虚开增值税专用发票现状分析及审计对策
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目前 ， 我国采用 的增 值税是实行进项 税额抵扣 的方 法来计算应缴 纳 的增值税税 款。因此 ， 增值税 的专 用发票 成为税 款抵扣 的重要依 据 ， 而增 值税专用 发票涉及税款往往 金额 巨大 ， 而且 由于流转税性质 使得 企业缴税和纳税分属不同的地域 ， 使税务稽核增加了难度 ， 虚开增值税 发票 的获利 空间巨大 ， 使得违 法分子在利益 面前铤而走险 。随着我国 “ 营改增 ” 的全面铺开 ， 我国增值税在 国家 的税收结构 中所 占的地位更 为重要 。基于此 ， 本文对我 国虚开增值税专用发票现状进行 了分析 ， 并
税务筹划
虚开增值税专用发票现状分析 及审计对策
大庆隆利会计师事务所 梁继刚
摘 要： 随 着我 国“ 营改增” 的全面铺开 ， 增值税在 我国纳税管理体 系
中的 重要 性 更 为 凸显 。 由 于 增 值 税 采 用进 项 税 款 抵 扣 的 方 法 ， 通过抵
（ 一） 加 强税 务 稽 柱 部 门管 理
（ 三） 加 强审计 线索 的发现
专用 发票的行为不 仅仅使得企业减少 当期的应纳税 款 ， 而且过高 的虚 开行 为实质上等 于是从 国家税务 机关套取税款 ， 严重 影响到我 国的税 务 安全 ， 影响到 增值税纳 税工作 的健康有序 开展 ， 使国家税 款大量 流 失。据统计 资料显示 ， ２ ０ １ ３ 年税务机关和公安局在开展的专项活动中 ， 共查 处了相关案件 １ ０ ０ ４ ３ 起， 金额达到 了５ １ ９ 亿元 ， 累计查 补税 款 ４ ９ ． ２ ８ 亿元 。其 中以深圳 市“ ７ ． １ ８ ” 特大虚开骗税案和 以江苏扬 州的 １ ． ２ ２ 虚开 骗税案为典 型的十大案件逐 步公布 ， 对犯罪分 子起到 了很强 的震慑作 用 。从我 国 目前虚开增值 税发 票案件 的现状来 看 ， 虽然我 国国家税务 机关 和公安 机关逐步加大 了案件的查处打击 力度 ， 但虚开增值 税发票 案件仍处 于高发势头 ， 打击 逐步加强 ， 但虚 开案件的屡禁不止 ， 愈演愈 烈 。究其 主要原 因， 一 方面是我 国虚开增 值税 发票仍有 巨大的市场空 间， 这个也为虚开增值税行为提供 了市场的机会 。另一方面 ， 目前我 国 增值 税税 收政 策 和税 务管 理上 还存在 很 多缺 陷 ， 不要 不 断的加 以完 善 。虽然我 国税务机关也采取 了一系列 的政策来加强对增值税发票 的 管理 ， 比如 ， 对废 旧物资发票管理进行 了有效调整 ， 试 点对增值税专用 发票 汉字信息纳入 防伪 税控系统 ， 但对 增值税虚开行 为仍难 以有效 的 遏 制 。不法分子 正是利用 了增值税 的政策漏洞 ， 通过 骗取税务机关 的 信 任获取 了相关 资质 ， 并领取相关 发票 。甚至有 的公 司没有任何销 售 行为， 只是通 过获取开票资格来 虚开增值税发票 ， 进而获得不法利 益 ， 成 为了名副其实的“ 开票公 司” 。为了有效的遏制增值 税虚开行为的发 展， 税务机关需要加强对增值税虚开行为的审计工作 ， 通过审计工作来 发现线索和苗头 ， 为 打击增值税虚开行为提供 有效的手段 。
