章税收制度周

院 《
当时商品经济极不发达，间接税的课 征范围窄，一般只在有市场活动的地点
财 或对参与交换的产品开征，并且在政府
政 财政和经济中的地位并不重要，如：商
学 品进出口税、盐税、茶税、渔税、人市
》 税、市场税等等。
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经 济 学 院 《 财 政 学 》
随着商品经济的发展，到封建社会晚 期，特别是到资本主义社会，社会生产 力得到了惊人的发展，客观上为间接税 的推行提供了条件，关税、消费税、产 品税、销售税等税种得以发展，这样， 传统的直接税税收体系逐渐被以关税、 消费税等为主的间接税税收体系所取代 。
(8)2007年3月统一企业所得税。
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目录
经 济
9.1 税收制度概述(简)
学 9.2 流转税
院 9.3 所得课税
《 9.4 其他课税(简) 财
政
学
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9.1 税收制度概述
经 9.1.1 税收制度的概念
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9.1.2 税制类型 9.1.3 税制结构
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经 济 学 院
早期的直接税以课税对象的某些外部 标准规定税额，不考虑纳税人的实际支
付能力，是不公平的；
《 早期的直接税税率一般是固定的，因
财 而不具有灵活性和弹性，不具备调节经
政 济和满足政府财政收入的需要。
学
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2)间接税制时期
经 济 学
在农工经济时代，税源比较分散。 税收主要是对货物及交易等征收的营 业税、消费税等间接税。
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1985年所得税与人均GNP的相关关系
经
济
按人均收入水 平分类
占中央政府经常收入的比重 人均GNP 平均数 (
学 院
所得税、利得税和 社会保险 美元) 资本收益税(%) 税(%)
《 低收入国家
16.8
0.2
200
财 中低收入国家
34.8
政 中高收入国家
20.3
学
发达国家
40.8
4)管理因素
经 税收的管理能力对税制结构也会产生一 济 定影响。 学 流转税的征管比较简单，所得税较为复 院 杂。因此，所得税的推行相对困难，而 《 流转税的推行相对容易。 财 发达国家因为征收管理水平高多采用所 政 得税为主体的税制结构，发展中国家因 学 为征收管理水平低而多采用流转税为主 》 体的税制结构。
引例：请关注以下税收现象
经 济
(1)2005年底至2006年上半年《个人所得税法实 施条例》等法规对个人所得税费用扣除标准进一步
学 明确。
院 (2)2005年底正式取消农业税。
《 (3)2006年2月取消农业特产税。
财 (4)2006年2月取消屠宰税。
政 学 》
(5)2006年4月开征烟叶税。 (6)2006年4月消费税税目、税率的重大调整。 (7)2006年6月调整房地产营业税有关规定。
院 《
就经济比较发达国家的税制结构来看 ，多数国家的所得税收入比重稍有下降
财 ，而商品和服务的收入比重在提高。而
政 发展中国家的税制结构变化趋势是，所
学 得税收入比重缓慢提高，间接税收入比
》 重有所下降。
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9.1.4 税制改革(简讲)
经 1.税制改革的含义
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4.我国的税制结构
经 济
1)我国税制结构的历史演变
学 改革开放以来，商品课税一直居于主
院 导地位，商品税收入比重起伏很大，而
《 且呈现周期波动。
财 可能的缘由：⑴税制改革；⑵宏观经
政 济波动。
学
》
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29经 济 学 院 《Fra bibliotek⑴第一阶段：1980-1984年。主要特征 是商品课税收入比重很高。收入结构和
近半个世纪以来，所得税在工业化国 家得到了大力发展。但是，由于所得税 又有对所得重复征税之嫌，抑制了人们 劳动供给和私人储蓄，不利于经济增长 ，再加之通货膨胀对所得税的不良影响 ，故近年来，理论界又掀起重构税制结 构的大讨论，削弱所得税，建立新型的 间接税制。
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3.税制结构的影响因素
就税制本身而言，在税制体系内部税种之间 ，有相互协调、相辅相成的作用；
学 就财政收入而言，税源广、灵活性大、弹性 院 充分；
《 就税收政策而言，具有平均社会财富、稳定
财 国民经济的功能；
政 就税收负担而言，既公平合理又普遍。
学 》
因此，复合税制是一种比较科学的税收制度 ，符合经济运行的要求，因而世界各国普遍 采用复合税制。
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经 济 学 院 《 财
