应收账款的风险及其防范毕业论文

应收账款的风险及其防范毕业论文
XXX科技学院
毕业设计（论文）题目应收账款的风险及其防范
院（系）经济管理学院
专业班级会计学本科2006级
学生姓名XXX学号XXX
指导教师XXX职称副教授
评阅教师 ___ _ 职称___
2010年 5 月 26日
XXX科技学院本科生毕业论文中文摘要
摘要
应收账款已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。

但我国大部分企业对应收账款的管理比较松散，应收账款管理意识比较淡漠，管理方式也比较单一，甚至有些企业根本没有意识去管理应收账款，管理者更没有采取应有的措施。

绝大多数企业没有建立完善的信用管理机制，仍只对已经发生的坏账进行确认，这大大增加了企业的经营风险。

专家学者从我国的具体国情出发，从多条路经进行深入研究，提出政策性的建议和实务改进的方法。

制定合理有效的管理方法，做好应收账款的事先预防、监督回收等管理工作，以保证应收账款的合理占用水平和收款安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。

关键词：应收账款形成原因风险控制和防范
ABSTRACT
Accounts receivable has become a very common and important asset enterprise owned. Its security directly affects the enterprise's available resource and the profit and the loss. However, most companies' management of accounts receivable is loose in China, relatively with the indifferent sense, and the monotonous management style. Even some companies have no
sense to manage accounts receivable, and managers also do not pay needed attention. Most companies still do not establish a perfect system of credit management, and only recognize the bad debts that have occurred. Then the business risk has been greatly increased. According to China's specific national conditions, experts and scholars have made some policy recommendations and guidance to improve practice, mainly by the more in-depth research started from multi ways and means. By developing reasonable and effective managing methods, prior prevention and supervision, recycling and so on management work, we can easily reach the goal of ensuring the reasonable occupancy level of accounts receivable and collection security, minimizing bad debt losses，and reducing business risk.
Keywords: Accounts receivable；Causes；Risk control and prevention
目录
中文摘要............................................................. I 英文摘要............................................................ I I 一引言.. (1)
二应收账款的风险表现形式 (2)
（一）坏账 (2)
（二）呆账 (2)
（三）拖欠货款 (2)
（四）放弃其它盈利机会的损失 (2)
三应收账款的风险形成原因 (3)
（一）直接原因 (3)
（二）间接原因 (3)
（三）其他原因 (4)
四应收账款对企业的影响 (6)
（一）增加企业资金占用额，降低资金使用效率，使企业效益下降 (6)
（二）加速企业的现金流出 (6)
（三）夸大了企业的经营成果，使企业存在潜亏或损失风险 (6)
（四）影响企业的营业周期 (7)
（五）增加了应收账款管理过程中的出错概率 (7)
（六）增加了企业资金机会成本损失 (7)
（七）应收账款不断增加，易造成企业过度举债 (7)
（八）贴现成本高，增加了大量的贴现费用 (7)
（九）以物易物相互抵账，成本上升效益下滑 (8)
五应收账款的控制和防范 (9)
（一）内部管理 (9)
（二）信用管理 (9)
（三）制定有效政策 (11)
（四）其他防范 (14)
六总结 (17)
参考文献 (18)
致谢 (19)
一引言
应收账款是企业流动资产的重要组成部分，是企业因赊销而形成的债权。

应收账款的管理对于一个企业来说是至关重要的，它关系到企业的资金是否能顺畅流通[1]，其流动性强弱直接影响企业的资金周转和经营业绩[2]。

随着我国经济的迅速发展，特别是在加入世界贸易组织、进入世界经济大循环的今天，市场竞争日趋激烈，信用销售被广泛应用，使应收账款数额占流动资产和总资产的比重不断加大。

应收账款已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。

但是，我国大部分企业应收账款管理意识比较淡漠，管理方式比较单一，许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张，甚至陷入财务危机。

