勾稽关系的双重作用：核对与分析

勾稽关系的双重作用：核对与分析
李金烨
摘要：勾稽关系作为一种核对与分析财务报表的工具，是财务人员的有力助手。

本文试图以企业财务报表的勾
稽关系为出发点，旨在找出其内在的关联关系，为企业的报表披露和财务决策提供帮助。

关键词：：勾稽关系；企业财务报表；报表核对；财务分析一、财务报表的勾稽关系
精确的勾稽关系分为三种：第一种是简单的汇总；第二种是有固定等式的精确计算；第三种是在通常情况下表间关联项目的对应平衡，本文重点介绍第三种精确的勾稽关系。

模糊的勾稽关系相对比较复杂，它需要财务人员的主观判断与经验分析，通过对表内或表间的两个或多个关联的数据相比较后观察差异，倒查并分析企业的财务与管理现状及问题，是进行财务分析的基础。

二、利用勾稽关系核对财务报表的正确性（一）资产负债表与利润表的勾稽关系
利润表是对资产负债表中盈余公积与未分配利润的解释与直接反映。

资产负债表与利润表的关系追根溯源是复式记账原理。

资产逐渐转化为费用是企业发展的
内在动力，因此资产负债表项目经过企业的生产经营转化为利润表项目，而利润表最终也会通过净利润以盈余公积和未分配利润的形式流回资产负债表中，形成资金运动环流。

因此，资产负债表中盈余公积与未分配利润净增加额合计数等于利润表中的净利润，这是核对两表正确与否的重点。

（二）资产负债表和现金流量表的勾稽关系
现金流量表是以收付实现制为主导思想编制的对现金及现金等价物的流入和流出情况核算的动态报表。

正因如此，现金成为连接资产负债表和现金流量表的桥梁和纽带。

所以，两表最明显的关系在于资产负债表中货币资金项目与现金流量表中期末现金及现金等价物资产，有关费用应直接计入当期损益中企业获得金融资产所缴付的金额，其中包括还未发放的债权利息或现金股利，应独立确认为应收项目进行处置。

（二）在税务处理上，依据新税法的约定，企业的各类资产，包含固定资产、生产资产、无形资产、长期摊派费用、投资资产、库存等，以历史成本作为计税基础。

历史成本是指企业获得该类资产时实际产生的支出。

应明确以下三种成本：透过缴付现金的方式获得投资资产成本、以购买账款为前提所获得的投资资产成本、以该资产的公允价值和缴付的有关税款为基础的成本。

在确定交易性金融资产的计税基础时，还应重视两个难题：1.通过现金缴付所获得的投资资产，其成本除了用于购置外，还应包含相关交易花费。

2.获得的投资资产的成本不应包含已公布但还未发放的债券利息或现金股利，应独立计入应收项目进行处置。

四、股权投资处置时会计与税法的差异会计处理：处理对外长期股权投资时，其账面价值与实际获取的款项的差额，应计入当期损益。

税务处理：企业由于回收、转让或清算的方式处理股权投资而产生的权益性投资转让损失，可在税前抵扣，但每一个税款缴纳年度抵扣的股权投资损失，不能超越当年实现的股权投资收益与股权投资转让金额，超
越部分可以向日后的税款缴纳年度结转抵扣。

企业股权投资转让损失持续向后结转5年，但是仍然不能从股权投资收益和股权投资转让所得中抵扣的，允许在该股权投资转让后的第6年予以全部抵扣。

五、新出台的长期股权投资准则
投资方能对被投资企业实施控制的，被投资企业为其子公司。

投资方符合《企业会计准则第33号———合并财务报表》要求的投资性主体，其子公司不归入合并财务报表。

六、对外长期股权投资中会计与税务处理差异比较此次颁布的2号准则主要修订了长期股权投资的范围。

《企业会计准则讲解》中的第四种长期股权投资“投资企业持有的对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并在活跃市场中未形成报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资”按《企业会计准则第22号———金融资产的确认和计量》处置，有利于进一步规范相关会计处理，且按22号准则规定采用成本法计量，不会对实务产生过大的本质性影响。

参考文献：
[1]易兰艳.浅议新会计准则下的税收影响及筹划[J].江汉石油职工大学学报,2012,25(3).
（作者单位：中捷缝纫机股份有限公司）
38
余额项目的关系。

在一定条件下这两项是相等的。

另外，资产负债表中的长期资产如固定资产、无形资产等的数额与现金流量表中投资活动产生的现金流量呈一定勾稽关系。

一般来说，企业有两种筹资方式，一种是举债筹资，一种是吸收投资。

企业的举债筹资部分所对应的是资产负债表中长期负债与现金流量表中筹资活动产生的现金流量项目，企业吸收投资部分所对应的是资产负债表中实收资本（或股本）与现金流量表中筹资活动产生的现金流量。

