副产品的成本计算

成本会计
联产品的成本计算
（二）副产品成本的计算
1.副产品的主要特点
副产品是指企业在生产主要产品的过程中，附带生产出一些非主要产品。

如在制皂生产中产生的甘油等。

有些企业在生产过程中产生的一些废气、废水、废渣，对于“三废”的综合利用、回收或提炼出来的产品，也可以称为副产品。

副产品的主要特点是：
（1）副产品是企业的次要产品，它不是企业的主要生产目的；
（2）副产品的销售价格较低，在企业的销售收入中的比重较小，给企业带来的收益较小。

2.副产品成本的计算方法
（1）分离后不再加工的副产品
如其价值较低的话，可以将其销售收入直接作为其他收益处理，即在这种方法下，副产品不负担分离前的联合成本。

采用此种方法手续简单、核算方便，但因副产品不负担分离前的联合成本，必然使主产品的成本提高，影响了成本计算的正确性。

如其价值较高的话，一般将其销售收入扣除税金和按正常利润率计算的销售利润后的余额作为副产品应负担的成本，也可以在此基础上确定固定的单价，以固定的单价计价。

副产品的成本可以从直接材料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从各项目中扣除。

【例10-3】某化工股份有限公司在生产A、B联产品的同时，还生产出C副产品，假定本期共发生费用100 000元，其中直接材料60 000元，直接人工20 000元，制造费用20 000元。

C副产品产量为1 000公斤，每公斤售价为3元，单位销售税金0.3元，销售利润率为10%。

假定副产品成本从各项目中扣除，则成本分摊情况如下：
C副产品成本组成如表10-7所示。

表10-7 副产品成本计算表
成本项目总成本C副产品应负
担成本A、B联产品应负
担成本
直接材料直接人工制造费用合计60 000
20 000
20 000
100 000
1 440
480
480
2 400
58 560
19 520
19 520
97 600
（2）分离后需要进一步加工的副产品
①副产品只负担可归属成本。

用这种方法对副产品计价，副产品不负担分离前发生的联合成本，仅将分离后进一步加工而发生的成本作为副产品的成本。

②副产品既负担可归属成本，也按照一定分配标准负担分离前的联合成本。

【例10-4】某股份有限公司在生产甲产品的同时，还生产了乙副产品，乙副产品分离后需作进一步加工才能对外销售。

本期共发生联合成本100000元，其中直接材料60000元，直接人工10000元，制造费用30000元。

生产了甲产品10000公斤，乙副产品1000公斤。

乙副产品进一步加工发生直接人工1000元，制造费用2000元。

乙副产品对外销售售价为10元/公斤，销售利润率为5%，单位税金为0.5元。

C副产品成本组成如表10-8所示。

表10-8 乙副产品成本计算表
成本项目联合成本可归属成本总成本单位成本
直接材料直接人工制造费用3 600
600
1 800
1 000
2 000
3 600
1 600
3 800
3.6
1.6
3.8
合计 6 000 3 000 9 000 9
如果副产品的加工处理时间不长，费用不大，为了简化工作，副产品也可以按照计划单位成本计价，而不计算其实际成本。

这样从主、副产品的生产费用总额中，扣除按计划单位成本计价的副产品成本后的余额，即为主产品的成本。

THANKS。