因此，如何对企业应收账款进行科学有效的管理，已成为企业财务管理的重要课题。

在市场竞争日益激烈的今天，赊销活动在企业销售中被频繁使用，
因此产生了数额巨大的应收账款，它对企业生产经营活动产生了重大的影响。

应收账款作为企业流动资产的一个重要项目，其金额的大小将会影响到企业资金成本和最终利润，甚至影响企业的经营发展。

因此，企业如何规避应收账款的信用风险，加强应收账款的风险防范就显得尤为重要。

应收账款毕竟是建立在商业信用的基础上，在市场经济条件下，由于客户的利益取向、经营状况、市场环境等因素的变化，应收账款可能出现呆账和坏账，导致企业资金周转困难，甚至丧失持续经营的能力，因此现代企业必须重视应收账款的风险和管理。

二应收账款的风险表现形式
（一）坏账
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。

由于市场经济的极大不确定性，企业的应收账款很可能最终不能够全部收回，即可能发生部分或全部坏账，应收账款逾期未收回，形成的坏账损失，会使企业盈利水平下降，给企业带来一定的风险。

（二）呆账
呆账是指已过偿付期限，经催讨尚不能收回，长期处于呆滞状态，有可能成为坏账的应收款项。

呆账是未能及时进行清账的结果，又指因对方不还而收不回来的财物。

（三）拖欠货款
许多企业都存在客户拖欠货款的现象。

我国经济法规不完善，执法不严，一些地方、行业存在地方保护主义，导致无法可依、有法不依、执法不严，违法不究的情况发生。

加之客户信誉差，有款不付，故意长期、大额地拖欠他人货款而没有受到法律的制裁；当然，也有客户因资金短缺而被迫拖欠货款的情况。

拖欠的货款不仅影响企业的资金周转、不能扩大再生产，还可能会使企业丧失有利的投资机会，而且货款拖欠时间越长，越有可能会导致呆账和坏账损失的发生。

（四）放弃其它盈利机会的损失
企业由于将资金投放占用于应收账款而放弃投资于其他方面的收益，这种损失也是一种机会成本。

为了正确衡量这种应收账款的机会成本，必须首先正确计算应收账款的余额。

在正常情况下，企业应收
账款余额的多少取决于以下三个因素：信用销售额；自售出至收款之间的平均间隔时间；资金成本率[3]。

应收账款余额=每日信用销售额×收款平均间隔时间
应收账款机会成本=应收账款余额×资金成本率
三应收账款的风险形成原因
据统计，我国企业应收账款占流动资金的比重为50％以上，远远高于发达国家20％的水平。

企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，这已成为经济运行中的一大顽症，严重影响了企业的发展。

据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期的应收账款总额一般不高于10％，而在我国，这一比率高达60％以上[4]。

（一）直接原因
1.内部控制不严
不少企业有大量的应收账款对不上、收不回，其中的主要原因是没有建立起相应的管理机制、责任机制和奖惩制度，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究其责任。

而有些企业对应收账款的管理缺乏有效的规章制度进行约束，有的制度甚至是形同虚设，常常出现财务部门与业务部门核对不及时，销售与核算脱节等众多问题，甚至有些问题还未能及时暴露出来。

2.内部激励机制不健全
有些企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，没有将应收账款纳入业绩考核体系。

销售人员为了私人利益，只关心销售任务是否能及时或超额完成，不考虑客户的实际支付能力和信用状况，产生大量的赊销活动，同时对形成应收账款的回笼时间和质量把握不严，最终导致应收账款大幅度上升。

而企业更没有采取有效措施去处理这些应收账款，未要求销售人员全权负责追款，造成应收账款大量沉积，给企业背上了沉重的包袱。

3.对发生坏账处置不力
有些企业发生坏账后，对坏账进行审计监督的力度不够，或者根本没有进行审计以明确其责任，坏账损失中隐含的问题很少曝光。

大
多数企业仍只对已经发生的坏账进行确认，这大大增加了企业的经营风险。

（二）间接原因
1.激烈的市场竞争
激烈的市场竞争迫使企业需要扩大销售来占领市场，所以大多数企业采取赊销的方式赢得客户。

企业在激烈的市场竞争中，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告外，不得不以赊销或其他的优惠方式来提高市场占有率[5]，扩大市场份额，加强企业的市场竞争能力。