世界银行的分析结论：经济发展水平( 以人均GDP表示)同税制结构存在较为密 切的关系，认为所得税具有随人均GDP 增长而上升的趋势，流转税具有随人均 GDP增长而下降的趋势。
政
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》
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2)制度因素
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主要是指经济制度。
学 制度因素对税制结构的影响：
第9章 税收制度
经
济 教学目标：
学 通过本章的学习，要求学生了解税制
院 《 财 政 学
结构的演变及我国税制结构的特点、 税制改革的原因及我国税制改革的历 程，熟悉税收制度的概念、税制类型 的概念及种类、税制结构的概念以及 税制结构的影响因素，掌握我国目前 主要税种及其基本制度。
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3.6 13.6 30.5
820 1850 11810
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发展中国家税收仍以间接税为主的原 因：
院 ⒈经济发展水平和人均收入水平低。
《 ⒉征管水平低
财 ⒊隐蔽，从价计征，对私人投资与储 政 蓄影响小 学
》
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4)趋势
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税收制度是通过税制设计和税制结构 的边际改变来增进福利的过程。
税收制度的变化，应当区分税制改良 和税制改革：税制改良是指对既定税收 制度不适应现实社会经济环境的某些不 完善之处的修补，而税制改革是指税收 制度重大变化或重新构造。
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2.改革税制的主要原因
经 济 学
⑴税收制度试图实现的目标太多，结 果没有一个目标能得到有效实现。
》 层次(下页)。
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税收制度概念的三个层次
经 ⑴税收的各种法律。此乃各种税收的
济 基本法律规范；
学 院 《 财 政 学 》
⑵各种税收法律的实施细则或实施办 法。此乃对各种税收法律、条例所作的 扩展性或限定性、解释性规范；
⑶各种税收的具体规定。此乃对税收 法律、条例或实施细则或实施办法所作 的补充性规定。
品税税收收入比重又居绝对主导地位。
《 ⑷第四阶段：1997-2000年。商品课税
财 的收入比重明显下降，而所得课税等其
政 他税种的收入比重显著上升，原因是经
学 济增长率下滑，商品税税收收入下降，
》 个人所得税开证新税目，并加强征管理
，使个人所得税收入比重上升。
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⑸第五阶段：
院 ⑵税收制度虽然包含全部税种，但由
《 于存在部分纳税人或特殊利益集团独享
财 税收减免待遇不同，它们的税基却长期
《 行的以营业税、消费税等间接税为主体
财 的税制结构变革为以所得税等直接税为
政 主体的现代税制结构。
学
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经
济 学 院 《 财 政 学 》
现代所得税是一种比较理想的直接税税种 ，具有税源充裕、有弹性、符合各项税收 原则、税收负担合理、对经济没有直接的 阻碍等优点，能保证国家的财政收入，能 有效地进行收入再分配，具有调节经济和 收入差距、促进公平的作用。因此，一些 主要资本主义国家，于19世纪末、20世纪 初相继推行了所得税，二战后，在资本主 义国家得到了普遍推广。
院 ⑴财产制度
《 ⑵经济运行制度 财
政
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财产制度
经 济 学
财产制度实际上是生产资料所有制， 可分为公有制经济和私有制经济。
院 在以公有制经济为主体的社会，政府
《 税收主要来自于企业，并采取流转税的
财 形式；
政 学 》
在以私有制经济为主体的社会，政府 税收主要来自于个人，并采取所得税形 式。
《 9.1.4 税制改革
财
政
学
》
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9.1.1 税收制度的概念
经 济 学 院
税收制度就是一个课税主权之下，由 税种体系、各种税收法律以及征纳管理
办法所组成的聚合体。
《 从税收结构分析，税收制度是指一国
财 各种税收及其要素的构成体系。
政 从法的角度分析，税收制度是一国税
学 收法律、法规、规章的统称。分为三个
经 在农业经济时代，土地成为产生社会 济 纯收益的源泉，地租是收益的绝大部分 学。 院 衡量纳税能力大小的依据主要是土地 《 和其他不动产的多少。 财 税收大部分是以土地收益税这种直接 政 税为核心,同时也有少量市场税和入市 学 税作为辅助税种。 》 我国早期征收人头税、户税、土地税
、房屋税、车马税等等。
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取代的原因：
学 ⑴税源充裕，范围广泛，课征方便
院 ⑵更为隐蔽
《 ⑶有利于资本主义经济的发展
财 政
