资产负债表重点

考点 2-资产负债表的编制★★★
“其他债权投资〞工程
反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。

填列：本工程应依据“其他债权投资〞科目的相关明细科目期末余额分析填列。

自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值，在“一年内到期的非流动资产〞工程反映。

企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值，在“其
他流动资产〞工程反映。

“长期应收款〞工程
反映企业租赁产生的应收款项和采纳递延方法分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经
营活动产生的应收款项。

填列：本工程应依据“长期应收款〞科目的期末余额，减去相应的“未完成融资收益〞科目和“坏账打算〞科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。

“长期股quan投资〞工程
反映投资方对被投资单位实施操纵、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

填列：本工程应依据“长期股quan投资〞科目的期末余额，减去“长期股quan投资减值打算〞科目的期
末余额后的净额填列。

“其他权益工具投资〞工程
反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。

填列：本工程应依据“其他权益工具投资〞科目的期末余额填列。

“固定资产〞工程
反映资产负债表日企业固定资产的期末账面价值和企业尚未清理完毕的固定资产清理净损益。

填列：本工程应依据“固定资产〞科目的期末余额，减去“累计折旧〞和“固定资产减值打算〞科目的期末余额后的金额，以及“固定资产清理〞科目的期末余额填列。

肖老师解读
固定资产进入清理程序，将其账面价值转入固定资产清理后，可能在资产负债表日尚未完成处置，所以仍应将“固定资产清理〞的科目余额〔借方余额加上，贷方余额减去〕作为企业的固定资产在资产负债表中列示。

“在建工程〞工程
反映资产负债表日企业尚未到达预定可使用状态的在建工程的期末账面价值和企业为在建工程打算的各种物资的期末账面价值。

填列：本工程应依据“在建工程〞科目的期末余额，减去“在建工程减值打算〞科目的期末余额后的金额，
以及“工程物资〞科目的期末余额，减去“工程物资减值打算〞科目的期末余额后的金额填列。

“使用权资产〞工程
反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产的期末账面价值。

填列：本工程应依据“使用权资产〞科目的期末余额，减去“使用权资产累计折旧〞和“使用权资产减值打算〞科目的期末余额后的金额填列。

“无形资产〞工程
反映企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的本钱减去累计摊销和减值打算后的净值。

填列：本工程应依据“无形资产〞科目的期末余额，减去“累计摊销〞和“无形资产减值打算〞科目期末余额后的净额填列。

“开发支出〞工程
反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产本钱的支出局部。

填列：本工程应当依据“研发支出〞科目所属的“资本化支出〞明细科目期末余额填列。

“长期待摊费用〞工程
反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

填列：本工程应依据“长期待摊费用〞科目的期末余额分析填列。

长期待摊费用的摊销年限只剩一年或缺乏一年的，或估计在一年内〔含一年〕进行摊销的局部，不得归类为流动资产，仍在该工程中填列，不转入“一年内到期的非流动资产〞工程。

“递延所得税资产〞工程
反映企业依据所得税准则确认的可抵扣临时性差异产生的所得税资产。

填列：本工程应依据“递延所得税资产〞科目的期末余额填列。

“其他非流动资产〞工程
反映企业除上述非流动资产以外的其他非流动资产。

填列：本工程应依据有关科目的期末余额填列。

15.（推断题）资产负债表中的“开发支出〞工程应依据“研发支出〞科目所属的“资本化支出〞明细科目
期末余额填列。

〔〕〔2021 年·1分〕
（答案）√
16.（推断题）企业资产负债表中“使用权资产〞工程应依据“使用权资产〞科目的期末余额减去“使用权
资产累计折旧〞和“使用权资产减值打算〞科目的期末余额后的金额填列。

〔〕〔2021 年·1分〕（答案）√
17.（单项选择题）2022 年12 月31 日，某企业有关科目期末借方余额如下，原材料 55 万元，库存商品 35
万
元，生产本钱65 万元，材料本钱差异8 万元。

不考虑其他因素，2022 年12 月31 日，该企业资产负债表中“存货〞工程期末余额填列的金额为〔〕万元。

〔2022 年·2分〕
A.155
B.90
C.147
D.163
（答案）D
（解析）“存货〞工程应依据“材料采购〞“原材料〞“库存商品〞“周转材料〞“托付加工物资〞“发出商品〞“生产本钱〞“受托代销商品〞等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款〞“存货跌价打算〞科目期末余额后的净额填列。

