筹资与投资循环审计概述(PPT 75张)

⒉审查企业债券业务是否真实与合法。
⒊审查被审计单位债券是否按期计提利息；溢价或折价发行债券，其实 际收到的金额与债券票面金额的差额，是否在债券存续期间分期摊销。 ⒋审查被审计单位在发行债券时，是否将待发行债券的票面金额、债券 票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、 转换股份等情况在备查簿中进行登记。 ⒌检查应付债券费用的会计处理是否正确。 ⒍检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。
•北京国家会计学院 101312
第3节
借款审计
⒌对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证， 核实还款数额。 ⒍检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。 ⒎计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出 总额，并与基建成本财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或 低估利息支出。
⒌投资多元化的风险。
⒍发生各种错误的可能性。 ⒎衍生金融工具交易的复杂性。
•北京国家会计学院 101312
第2节 筹资与投资循环的控制测试
㈢投资活动的控制测试
⒈投资项目是否经授权批准。
⒉投资项目的授权、执行、保管和记录是否严格分工。
⒊有无健全的有价证券保管制度。 ⒋投资循环的核算方式是否符合有关企业会计准则的规定，相关投资收 益的会计处理是否正确。 ⒌对投资收益的监控是否适当。
财务报表上的反映是否恰当。
•北京国家会计学院 101312
第3节
借款审计
二、借款的实质性测试 ㈠短期借款的实质性测试
⒈获取或编制短期借款明细表。 ⒉函证短期借款的实有数。 ⒊检查短期借款的增减。 ⒋检查有无到期未偿还的短期借款。 ⒌复核短期借款利息。 ⒍检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。
•北京国家会计学院 101312
•北京国家会计学院 101312
第4节 所有者权益审计
一、所有者权益的审计目标
企业资产负债表上的所有者权益，是企业投资者对企业净资产的所有权， 包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公
应对每一种股票或债券分别设立明细分类账。
⒌投资收益控制。 不同投资形成的投资收益内容是不同的。
•北京国家会计学院 101312
第2节 筹资与投资循环的控制测试
㈡评估投资活动的重大错报风险
⒈管理层错报投资业务及其收益的偏好。 ⒉投资计量的复杂性。 ⒊投资的公允价值难以确定。 ⒋投资业务凭证控制风险。
第3节
借款审计
㈡长期借款的实质性测试
⒈获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和
总账核对相符。 ⒉了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评 估情况，了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位 的信誉和融资能力。 ⒊对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数 额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核 对。 ⒋向银行或其他债权人函证重大的长期借款。
⒌被投资企业的章程及有关投资协议。
⒍与投资有关的记账凭证、会计明细账和总账 。
•北京国家会计学院 101312
第1节
筹资与投资循环概述
二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 ㈠筹资所涉及的主要业务活动
⒈审批授权。 企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由 董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经 企业最高权利机构（如股东大会）及国家有关管理部门批准。 ⒉签订合同或协议。 ⒊取得资金。 ⒋计算利息或股利。
到严格的监管环境和董事会对筹资活动的严格控制，除非注册会计师对被审 计单位管理层的诚信产生疑虑，否则对筹资活动的重大错报一般应当评估为
低水平。
尽管筹资活动的账户余额发生的错报的可是性不大，但仍然可能存在借 款和权益的权利和义务被忽视或发生错报的可能性。 在实施实质性测试前，注册会计师应当评估权益、借款、利息、股利交 易和余额在报表层次和认定层次的重大错报风险。
一章筹资与投资循环审计
本 章 内 容
第1节 筹资与投资款循环概述 第2节 筹资与投资循环的控制测试 第3节 借款审计
第4节 所有者权益审计
第5节 金融资产审计 第6节 其他相关账户审计
•北京国家会计学院 101312
第1节
筹资与投资循环概述
筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。 筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务 规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动主要由借款和股东投资组成。 投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产 让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。投资活动主要由权益性投资和债 权性投资组成。
计记录人员与负责收、付款的人员分离，有条件的应聘请独立的机构负责支
付业务。⑷证券保管人员与会计记录人员分离。
•北京国家会计学院 101312
第2节 筹资与投资循环的控制测试
⒊筹资收入款项的控制。
企业最好委托独立的代理机构筹资。
⒋还本付息、支付股利等付出款项的控制。 股利的发放要以股东会或股东大会有关发放股利的决议文件为依据。 ⒌实物保管的控制。 债券和股票都应设立相应的登记簿，详细登记已核准发行的债券和股票
账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取
的会计记录由会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制系统后发现： 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经 理的批准，会计部已将8,000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底 将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 要求：根据上述摘录，请代注册会计师A和B指出筹资与投资循环内部控制的缺 陷，并提出改进建议。
⒏检查借款费用的会计处理是否正确。
⒐检查企业长期抵押借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和 实现状况是否与抵押契约中的规定一致。
⒑检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
•北京国家会计学院 101312
第3节
借款审计
㈢应付债券的实质性测试