使很多纳税 人 申请并实行纸 质专用发票 ， 但对其纸质专用 发票的 真实性和可靠性 、 准确性一无所知 。此外 ， 增值税一般纳税人还需要负 担超过 ９ Ｏ 天 的专用发票不能 申报抵扣 ， 以及纳税人 违规开具发票所处 以的罚款及滞纳金等成本 ， 而且还导致数据采集指标不全面 ， 给犯罪分 子有机 可乘 。他们对专 用发票上未予采 集的汉字部分进行 涂改 ， 使用 不能抵扣或不属 于抵扣范 围的增值税专用发票进行抵扣 。正是 由于数 据 采集指标 的不全 面 ， 使增值税 专用 发票的管理存在漏 洞 。建议取 消 增值税 专用发票 ， 用 电子发票取代增值 税专用发票 。实 现银行 、 税务 、 企 业计算 机网络联网。充分 实现数据 共享 ， 同时严格 现金管 理制度 ， 广 泛 推行银行信用证结算 制度 ， 有效 减少 现金交 易行 为发 生 ， 才能 真正做 到依法 治税 、 应收尽 收。
从审计 的角度提出了相应的对策思考 。
一
、
我国虚开增值税专用发票现状分析
我 国税 收收入是我 国财政收入 的重要来 源 ， 税收 收入的增长有效 的支撑 国家的各项经济 建设和社会事业 的发展 。因此 ， 维护税款征收 安全是 国家各级税务 机关应尽 的职 责和应履行 的义务 。而虚 开增值税
用， 来提 高审计工作 的针 对性。税务机关要 通过建立税务信 息管理平 台工作 ， 通 过借助 于政府 公用信息乎 台 、 税 务情报交换平 台 、 国地税情 报交换平 台等 ， 广泛收集各类涉税信息 ， 为税务审计工作提供有效 的线 索 。同时要加强相关 审计人员的管理 活动 ， 分析企业 虚开增值税专用 发 票违 法关联线索 ， 通过采用推行链式 检查 ， 以挖 出案 中案 、 串案 和团 伙 案。还应加大计算 机查账软件 的应 用力度 ， 开展对 虚开增值税 专用 发票高危企业 财务软件的解剖分 析 ， 把握虚开增值 税专用发票企 业的 动态 ， 提高信息化 条件下的税务 审计工作 的敏感 度 ， 进而有 效的提高了 税务进行 进行 虚开增值税专用发票的稽核审计行为的效率。
扣可 以使企业减 少当期应纳税款 ， 虚开增值税发票的获利 空间巨大， 使 得违 法分子在利益 面前铤 而走 险。本 文对我 国虚 开增值税专 用发 票现 状进行 了分析 ． 并从审计的角度提 出了 相 应的对策思考 。 关键词： 增值税 专用发 票 审计
对虚开增 、 值税 专用发票案件 的审计主要 是依 靠税务稽查部 门进 行的 。在进行 具体的审计工作 中 ， 可 以通过对 相关单位进行 预备案件 的审计管 理行 为 ， 进而可 以通过对涉及增值 税的相关信息 的采集和应
税务筹划
虚开增值税专用发票现状分析 及审计对策
大庆隆利会计师事务所 梁继刚
摘 要： 随 着我 国“ 营改增” 的全面铺开 ， 增值税在 我国纳税管理体 系
中的 重要 性 更 为 凸显 。 由 于 增 值 税 采 用进 项 税 款 抵 扣 的 方 法 ， 通过抵
（ 一） 加 强税 务 稽 柱 部 门管 理
（ 三） 加 强审计 线索 的发现
专用 发票的行为不 仅仅使得企业减少 当期的应纳税 款 ， 而且过高 的虚 开行 为实质上等 于是从 国家税务 机关套取税款 ， 严重 影响到我 国的税 务 安全 ， 影响到 增值税纳 税工作 的健康有序 开展 ， 使国家税 款大量 流 失。据统计 资料显示 ， ２ ０ １ ３ 年税务机关和公安局在开展的专项活动中 ， 共查 处了相关案件 １ ０ ０ ４ ３ 起， 金额达到 了５ １ ９ 亿元 ， 累计查 补税 款 ４ ９ ． ２ ８ 亿元 。其 中以深圳 市“ ７ ． １ ８ ” 特大虚开骗税案和 以江苏扬 州的 １ ． ２ ２ 虚开 骗税案为典 型的十大案件逐 步公布 ， 对犯罪分 子起到 了很强 的震慑作 用 。从我 国 目前虚开增值 税发 票案件 的现状来 看 ， 虽然我 国国家税务 机关 和公安 机关逐步加大 了案件的查处打击 力度 ， 但虚开增值 税发票 案件仍处 于高发势头 ， 打击 逐步加强 ， 但虚 开案件的屡禁不止 ， 愈演愈 烈 。