材料采纳方案本钱核算，以及库存商品采纳方案本钱核算或售价核算的企业，还应按加或减材料本钱差异、商品进销差价后的金额填列。

所以，2022 年 12 月 31 日，该企业资产负债表中“存货〞工程期末余额填列的金额=55+35+65+8=163〔万元〕。

18.（多项选择题）以下各项中，应在资产负债表“在建工程〞工程中列报的有〔〕。

〔2022 年·2分〕
A.在建工程减值打算
B.工程物资
C.在建工程
D.固定资产清理
（答案）ABC
（解析）选项 D 在“固定资产〞工程列报。

19.（多项选择题）以下会计科目中，其余额应在资产负债表“无形资产〞工程填列的有〔〕。

〔2022 年·2分〕
A.研发支出
B.累计摊销
C.无形资产
D.无形资产减值打算
（答案）BCD
（解析）“无形资产〞工程，应当依据“无形资产〞科目的期末余额，减去“累计摊销〞“无形资产减值打算〞科目期末余额后的净额填列。

选项 A，“研发支出〞科目所属的“资本化支出〞明细科目期末余额在“开发支出〞工程填列。

20.（推断题）企业一般核算中不设置“预付账款〞账户，期末编制资产负债表时不需要填列“预付款项〞工程。

〔〕〔2022 年·1分〕
（答案）×
（解析）预付账款情况不多的企业，可以不设置“预付账款〞科目，而将预付的款项通过“应付账款〞科目借
方核算，期末“应付账款〞明细科目借方余额需要填列在资产负债表“预付款项〞工程中。

2.负债工程的填列说明
“短期借款〞工程
反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下〔含一年〕的各种借款。

填列：本工程应依据“短期借款〞科目的期末余额填列。

“交易性金融负债〞工程
反映企业资产负债表日承当的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的期末账面价值。

填列：本工程应依据“交易性金融负债〞科目的相关明细科目期末余额填列。

“应付票据〞工程
反映资产负债表日以摊余本钱计量的、企业因购置材料、商品和接受效劳等开出、承兑的商业汇票，包含银行承兑汇票和商业承兑汇票。

填列：本工程应依据“应付票据〞科目的期末余额填列。

“应付账款〞工程
反映资产负债表日以摊余本钱计量的、企业因购置材料、商品和接受效劳等经营活动应支付的款项。

填列：本工程应依据“应付账款〞和“预付账款〞科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

“预收款项〞工程
反映企业按合约规定预收的款项。

填列：本工程应依据“预收账款〞和“应收账款〞科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。

如“预收账款〞科目所属明细科目期末为借方余额的，应在资产负债表“应收账款〞工程内填列。

“合约负债〞工程
反映企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

依据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示的合约负债。

填列：本工程应依据“合约负债〞的相关明细科目期末余额分析填列。

“应付职工薪酬〞工程
反映企业为获得职工提供的效劳或解除劳动关系而给予的各种形式的酬劳或补偿。

填列：本工程应依据“应付职工薪酬〞科目所属各明细科目的期末贷方余额分析填列。

“应交税费〞工程
反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包含增值税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、企业所得税、环境爱护税等。

企业代扣代缴的个人所得税，也通过本工程列示。

企业所交纳的税金不需要估计应交数的，如印花税等，不在本工程列示。

填列：本工程应依据“应交税费〞科目的期末贷方余额填列。

“其他应付款〞工程
反映企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

填列：本工程应依据“应付股利〞“应付利息〞“其他应付款〞科目的期末余额合计数填列。

其中的“应付利息〞科目仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。

基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

“持有待售负债〞工程
反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。

填列：本工程应依据“持有待售负债〞科目的期末余额填列。

“一年内到期的非流动负债〞工程
反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期局部的金额，如将于一年内归还的长期借款。

填列：本工程应依据有关科目的期末余额分析填列。

“长期借款〞工程
反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上〔不含一年〕的各项借款。

填列：本工程应依据“长期借款〞科目的期末余额，扣除“长期借款〞科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。

“应付债券〞工程
反映企业为筹集长期资金而发行的债券本金和应付的利息。

填列：本工程应依据“应付债券〞总账科目余额扣除“应付债券〞科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的应付债券后的金额计算填列。

“租赁负债〞工程
反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额的期末账面价值。

填列：本工程应依据“租赁负债〞科目的期末余额填列。

自资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债的期末账面价值，在“一年内到期的非流动负债〞工程反映。

“长期应付款〞工程
反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项的期末账面价值。

填列：本工程应依据“长期应付款〞科目的期末余额，减去相关的“未确认融资费用〞科目的期末余额后的金额，以及“专项应付款〞科目的期末余额填列。

“估计负债〞工程
反映企业依据或有事项等相关准则确认的各项估计负债，包含对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务以及固定资产和矿区权益弃置义务等产生的估计负债。