但是，采用赊销的销售方式为企业带来了更多的
客户和机遇的同时，也将企业产品转化为现金的时间跨度拉长，企业资金周转速度放慢，经营成本加大，企业应收账款也迅速增加。

2.结算方式的选择
企业常用的结算方式分为现金结算和转账结算。

转账结算包括国内和国外两种，国内的方式包括银行汇票，商业汇票，支票，托收承付，委托收款等。

国外的方式包括汇票，托收，信用证等。

企业采取不当的结算方式也会产生大量的应收账款[6]。

3.商品因素
由于企业对市场销售量、销售品种、原材料供应、价格波动变化、能源供应形式、劳动力供应等因素的预测失误，盲目大量生产商品，造成产销不平衡，过高的产量让市场一时难以消化，货已发给经销商，但货款一时难以收回。

而商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望，一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒绝付款，致使应收账款大量沉积下来。

（三）其他原因
1.信用管理不健全
客户的信用风险是客户不良的信用对应收账款产生的风险。

目前企业授予客户的信用是在主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统。

企业更是没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，企
业对客户的信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持[7]。

一些企业的经营者片面追求高收入、高利润，为了抢占有限的市场份额、争夺销售客户和推销更多的产品，在事先未对客户信用做调查，未对销售风险进行评估的情况下，盲目赊销，使企业不能正确处理好眼前利益与长远利益、局部利益与整体利益的关系，加大了应收账款回收的风险。

2.我国企业产权制度落后
由于全民信用意识的缺乏，社会信用体系不完备，使得失信带来的收益大于其成本。

在这种情况下，形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。

在这种背景下，企业的应收账款逐年增多，却没有有效的控制和防范措施。

3.法律保护意识淡薄
大多数企业在应收账款超时，多次追缴无果的情况下，仍不愿采用法律的武器保护自己。

他们认为采用诉讼的方式太过偏激，给自己带来麻烦，也会影响与
客户的关系。

同时法制建设相对落后，对于企业回收账款的法律援助跟不上，导致企业“要账难”，法律又“执行难”的状况，这种法制环境也纵容了欠款者的拖欠行为，使有些企业在资金紧缺，又借贷无门的情况下纷纷效仿，这样三角债越积越多，结算资金相互占用，企业深陷“债务链”难以自拔。

四应收账款对企业的影响
合理的应收账款对企业扩大经营规模，提高销售量和市场占有率有很大的促进作用，同时还可以减少库存，降低存货风险并节约各种费用开支。

但应收账款过多也会给企业造成众多不利影响。

（一）增加企业资金占用额，降低资金使用效率，使企业效益下降
由于企业采用权责发生制原则，所以造成企业的物流与资金流往往不一致，商品已经发出，销售发票也已开出，销售已经成立，但货款却不能同步收回。

这种没有货款回笼的销售收入，势必造成没有现金流入的销售业务损益的产生、销售税金的上缴以及年内所得税的预
缴。

如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，还会产生企业用流动资产垫付股东年度分红的情形。

企业因上述追求表面效益而产生的垫付款项会占用大量的流动资金，必将影响到企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，而企业在赊销产品时，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，影响企业正常的生产经营活动，严重的甚至会引起企业破产倒闭[8]。

（二）加速企业的现金流出
应收账款增加了企业的现金流出的损失。

从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润，但若为了追求账面利润最大化而采用大量赊销方式，势必导致应收账款风险增加，而且现金并未真正流入企业，反而使企业不得不用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速企业的现金流出[9]。