⑷有利于限制和削弱封建势力
学
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3)现代直接税时期
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工业化的进程加快提供了充足的税源 ；资本急剧集中，收入分配严重不公。
院 进入工业化的资本主义国家把长期实
税制结构仍与计划经济体制时期的情形
相似。
财 ⑵第二阶段：1985-1991年。全面实施
政 第二步利改税，建立企业所得税制度。
学 商品税税收收入比重陡降，所得税收入
》 比重上升。
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⑶第三阶段：1992-1996年。税制的不 断调整，特别是1994年的税制改革，商
。
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3)政策因素
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主要是指税收政策目标。不同的政策 目标，对税制结构有不同的影响。
院 累进的所得税对公平分配的调节和对
《 宏观经济的稳定功能比差别的流转税更
财 大，所以从税收的公平和稳定目标考虑
政 ，应实行以累进的所得税为主体的税制
学 结构。
》
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学
院
《
财
政
学
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2)我国税制的特点
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1)中国目前主要依赖商品和服务课税
学 2)尚未开征社会保障税
院 3)对所得课税征税偏低
《 4)其他税种的收入比重偏高
财 政
5)国际贸易税比较适中
学
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5.各国税制结构的趋同趋势
经 济 学
随着世界各国的经济发展、经济一体 化进程加快，各国税制结构表现出缓慢 趋同态势。
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1)经济因素
学 2)制度因素
院 《 财
3)政策因素 4)管理因素
政
学
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1)经济因素
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经济因素是影响并决定税制结构的最 基本因素，这里的经济因素主要是指经
院 济发展水平。
《 财
马斯格雷夫的研究结论：间接税占税
政 收的比重同人均GDP呈负相关，直接税
学 占税收的比重同人均GDP呈正相关。 》
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经济运行制度
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经济运行制度实际上是指经济运行机制或经 济运行方式，可分为计划经济和市场经济。
学 在计划经济条件下，需要运用流转税来弥补
院 计划价格的缺陷，而无需运用所得税对工资
《 进行调节；
财 政 学 》
在市场经济条件下，一般无需以流转税对价 格进行再调节，但有必要通过所得税对工资 收入进行再调节。 所以，在计划经济条件下，比较偏重于流转 税，在市场经济条件下，可能倾向于所得税
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9.1.3 税制结构(不讲)
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1.税制结构的含义
学 税制结构是税收制度结构的简称，是
院 指一国各税种的总体安排。
《 税制模式是指在一国的税制结构中以
财 哪类税作为主体税种。
政 税制结构特别是其中的主体税种(税制 学 模式)，决定着税制系统的总体功能。 》
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2.税制结构的演变
经 税收制度大致经过了由简单的直接税
济 制到间接税制，再发展到(发达国家)现
学 代直接税为主的税制或(发展中国家)以
院 间接税和直接税为主体的双主体税制。
《 1)简单的直接税制时期
财 2)间接税制时期
政 3)现代直接税时期
学 》
4)趋势
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1)简单的直接税制时期
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9.1.2 税制类型
经 济 学 院
税制类型是税收制度类型的简称，是 指一国征收一种税还是多种税的税收制
度
《 单一税制，即在一个税收管辖权限范
财 围内，只征收一种税。
政 复合税制，即在一个税收管辖权限范
学 围内，同时征收两种以上的税。
》
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复合税制的优点
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