（三）利润表与现金流量表的勾稽关系利润表与现金流量表是一对孪生兄弟，二者密切相关。

可以说，现金流量表脱胎于利润表。

现金流量表是对利润表的侧面阐述，它对经营活动产生的现金流量的编制方法是两表勾稽关系的体现，其公式为：
经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用和损失-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用和损失-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数
（四）所有者权益变动表与各表的勾稽关系
所有者权益变动表详细描述所有者权益的变化过程，其与资产负债表一致。

资产负债表与利润表的关系决定了所有者权益变动表与利润表的关系，这里均不再赘述。

三、利用模糊的勾稽关系分析财务报表（一）资产负债表中投资项目总和与投资收益的模糊关系分析
企业的投资理财是对资产保值增值的一项重要内容。

资产负债表中的诸如交易性金融资产、持有至到期投资等短期或长期投资项目反映企业投资的主要内容，其投资是否实现了保值增值或获取收益的目的，需要通过利润表中投资收益项目进行反映。

若资产负债表中投资项目总和较小，利润表中投资收益项目相对较大，说明企业的理财是成功的，实现了保值增值获取收益的目的。

但若资产负债表中投资项目总和过大，而利润表中投资收益项目金额较小甚至出现负值，则说明企业没有达到获取收益的目的甚至没有实现资本的保值增值。

这时企业理财者需要认真分析其中的原因，并重新考虑理财方式以提高投资收益，进而增强企业的盈利能力。

（二）货币资金与现金及现金等价物净额模糊关系的分析
在一定条件下，资产负债表中的货币资金与现金流量表中现金及现金等价物净额相等。

但我们通过企业实际报出的财务报表看，大部分报表中二者是不相等的。

货币资金是根据库存现金、银行存款、其他货币资金三
个科目的期末余额的合计数填列的。

而现金及现金等价
物净额可拆分为两部分理解，其中现金就等同于货币资金，现金等价物就是我们探寻的根源。

现金等价物的支付能力与现金差别不大，货币资金与现金及现金等价物二者有一定差距，如果现金及现金等价物净额大于货币资金，说明企业存在一定的短期投资，也说明企业财务人员的精细持家。

但二者差距不能太大，如果过大会使企业的核心转移，使财务人员的重心偏移，分散企业的目标，影响主营业务的发展。

如果现金及现金等价物净额小于货币资金，这是由于货币资金中包含一部分现金流量表不包含的内容，比如存在一些不能随时支取的款项，如定期存款等。

（三）净利润与现金及现金等价物净增加额模糊关系的分析
净利润是在权责发生制的前提下，根据利润表的设计原理即“营业收入-营业费用+计入当期损益的利得-计入当期损益的损失-所得税费用=净利润”得出的。

而现金流量表强调的是现金的收付实现，它是根据“经营活动产生的利润+投资活动产生的利润+筹资活动产生的利润=现金及现金等价物净增加额”而来。

现金及现金等价物净增加额是真实的资金流动，而不是往来款项的增减变动或其他充当资产的待摊费用等。

由于部分资产以公允价值计量，公允价值变动损益是一项未实现的损益。

这可能对净利润与现金及现金等价物净额的差值产生影响，所以应先剔除公允价值变动收益这一项目。

单从报表勾稽关系上看，现金及现金等价物净增加额大于净利润是企业充满活力的象征，而现金及现金等价物净增加额缩水，会使企业萎靡。

如果净利润大于现金及现金等价物净增加额的差值过大，就要引起企业管理人员的高度重视，要追其根源找出问题。

综上所述，有效地利用勾稽关系可以准确、快速的解答利润回笼的过程、利润的质量与潜在风险、投资与筹资比重、投资效益等报表编制者与报表使用者关心的问题。

一言以蔽之，用勾稽关系核对财务报表，可以使我们发现报表中的问题，用勾稽关系分析财务报表，可以使我们把握企业的脉搏，这正是勾稽关系这一工具的价值所在。

参考文献：
[1]桑士俊.从财务报表的编制及勾稽关系看财务报表分析[J].财会通讯，2003，5.
[2]支晓强.基于报表勾稽关系的财务报表分析[J].会计之友，2006，10.
[3]刘永泽，陈立军.中级财务会计（精编版）[M].第二版.大连：东北财经大学出版社，2012.
（作者单位：陕西省商洛学院）
39。