（三）夸大了企业的经营成果，使企业存在潜亏或损失风险由于我国企业在会计核算过程中是以权责发生制为基础，发生的当前赊销全部记入当期营业收入。

因此，账上利润的增加并不表示现金能如期流入企业。

虽然企业可以根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但是企业没有合理计提坏账准备的习惯，造成企业坏账准备计提不严。

在企业应收账款大量存在的前提下，企业存在坏账的可能性也会随之增加，这样会给企业带来很大的损失且发生的损失还不能充分予以估计。

企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业风险成本。

（四）影响企业的营业周期
应收账款占有流动资金数额较大，加剧了企业资金周转不足的困难。

而企业营业周期的长短取决于存货和应收账款周转天数。

企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，延长营业周期，影响企业的资金循环，并使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，使企业现金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。

（五）增加了应收账款管理过程中的出错概率
企业面对庞大且杂乱的应收账款账户，核算差错很难及时发现，不能及时了解应收账款的动态情况，造成责任不明确。

应收账款的合同、审批手续等资料的散落、遗失也可能使企业已发生的应收账款不能按时收回或只有部分金额按时收回；能通过法律手段收回的，却由于资料不完整而不能收回，这必然造成企业资产的损失。

（六）增加了企业资金机会成本损失
首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，然而由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。

其次，因应收账款而引起的管理成本、催收成本、财务费用等，加大了现金支出，使得资金丧失了赢利机会，因而增加了资金的机会成本。

（七）应收账款不断增加，易造成企业过度举债
企业应收账款余额不断增加，一方面使流动资金出现短缺；另一方面又迫使企业不得不举债经营。

为了维持经营，企业在高负债率下进行经营，并以大量举债为生。

这种方法不仅增加了企业的财务费用，使企业经济效益下降，同时也使企业迈向了资不抵债的边缘。

（八）贴现成本高，增加了大量的贴现费用
为了求得生存，企业（尤其是国有企业）不得不借助一些私营企业的“灵活”手段，将应收账款以15%～25%的巨额损失换取现金。

这种方法虽然暂时缓解了企业的燃眉之急，但也承担了高额的贴现费用。

（九）以物易物相互抵账，成本上升效益下滑
以物易物相互抵账实属企业间的无奈之举，多数以物抵债的价格都会高出当前市场价格的40%以上。

抵回的实物，企业一方面再以高价抵出，另一方面则根据需要用于生产或以当前市价赔款销售，其结果是企业获取了维持基本生产所需资金，但承担了巨额损失，出现了顾此失彼的尴尬局面[10]。

五应收账款的控制和防范
应收账款的风险来自客户和企业内部，因此必须加强对客户的管理和企业自身建设，强化应收账款的管理，防御应收账款产生的风险。

（一）内部管理
1.加强企业内部管理
加强对生产部门的管理，制定合理的生产计划并不断地进行产品创新；明确赊销审批的制度和责任，建立赊销逐级审批制度，落实审批责任追究制度；建立岗位责任，明确职责分工，经常进行应收账款追踪分析，做好应收账款的日常管理工作，如做好基础记录、检查用户是否突破信用额度、掌握用户超出信用期限的债务、考察坏账损失率等；及时对账并建立年度清查制度，做到账证相符、账账相符、账实相符。

2.实行全过程信用管理与控制
全程信用管理与控制包括接触客户、交易谈判、签订合同、发出货物、收取款项等关系控制环节。

接触客户的目的是为了选择信用优良的客户进行信用交易，对于选定的客户，应根据其信用状况、信用等级及信用额度，在双方协商的基础上确定合理的信用条件，并签订赊销合同或协议，以寻求法律角度的债权保障。

对于按时回款、信誉较高的客户，应作好信用记录，以便将来为其提供期限较长、金额较大的信用交易，对于过期不付款的客户，应采用信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律等合适的收账程序催收账款。

