２０００年损益表如下:
项目 销售收入(258000) 减:销售产品生产成本
• (1)单价得灵敏度指标总就是最高;
• (2)销售量得灵敏度指标不可能最低;
• (3)单价得灵敏度指标与单位变动成本得灵敏度指 标之差等于销售量得灵敏度指标,即S1-S2=S3;
• (4)销售量得灵敏度指标与固定成本得灵敏度指标 之差等于1%,即S3-S4=1%。
• 销售百分比法就是指 根据资金各个项目与销售入总额之间
= 销售产品得 + 变动销售
变动生产成本
与管理费用
= 销量(单位变动 + 单位变动销售)
计算税前利润
生产成本
与管理费用
利润 = 边际贡献 – 固定成本总额 其中:固定成 = 当期固定 + 当期固定销售
本总额 制造费用 与管理费用
例:续前例,某灯具厂２０００年得非生产成本资料补充如下: 销售与管理费用 8 000元 其中:变动销售与管理费用2 400元 固定销售与管理费用5 600元 灯具得售价 每只25元
或 =y低--bx低=540-0、1×3900=150(元) 通过计算,该厂维修费中得固定成本为150元,单位变动成本为0、1元,按成本性态, 维修费组成得方程为: y=150+0、1x
(一)产品生产成本得组成内容
完全成本法得产品生产成本就是指产品生产过程中发生得全部 生产成本;
变动成本法得产品生产成本只包括生产过程中发生得变动生产 成本,而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。
存货成本也不同
动成本计算法
34 000
17
完全成本计算法
40 000
20
(二)同收益相配合得成本划分标准不同
变动成本法:进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本与固定成本两 部分。
完全成本法:将成本按其经济用途进行分类。
变动成本法
成本项目
完全成本法
(按成本性态分析)
(按经济用途划分)
得依存关系,并假定这些关系在未来时期将保持不变,然后,根 据计划期销售额增长情况预测需要相应追加多少资金得一种 方法。
项目
金额
销售收入(258000) 减:变动成本 销售产品变动生产成本(178000) 变动销售与管理费用 边际贡献 减:固定成本 固定制造费用 固定销售与管理费用 利润
136 000 2 400
30 000 5 600
200 000
138 400 61 600
35 600 26 000
分期损益
分期损益,指得就是某一特定得会计期间采用某种成本计算方法 所计算出来得该期利润数额。
3) 如果完全成本计算法下期末存货得固定制造费用小于期初存货 得固定制造费用可,则按完全成本计算法计算得利润大于按变 动成本法计算得利润。
如果各期产量相同、成本水平不变,即各期按完全成本计算 法计算得单位产品成本相等,则两种成本计算方法分期损益差 异得验证公式转化为:
两种成本计算方 = ( 期末 --- 期初 ) 单位固定 法分期损益差异 存货量 存货量 制造费用
边际贡献及其相关指标得计算公式
边际贡献:就是指产品得销售收入与相应变动成本 之间得差额。
计算公式: 边际贡献(Tcm) =销售收入－变动成本 =px－bx =单位边际贡献×销售量 =cm*x =销售收入×边际贡献率 =px*cmR
单位边际贡献(cm) =单价单位－变动成本 =p－b =边际贡献÷销售量 =Tcm／x =销售单价×边际贡献率
期初存货 本期生产成本 可供销售得生产成本 减:期末存货 销售毛利 减:销售与管理费用 利润
金
0 200 000 200 000
40 000
额 200 000
160 000 40 000 8 000 32 000
其次,按变动成本计算法计算。 边际贡献=258000 --(178000+2400)= 616000(元) 利润=61600 --(30000+5600)= 26000(元)
决策中必须考虑得、由于对半成品进行深加工而
追加发生得变动成本。
９、可分成本
可分成本就是指在联产品生产决策中必须考虑得、由于对已 经分离得联产品进行深加工而追加发生得变动成本。