究其 主要原 因， 一 方面是我 国虚开增 值税 发票仍有 巨大的市场空 间， 这个也为虚开增值税行为提供 了市场的机会 。另一方面 ， 目前我 国 增值 税税 收政 策 和税 务管 理上 还存在 很 多缺 陷 ， 不要 不 断的加 以完 善 。虽然我 国税务机关也采取 了一系列 的政策来加强对增值税发票 的 管理 ， 比如 ， 对废 旧物资发票管理进行 了有效调整 ， 试 点对增值税专用 发票 汉字信息纳入 防伪 税控系统 ， 但对 增值税虚开行 为仍难 以有效 的 遏 制 。不法分子 正是利用 了增值税 的政策漏洞 ， 通过 骗取税务机关 的 信 任获取 了相关 资质 ， 并领取相关 发票 。甚至有 的公 司没有任何销 售 行为， 只是通 过获取开票资格来 虚开增值税发票 ， 进而获得不法利 益 ， 成 为了名副其实的“ 开票公 司” 。为了有效的遏制增值 税虚开行为的发 展， 税务机关需要加强对增值税虚开行为的审计工作 ， 通过审计工作来 发现线索和苗头 ， 为 打击增值税虚开行为提供 有效的手段 。
使很多纳税 人 申请并实行纸 质专用发票 ， 但对其纸质专用 发票的 真实性和可靠性 、 准确性一无所知 。此外 ， 增值税一般纳税人还需要负 担超过 ９ Ｏ 天 的专用发票不能 申报抵扣 ， 以及纳税人 违规开具发票所处 以的罚款及滞纳金等成本 ， 而且还导致数据采集指标不全面 ， 给犯罪分 子有机 可乘 。他们对专 用发票上未予采 集的汉字部分进行 涂改 ， 使用 不能抵扣或不属 于抵扣范 围的增值税专用发票进行抵扣 。正是 由于数 据 采集指标 的不全 面 ， 使增值税 专用 发票的管理存在漏 洞 。建议取 消 增值税 专用发票 ， 用 电子发票取代增值 税专用发票 。实 现银行 、 税务 、 企 业计算 机网络联网。充分 实现数据 共享 ， 同时严格 现金管 理制度 ， 广 泛 推行银行信用证结算 制度 ， 有效 减少 现金交 易行 为发 生 ， 才能 真正做 到依法 治税 、 应收尽 收。
从审计 的角度提出了相应的对策思考 。
一
、
我国虚开增值税专用发票现状分析
我 国税 收收入是我 国财政收入 的重要来 源 ， 税收 收入的增长有效 的支撑 国家的各项经济 建设和社会事业 的发展 。因此 ， 维护税款征收 安全是 国家各级税务 机关应尽 的职 责和应履行 的义务 。而虚 开增值税
用， 来提 高审计工作 的针 对性。税务机关要 通过建立税务信 息管理平 台工作 ， 通 过借助 于政府 公用信息乎 台 、 税 务情报交换平 台 、 国地税情 报交换平 台等 ， 广泛收集各类涉税信息 ， 为税务审计工作提供有效 的线 索 。同时要加强相关 审计人员的管理 活动 ， 分析企业 虚开增值税专用 发 票违 法关联线索 ， 通过采用推行链式 检查 ， 以挖 出案 中案 、 串案 和团 伙 案。还应加大计算 机查账软件 的应 用力度 ， 开展对 虚开增值税 专用 发票高危企业 财务软件的解剖分 析 ， 把握虚开增值 税专用发票企 业的 动态 ， 提高信息化 条件下的税务 审计工作 的敏感 度 ， 进而有 效的提高了 税务进行 进行 虚开增值税专用发票的稽核审计行为的效率。
扣可 以使企业减 少当期应纳税款 ， 虚开增值税发票的获利 空间巨大， 使 得违 法分子在利益 面前铤 而走 险。本 文对我 国虚 开增值税专 用发 票现 状进行 了分析 ． 并从审计的角度提 出了 相 应的对策思考 。 关键词： 增值税 专用发 票 审计
对虚开增 、 值税 专用发票案件 的审计主要 是依 靠税务稽查部 门进 行的 。在进行 具体的审计工作 中 ， 可 以通过对 相关单位进行 预备案件 的审计管 理行 为 ， 进而可 以通过对涉及增值 税的相关信息 的采集和应