第1章3非同一控制下企业合并处理-精选文档

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三、非同一控制下企业合并会计处理步骤
• • • • • 确定购买方 确定购买日 确定合并成本 合并成本在取得的可辨认净资产之间的分配 合并成本与合并取得的可辨认净资产公允价值份额之 间差额的处理 • 编制合并财务报表
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三、非同一控制下企业合并会计处理步骤
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（五）合并成本与可辨认净资产公允价值份额之间 差额的处理
• 合并成本大于被并企业可辨认净资产公允价值份额的
差额，确认为商誉。 •合并成本小于被并企业可辨认净资产公允价值份额的差 额，确认为营业外收入。
（六）编制合并财务报表
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合并成本的确定——所支付的价款 例：甲企业以所持有的部分非流动资产为 对价，自乙企业的控股股东处购入乙企 业70％的股权，作为合并对价的非流动 资产的账面价值为7800万元，其目前市 场价格为12000万元。 • 企业合并成本为12000万元 • 4200万元计入合并当期损益
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财产交接
（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过 50％），并且有能力支付剩余款项； 付款过半 （5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的 财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。 实际控制
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（三）合并成本的确定
1、合并成本的构成 （1）所支付的价款* – 即为实现合并所支付的现金或所支付的其他资产 及发行证券的公允价值。 （2）为合并而发生的直接相关费用* – 主要包括会计、法律咨询费等 （3）或有支付款项 –所谓或有支付款项，是指视未来事项的发生而可 能支付的款项。 –对于或有支付款项，购买日估计该事项很可能发 生且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，则 应作为投资成本的一部分。 2019/2/20 6 上海立信会计学院
（一）购买方的确定
1、确定的原则：实质重于形式 2、一般情况： 合并方取得被并方半数以上有表决权的股份 3、半数以下但任然控制的四种情况： 1）协议控制半数表决权 2）根据章程，控制财务和经营政策 3）有权任命董事会多数成员 4）在董事会占有多数表决权
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（二）购买日的确定
第三节 非同一控制下企业合并的处理
一、非同一控制下企业合并的实质
• 一个企业主体取得其它参与合并的企业净资产 的一种交易，这一交易与企业直接从外界购入 机器设备、存货等资产并无区别。 • 是非关联的公平交易行为。
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二、非同一控制下企业合并会计处理 （购买法）
被并资产负债按公允价值计量 长期股权投资按合并对价/购买成本/合并成本 的公允价值计量，合并对价的公允价值与账面 价值差额进损益。 合并对价的公允价值与被并购方可辨认净资产 的公允价值的差额分情况，出大进为商誉，出 小于进为收益。 直接费用进入投资成本，间接费用进入损益 （两种例外） 被并购企业合并之前形成的利润不进入并购方
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• 合并中发生的相关费用－－计入企业合 并成本，以下情况除外： – 与发行债券或承担其他债务相关的手 续费
－－计入发行债务的初始计量金额
合并成本的确定 ——直接相关费用
– 与发行权益性证券相关的费用
－－抵减发行收入
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（四）合并成本在取得的可辨认净资产之间的分配
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（四）合并成本在取得的可辨认净资产之间的分配
吸收合并与新设合并的合并成本分配：

在购买日将购买取得的被并企业可辨认资产、负债 直接按公允价值确认，记录在购买方的账上。
控股合并的合并成本的分配：

只体现在合并财务报表上，即在合并报表中按被合 并方可辨认资产、负债的公允价值并入；在母公司 的账上以“长期股权投资”反映合并成本，但需要 备查登记。
1、购买日（合并日）：合并方实际取得对被合并方控制 权的日期，即合并交易过程中控制权转移的日期。 2、应同时满足以下条件（发生控制权转移的5个条件）
（1）企业合并协议已获股东大会通过； 内部通过 （2）企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取 主管批准 得有关主管部门的批准； （3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续；