10、可延缓成本
可延缓成本就是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业 未来得生产经营产生重大不利影响得那部分成本。由于可延缓成 本具有一定弹性,在决策中应当充分予以考虑。
损益得固定制 存货得固定 存货得固定
差异
造费用差异 制造费用 制造费用
两种成本计算方法分期损益差异得变动规律
根据以上一般验证公式,可归纳出变动规律:
1) 如果完全成本计算法下期末存货得固定制造费用与期初存货得 固定制造费用相等,则两种成本计算法计算得分期损益相等。
2) 如果完全成本计算法下期末存货得固定制造费用大于期初存货 得固定制造费用,则按完全成本法计算得利润大于按变动成本 计算法计算得利润。
短期经营决策应考虑的相关成本
４、估算成本
估算成本又叫假计成本,就是机会成本得特殊形式。凡就是需 要经过假定推断才能确定得机会成本就就是估算成本。估算成本 得典型形式就就是利息
５、重置成本 重置成本就是指目前从市场上重新取得某项现有得资产所需支 付得成本。在短期经营决策得定价决策以及长期投资决策得以新 设备替换旧设备得决策中,需要考虑以重置成本作为相关成本。
根据上公式还可推导出变型公式:
边际贡献( Tcm )=固定成本＋营业利润 =a＋p
固定成本(a)=边际贡献－营业利润 = Tcm－p
变动成本率(bR)=(变动成本÷销售收入)×100％ =bx／px =(单位变动成本÷单价)×100％ =b／p
将边际贡献率与变动成本率两指标联系起来考虑,可以 得出以下关系式:
公式:
保本量(X0)＝固定成本÷(单价－单位变动成本)
=a／(p－b) 保本额(Y0)=单价×保本量
=p*X0
3、边际贡献法
就是指利用边际贡献与业务量、利润之间得关系 直接计算保本量与保本额得一种方法。
公式: 保本量(X0)=固定成本÷单位边际贡献 =a／cm 保本额(Y0)=固定成本÷边际贡献率 =a／cmR =固定成本÷(1－变动成本率) =a／(1－bR)
如果各期成本水平不变、产量相同,即各期单位产品 成本相同,则可按下式计算:
销售成本 = 销量 单位产品成本 计算税前利润
利润 = 销售毛利 – 销售与管理费用
２、 变动成本计算法得损益确定
计算边际贡献
边际贡献 = 销售收入 – 变动成本总额
其中:变动成 = 按变动成本计算法 + 变动销售
本总额 计算得生产成本 与管理费用
变动 成本
变动生 产成本
固定成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 变动销售、管理费用 固定销售与管理费用
生产成本 非生产成本
(三)收益与成本配合得程序不同
１、 完全成本计算法得损益确定程序
计算销售毛利 销售毛利 = 销售收入 -- 销售成本
其中:销售 = 期初存 + 本期生– 期末存 成本 货成本 产成本 货成本 = 可供销售得产品成本 -- 期末存货成本
。
６、付现成本
付现成本又叫现金支出成本。在进行短期经营决策时,付现
成本就就是动用现金支付得有关成本。
７、专属成本
专属成本就是指那些能够明确归属于特定决策方案
得固定成本或混合成本。它往往就是为了弥补生产能力
不足得缺陷,增加有关装置、设备、工具等长期资产而
发生得。
•
８、加工成本
• 这里得加工成本就是指在半成品就是否深加工
0、3-0、7之间。
进行近期预测或销量波动较大时得预测,应采用较大 得平滑指数;进行长期预测或销量波动较小时得预测, 可采用较小得平滑指数。
• 因素灵敏度指标得排列并不就是唯一得。尽管如此, 利润灵敏度指标得排列还就是有一定规律可循得。 因为从利润灵敏度指标得计算公式可以瞧出,其排列 顺序取决于各个因素得中间变量得大小。因而在企 业正常盈利得条件下,利润灵敏度指标得排列有如下 规律存在:
根据以上方程组求得a、b如下:
b=(y高-y低)/(x高-x低)
a=y高-bx高 =y低-bx低
例:某企业2019年1-6月份得设备维修费(半变动成本)得有关资料如 表所示。根据数据,运用高低点法对维修费进行成本性态分析。