⒈注册会计师应索取或编制应付债券明细表并与明细账、备查簿核对相 符。
一、主要凭证和会计记录 ㈠筹资活动的凭证和会计记录
⒈债券或股票。
⒉债券合同。
⒊股东名册。 ⒋公司债券存根簿。 ⒌承销或包销协议。 ⒍借款合同或协议。
⒎有关记账凭证、有关会计明细账和总账。
•北京国家会计学院 101312
第1节 筹资与投资循环概述
㈡投资活动的凭证和会计记录
⒈股票或债券。 ⒉股票或债券登记簿。 ⒊经纪人通知单。 ⒋债券契约。
•北京国家会计学院 101312
案例分析题
【解答】甲公司筹资与投资循环内部控制的缺陷有： ⒈由证券部直接支取款项，授权与执行职务未得到分离，不易保证款项
安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录，由证券
部办理。 ⒉与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关协议未经独立部门审
查，会使有关的条款未全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议甲
•北京国家会计学院 101312
第3节 借款审计
长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“长期借 款”科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。 应付债券在资产负债表上列示于长期负债类下，该项目应根据“应付债 券”科目的期末余额扣减将于一年内到期的应付债券后的数额填列，该项扣 除数应当填列在流动负债类下的“一年内到期的长期负债”项目单独反映。
•北京国家会计学院 101312
第2节 筹资与投资循环的控制测试
㈢筹资活动的控制测试
⒈筹资活动是否经过授权批准。 ⒉筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分工。 ⒊筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度，并定期检查。
•北京国家会计学院 101312
第2节 筹资与投资循环的控制测试
二、投资活动的控制测试 ㈠投资活动的内部控制
筹资与投资循环具有如下特征：
⑴审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额较大。 ⑵漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错报，从而
对企业财务报表的公允产生较大的影响。
⑶筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 •北京国家会计学院
101312
第1节
筹资与投资循环概述
•北京国家会计学院 101312
第3节 借款审计
㈣财务费用的实质性测试
⒈获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明
细账合计数核对是否相符。
⒉将本期、上期财务费用各明细项目进行比较分析，必要时比较本期各 月份财务费用。
⒊检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。检查各项借
款期末应计利息有无预计入账。 ⒋审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账 的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。 ⒌检查从非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税。 ⒍检查财务费用的披露是否恰当。
第3节 借款审计
一、借款的审计目标
借款的审计目标一般包括：了解并确定被审计单位有关借款的内部控制
是否存在、有效且一贯遵守；确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务 是否均已记录完毕、有无遗漏；确认被审计单位所记录的借款在特定期间是
否确实存在，是否为被审计单位所承担；确认被审计单位所有借款的会计处
理是否正确；确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被 审计单位是否遵守了有关债务合同的规定；确认被审计单位借款余额在有关
⒈投资计划的审批授权控制。 投资必须编制投资计划，详细说明投资的对象、投资目的、影响投资收 益的风险。所有投资计划及其审批应当以书面文件予以记录。 ⒉投资业务的职责分工控制。 合法的投资业务应在业务的授权、执行、会计记录以及资产的保管方面
等都有明确的分工，任何一项投资业务的全过程或过程中的某一重要环节不
⒌偿还本息或发放股利。
•北京国家会计学院 101312
第1节
筹资与投资循环概述
㈡投资所涉及的主要业务活动
⒈审批授权。 投资业务一般应由企业董事会进行审批，重大的投资业务须经股东会或 股东大会批准。 ⒉取得证券或其他投资。 ⒊取得投资收益。 ⒋转让证券或收回其他投资。 企业可以通过转让证券实现投资的收回，其投资一经投出，除联营期满，
得由一人或一个机构独立负责。
•北京国家会计学院 101312
第2节 筹资与投资循环的控制测试
⒊投资资产的安全保护控制。 企业对投资资产（股票和债券）一般有两种保管方式：一种是由独立的
专门机构保管；另一种方式是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严
格的相互牵制制度，即至少要由两名以上人员共同控制。 ⒋投资业务的会计记录控制。
•北京国家会计学院 101312
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司筹资与投资循环的内部 控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。
总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业 部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金
或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。
•北京国家会计学院 101312
第2节 筹资与投资循环的控制测试
一、筹资活动的控制测试
㈠筹资活动的内部控制
⒈筹资的授权审批控制。
⒉筹资循环的职务分离控制。
筹资业务中应职务分离的包括：⑴筹资计划编制人与审批人适当分离， 以利于审批人独立地评价计划的优劣。⑵经办人员不能接触会计记录。⑶会
公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的 会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权
和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立
明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品 种设立明细账详细核算。
•北京国家会计学院 101312
有关事项。
⒍会计记录的控制。 注册会计师应通过询问、观测、查阅有关资料等方法了解筹资循环内部
控制的完善程度。
•北京国家会计学院 101312
第2节 筹资与投资循环的控制测试
㈡评估筹资活动的重大错报风险
注册会计师应当在了解被审计单位筹资活动的内部控制基础上考虑重大
错报风险，并对被审计单位业务活动中可能出现的特别风险保持警惕。考虑