全面跟踪服务，对客户实施动态监督，快速识别信用风险并及时化解风险，确保客户正常回款，最大限度地提高应收账款的周转率。

（二）信用管理
建立权责分明的信用管理专职机构；制定企业内部合理的信用政策；建立信用评估的分析系统，即评定和调整客户的信用政策，包括客户分析和决策工作。

在新客户授信和年度信用等级评定中，以客户信息为依据，评估客户的信用等级，并由此推出适用的信用政策。

1.设立专门的信用管理部门
企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，条件允许的情况下企业应设置独立的信用管理部门，配备专业的管理人员，确保信用管理职能的实现。

信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，
信用管理部门的基本职能包括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、科学制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。

2.制定信用政策
企业对客户进行信用评价后，企业因从自身财务状况出发制定整体信用额度，这个额度应当与企业的信用战略相一致，必须考虑由于赊销带来的收益与信用成本之间的关系，将总体风险控制在企业可接受的范围内，在此基础上制定合理的信用政策。

(1)信用标准
信用标准是企业决定授予全体客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判断标准。

当收账费用达到一定数量时，坏账损失开始逐渐减少，但随着收账费用的不断增加，坏账损失的递减速度下降；当收账费用达到一定数量时，坏账损失就不再减少，这是收账方面的“饱和点”，说明在商品经济条件下，一定的坏账损失是不可避免的。

企业可将信用标准、信用期限、现金折扣和收账政策综合加以考虑，制定综合信用政策。

单纯从控制应收账款风险的角度来考虑，企业应当选择较严的信用标准，较短的信用期限和较高的折扣标准以及较高的收账费用，但这并不是合理的信用政策，因为较严的信用标准和较短的信用期限，会使企业丧失竞争能力，使客户望而却步导致销售下降。

过高的折扣标准又会增加折扣支出，减少销售收入，收账费用超过“饱和点”后，并不会使收益有所增加，因此这种信用政策的结果虽然降低了应收账款的投资风险，减少了坏账损失，但却会使企业的收益下降，也不是一种非常可取的实用政策，所以企业应在制定信用政策时，必须在风险和收益这两方面进行比较和均衡，达到既将应收账款风险控制在合理水平上，又使其发挥积极作用。

可见，信用标准是否合理，对企业的收益与风险有很大影响。

(2)信用期限
信用期限是企业允许客户的最长付款期限。

适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。

所以企业必须确定合适的信用期限，
根据情况的变化，协调三个矛盾：把销售提高到最大；把应收账款的机会成本降到最低；把坏账损失降到最小。

如果改变后的信用政策所增加的利润足以补偿其所包含的风险损失时，企业就应改变信用政策。

(3)实行信用额度制度
它是企业愿意对某一客户承担的最大的赊销风险额，企业应根据客户的信用等级及有关资料，为每一客户设定信用额度[11]。

(4)建立信用评估的分析系统
1)评估客户信用
认真做好赊销对象的信用调查。

企业广泛了解客户信用状况，并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。

客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。

在实际工作中，我们通常采用“5C”评估法，企业针对每一个客户的资料进行评估得出结论。

结论分A，B，C三类：A类为信用好风险低；B类为信用一般风险中等；C类为信用差风险高。

取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为，对往来多、金额大或风险大的客户加强监督和管理。

2)建立客户信用档案
企业为每一个客户建立信用档案，记录其完整的历史信用资料。

客户档案的内容一般包括：客户与企业的往来情况以及客户付款记录；客户基本情况，如客户的银行往来账户、不动产资料以及不动产抵押状况、动产资料、其他投资、转投资等资料；客户的信用情况，如客户偿债能力（短期偿债能力、长期偿债能力）、获利能力、营运能力及其发展能力等主要财务指标；客户即期及延期付款情况；客户的实际经营情况及发展趋势等有关信息。

3)对客户授信
它是企业愿意对某一客户承担的最大赊销风险额。

企业应根据客户信用等级及有关资料，为每一客户设定一个信用额度。

授信管理工作的核心是信用限额的制定，通过一系列科学的、定量化的信用评估、控制方法，形成企业内外的信用制约机制。

公司每项赊销业务的审批。