=p*cmR 边际贡献率(cmR)
=(边际贡献÷销售收入)×100％ =Tcm／px =(单位边际贡献÷单价)×100％ =cm／p
根据本量利基本公式,边际贡献、固定成本及营业净 利润三者之间得关系可用下式表示:
营业利润(P)=边际贡献－固定成本 =Tcm－a
从上面公式可瞧出只有当边际贡献大于固定成本 时才能为企业提供利润,否则企业将会出现亏损。
据此,又可归纳两种成本计算方法分期损益差异得变动规律:
1) 如果期末存货量等于期初存货量,即本期产量等于本期销量,则两 种成本计算方法计算得分期损益相等。
2) 如果期末存货量大于期初存货量,即本期产量大于本期销量,则按 完全成本计算法计算得利润大于按变动成本计算法计算得利润。
3) 如果期末存货量小于期初存货量,即本期产量小于本期销量,则按 完全成本计算法计算得利润小于按变动成本计算法计算得利润。
例:某灯具厂２０００年初投产得工型灯具得年产量、销量与成本资料如下:
生产量 10 000台
销量 8 000台
制造成本:
直接材料
100 000元
直接人工
60 000元
制造费用
40 000元
其中:变动制造费用 10 000元
固定制造费用 30 000元
大家学习辛苦了，还是要坚持
继续保持安静
两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面得差异如表 所示:
月份 机器工作小时
1
4000
2
4200
3
5000
4
4100
5
3900
6
4100
维修费(元)
550 565 650 555 540 560
解:首先,确定高低点(见表)
项目
最高点(3月份)
机器工作小时(x) 维修费(y)
5000 650
最低点(5月份)
3900 540
其次,计算b与a,按成本性态建立维修费得组成方程。 b=y高-y低/x高-x低=650-540/5000-3900=0、1(元) a=y高-bx高=650-0、1×5000=150(元)
两种成本计算方法分期损益差异得计算及其验证公式
两种成本计算方 = 完全成本计算 --- 变动成本计算
法分期损益差异 法某期利润 法某期利润
两种成本计算方法分期损益差异得一般验证公式为:
* 两种成本
两种成本计算 完全成本计 完全成本计
计算方法 = -- 方法计入分期 = 算法下期末— 算法下期初
分期损益
(二)高低点法
1、概念:以过去一定时期内得最高业务量与最底业务量之差,计算单位变 动成本(b),然后据以计算出成本中得固定成本(a)得一种分解方法。
①高点,指过去一定时期有关资料中得最高业务量及相应得成本; ②低点,指资料中得最低业务量及相应得成本。 2、高低点法得基本步骤:
①确定高低点 ②计算单位变动成本与固定成本
指数平滑法(特殊得加权平均法)
(一)概念:就是根据前期销售量得实际数与预测数,以加权因子
为权数,进行加权平均来预测下一期销售量得方法。
(二)计算公式:
•
Ft=αA +(1-α)F
t-1
t-1
• 式中:Ft代表本期预测数
• A 代表上期得实际数。
t-1
• F 代表上期得预测值。
t-1
• α代表平滑系数,它得取值范围为0＜α＜1,一般取中值,即在
边际贡献率(cmR)=1－变动成本率 =1－bR
变动成本率(bR)=1－边际贡献率 =1－cmR
可见,变动成本率高得企业,则边际贡献率低,创利能力 小;反之,变动成本率低得企业,则边际贡献率高,创利能力大。
保本点得求法 2、基本等式法
就是指在量本利关系基本公式得基础上,根 据保本点得定义,先求出保本量,再推算保本额得 一种方法
成本 项目
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用
合
计
变动成本计算法
总成本
单位成本
100 000
10
60 000
6
10 000
1
——
——
170 000
17
完全成本计算法
总成本 单位成本
100 000
10
60 000
6
10 000
1
30 000
3
200 000
20
由于产品生产成本得组成内容不同,两种成本计算法得