填列：本工程应依据“估计负债〞科目的期末余额填列。

企业按照金融工具确认和计量的相关规定，对贷款承诺等工程计提的损失打算，应当在本工程中填列。

“递延收益〞工程
反映尚待确认的收入或收益。

本工程核算包含企业依据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额、售后租回形成融资租赁的售价与资产账面价值差额等其他递延性收入。

填列：本工程应依据“递延收益〞科目的期末余额填列。

本工程中摊销期限只剩一年或缺乏一年的，或预计在一年内〔含一年〕进行摊销的局部，不得归类为流动负债，仍在本工程中填列，不转入“一年内到期的非流动负债〞工程。

“递延所得税负债〞工程
反映企业依据所得税准则确认的应纳税临时性差异产生的所得税负债。

填列：本工程应依据“递延所得税负债〞科目的期末余额填列。

“其他非流动负债〞工程
反映企业除上述非流动负债以外的其他非流动负债。

填列：本工程应依据有关科目的期末余额，减去将于一年内〔含一年〕到期归还数后的余额分析填列。

非流动负债各工程中将于一年内〔含一年〕到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债〞工程内
反映。

21.（单项选择题）以下各项中，“预付账款〞科目所属明细科目期末为贷方余额，应将其贷方余额列入的资产负债表工程是〔〕。

〔2022 年·2分〕
A.预收款项
B.预付款项
C.应收账款
D.应付账款
（答案）D
（解析）“应付账款〞工程，应依据“应付账款〞和“预付账款〞科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。

22.（单项选择题）以下各项中，资产负债表日起一年内到期且企业不能自主将清偿义务展期的长期借款，应列入的资产负债表工程是〔〕。

〔2022 年·2分〕
A.一年内到期的非流动负债
B.其他非流动负债
C.长期借款
D.短期借款
（答案）A
（解析）在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款应列报在资产负债表中的“一年内到期的非流动负债〞工程。

23.（多项选择题）以下各项中，应列入企业资产负债表“应交税费〞工程的有〔〕。

〔2022 年·2分〕
A.“应交税费——应交消费税〞科目期末贷方余额
B.“应交税费——应交资源税〞科目期末贷方余额
C.“应交税费——应交车船税〞科目期末贷方余额
D.“应交税费——应交个人所得税〞科目期末贷方余额
（答案）ABCD
（解析）“应交税费〞工程，反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包含增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、资源税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、环境爱护税等。

企业代扣代缴的个人所得税，也通过本工程列示。

本工程应依据“应交税费〞科目的期末贷方余额填列。

3.全部者权益工程的填列说明
“实收资本〔或股本〕〞工程
反映企业各投资者实际投入的资本〔或股本〕总额。

本工程应依据“实收资本〔或股本〕〞科目的期末余额填列。

“其他权益工具〞工程
反映资产负债表日企业发行在外的除一般股以外分类为权益工具的金融工具的期末账面价值，并下设“优先股〞和“永续债〞两个工程，分别反映企业发行的分类为权益工具的优先股和永续债的账面价值。

“资本公积〞工程
反映企业收到的投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入全部者权益的利得和损失等。

本工程应依据“资本公积〞科目的期末余额填列。

“其他综合收益〞工程
应依据“其他综合收益〞科目的期末余额填列。

“专项储藏〞工程
反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费的期末账面价值。

本工程应依据“专项储藏〞科目的期末余额填列。

“盈余公积〞工程
应依据“盈余公积〞科目的期末余额填列。

“未分配利润〞工程
反映企业尚未分配的利润。

应依据“本年利润〞科目和“利润分配〞科目的余额计算填列。

未弥补的亏损在本工程内以“-〞号填列。

24.（单项选择题）2022 年12 月31 日，甲公司有关科目的期末贷方余额如下：实收资本 80 万元，资本公积 20 万元，盈余公积35 万元，利润分配——未分配利润5 万元。

不考虑其他因素，2022 年12 月31 日，该公司资
产负债表中“全部者权益合计〞工程期末余额填列的金额为〔〕万元。

〔2022 年·2分〕
A.80
B.100
C.120
D.140
（答案）D
（解析）该公司资产负债表中“全部者权益合计〞工程期末余额填列的金额= 80+20+35+5=140〔万元〕。

25.（多项选择题）以下各项中，不属于企业资产负债表全部者权益工程的有〔〕。

〔2022 年·2分〕
A.库存股
B.公允价值变动收益
C.每股收益
D.其他综合收益
（答案）BC
（解析）选项 BC 属于利润表的工程。