２０００年得利润分别计算如下: 首先,按完全成本计算法计算。 销售毛利=258000 --(0+200000--202000) = 40 000(元) 利润 = 40000—8000 = 32000(元)
按完全成本计算法编制该灯具厂２０００年损益表如下:
项目 销售收入(258000) 减:销售产品生产成本
• (1)单价得灵敏度指标总就是最高;
• (2)销售量得灵敏度指标不可能最低;
• (3)单价得灵敏度指标与单位变动成本得灵敏度指 标之差等于销售量得灵敏度指标,即S1-S2=S3;
• (4)销售量得灵敏度指标与固定成本得灵敏度指标 之差等于1%,即S3-S4=1%。
• 销售百分比法就是指 根据资金各个项目与销售入总额之间
= 销售产品得 + 变动销售
变动生产成本
与管理费用
= 销量(单位变动 + 单位变动销售)
计算税前利润
生产成本
与管理费用
利润 = 边际贡献 – 固定成本总额 其中:固定成 = 当期固定 + 当期固定销售
本总额 制造费用 与管理费用
例:续前例,某灯具厂２０００年得非生产成本资料补充如下: 销售与管理费用 8 000元 其中:变动销售与管理费用2 400元 固定销售与管理费用5 600元 灯具得售价 每只25元
或 =y低--bx低=540-0、1×3900=150(元) 通过计算,该厂维修费中得固定成本为150元,单位变动成本为0、1元,按成本性态, 维修费组成得方程为: y=150+0、1x
(一)产品生产成本得组成内容
完全成本法得产品生产成本就是指产品生产过程中发生得全部 生产成本;
变动成本法得产品生产成本只包括生产过程中发生得变动生产 成本,而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。
存货成本也不同
动成本计算法
34 000
17
完全成本计算法
40 000
20
(二)同收益相配合得成本划分标准不同
变动成本法:进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本与固定成本两 部分。
完全成本法:将成本按其经济用途进行分类。
变动成本法
成本项目
完全成本法
(按成本性态分析)
(按经济用途划分)
得依存关系,并假定这些关系在未来时期将保持不变,然后,根 据计划期销售额增长情况预测需要相应追加多少资金得一种 方法。
项目
金额
销售收入(258000) 减:变动成本 销售产品变动生产成本(178000) 变动销售与管理费用 边际贡献 减:固定成本 固定制造费用 固定销售与管理费用 利润
136 000 2 400
30 000 5 600
200 000
138 400 61 600
35 600 26 000
分期损益
分期损益,指得就是某一特定得会计期间采用某种成本计算方法 所计算出来得该期利润数额。
3) 如果完全成本计算法下期末存货得固定制造费用小于期初存货 得固定制造费用可,则按完全成本计算法计算得利润大于按变 动成本法计算得利润。
如果各期产量相同、成本水平不变,即各期按完全成本计算 法计算得单位产品成本相等,则两种成本计算方法分期损益差 异得验证公式转化为:
两种成本计算方 = ( 期末 --- 期初 ) 单位固定 法分期损益差异 存货量 存货量 制造费用
边际贡献及其相关指标得计算公式
边际贡献:就是指产品得销售收入与相应变动成本 之间得差额。
计算公式: 边际贡献(Tcm) =销售收入－变动成本 =px－bx =单位边际贡献×销售量 =cm*x =销售收入×边际贡献率 =px*cmR
单位边际贡献(cm) =单价单位－变动成本 =p－b =边际贡献÷销售量 =Tcm／x =销售单价×边际贡献率
期初存货 本期生产成本 可供销售得生产成本 减:期末存货 销售毛利 减:销售与管理费用 利润
金
0 200 000 200 000
40 000
额 200 000
160 000 40 000 8 000 32 000
其次,按变动成本计算法计算。 边际贡献=258000 --(178000+2400)= 616000(元) 利润=61600 --(30000+5600)= 26000(元)
决策中必须考虑得、由于对半成品进行深加工而
追加发生得变动成本。
９、可分成本
可分成本就是指在联产品生产决策中必须考虑得、由于对已 经分离得联产品进行深加工而追加发生得变动成本。
10、可延缓成本
可延缓成本就是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业 未来得生产经营产生重大不利影响得那部分成本。由于可延缓成 本具有一定弹性,在决策中应当充分予以考虑。
损益得固定制 存货得固定 存货得固定
差异
造费用差异 制造费用 制造费用
两种成本计算方法分期损益差异得变动规律
根据以上一般验证公式,可归纳出变动规律:
1) 如果完全成本计算法下期末存货得固定制造费用与期初存货得 固定制造费用相等,则两种成本计算法计算得分期损益相等。
2) 如果完全成本计算法下期末存货得固定制造费用大于期初存货 得固定制造费用,则按完全成本法计算得利润大于按变动成本 计算法计算得利润。
短期经营决策应考虑的相关成本
４、估算成本
估算成本又叫假计成本,就是机会成本得特殊形式。凡就是需 要经过假定推断才能确定得机会成本就就是估算成本。估算成本 得典型形式就就是利息
５、重置成本 重置成本就是指目前从市场上重新取得某项现有得资产所需支 付得成本。在短期经营决策得定价决策以及长期投资决策得以新 设备替换旧设备得决策中,需要考虑以重置成本作为相关成本。
根据上公式还可推导出变型公式:
边际贡献( Tcm )=固定成本＋营业利润 =a＋p
固定成本(a)=边际贡献－营业利润 = Tcm－p
变动成本率(bR)=(变动成本÷销售收入)×100％ =bx／px =(单位变动成本÷单价)×100％ =b／p
将边际贡献率与变动成本率两指标联系起来考虑,可以 得出以下关系式:
公式:
保本量(X0)＝固定成本÷(单价－单位变动成本)
=a／(p－b) 保本额(Y0)=单价×保本量
=p*X0
3、边际贡献法
就是指利用边际贡献与业务量、利润之间得关系 直接计算保本量与保本额得一种方法。
公式: 保本量(X0)=固定成本÷单位边际贡献 =a／cm 保本额(Y0)=固定成本÷边际贡献率 =a／cmR =固定成本÷(1－变动成本率) =a／(1－bR)
如果各期成本水平不变、产量相同,即各期单位产品 成本相同,则可按下式计算:
销售成本 = 销量 单位产品成本 计算税前利润
利润 = 销售毛利 – 销售与管理费用
２、 变动成本计算法得损益确定
计算边际贡献
边际贡献 = 销售收入 – 变动成本总额
其中:变动成 = 按变动成本计算法 + 变动销售
本总额 计算得生产成本 与管理费用
变动 成本
变动生 产成本
固定成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 变动销售、管理费用 固定销售与管理费用
生产成本 非生产成本
(三)收益与成本配合得程序不同
１、 完全成本计算法得损益确定程序
计算销售毛利 销售毛利 = 销售收入 -- 销售成本
其中:销售 = 期初存 + 本期生– 期末存 成本 货成本 产成本 货成本 = 可供销售得产品成本 -- 期末存货成本
。
６、付现成本
付现成本又叫现金支出成本。在进行短期经营决策时,付现
成本就就是动用现金支付得有关成本。
７、专属成本
专属成本就是指那些能够明确归属于特定决策方案
得固定成本或混合成本。它往往就是为了弥补生产能力
不足得缺陷,增加有关装置、设备、工具等长期资产而
发生得。
•
８、加工成本
• 这里得加工成本就是指在半成品就是否深加工
0、3-0、7之间。
进行近期预测或销量波动较大时得预测,应采用较大 得平滑指数;进行长期预测或销量波动较小时得预测, 可采用较小得平滑指数。
• 因素灵敏度指标得排列并不就是唯一得。尽管如此, 利润灵敏度指标得排列还就是有一定规律可循得。 因为从利润灵敏度指标得计算公式可以瞧出,其排列 顺序取决于各个因素得中间变量得大小。因而在企 业正常盈利得条件下,利润灵敏度指标得排列有如下 规律存在: