财税管理广州市企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告适用于查账征收

《广州市XXXX年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告》
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广州市XXXX年度企业所得税汇算清缴
纳税申报鉴证报告
（适用于查账征收的单位）
报告文号：
备案号：
XXXX ：
我们接受委托[涉税鉴证业务约定书编号：XXXX]，对贵单位税款所属期间XXXX年 XX 月XX日至XXXX年 XX 月XX日的企业所得税的纳税情况进行鉴证，并出具鉴证报告。

贵单位的责任是,设计、实施和维护相关的内部控制制度，保证会计资料、纳税资料的真实、合法和完整，以确保贵单位编制的企业所得税纳税申报表符合《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及其他税收法律、法规、规范的要求，并如实纳税申报。

我们的责任是，按照《注册税务师管理暂行办法》（国家税务总局
（国第14号令）、《国家税务总局关于印发注册税务师执业基本准则的通知》
税函[2009]698号）、《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》
（国税发〔2007〕10号）和其他有关规定,对申报表反映的纳税信息的真实性、合法性实施鉴证，并发表鉴证意见。

一、企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况：（主
要披露以下内容）
（一）简要评述客户与企业所得税有关的内部控制及其有效性
[提示：
（1）有关评述应与国家税务总局印发的《税务代理工作底稿（企业所得税）》（以下简称底稿）保持一致，详见底稿“索引号：1—6页次企业提供资料清单：——一、企业所得税汇算清缴审核需提供的资料——4、单位内部管理制度及相关的内控制度”、“索引号：1—5页次企业内部控制制度调查问卷：”；
（2）该评述应与出具鉴证报告的类型一致；
（3）要特别重视对“长亏不倒”客户以及税负偏低客户与企业所得税有关的内部控制制度的评述 ]
（二）简要评述客户与企业所得税有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性
（三）简要陈述对客户提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况
[提示：例如对《准则》规定的截止性测试、函证、分析性复核程序等等的说明。

]
[提示：对第一大点“企业所得税汇算清缴纳税申报的审核过程及主要实施情况”，也可以采用以下表述]
（一）注册税务师对委托人与企业所得税有关的重要内部控制及其有效性的审核说明
对贵单位纳税年度与企业所得税有关的重要内部控制的评价：（应包括但不限于以下内容）：
[提示：
（1）应注意上述评述与出具鉴证报告的类型的相关性，如果评述委托
人现有内部控制制度导致企业所得税的纳税申报产生重大错报风险高，不得出具无保留意见的鉴证报告；
（2）要特别重视对“长亏不倒”委托人以及企业所得税税负偏低委托人与企业所得税有关的内部控制制度的评述；
（3）如果委托人未建立与企业所得税有关的重要内部控制，或相应的内部控制制度的设计不恰当，或对相应内部控制进行测试发现没有得到有效执行，而注册税务师对现有内部控制制度导致企业所得税的纳税申报产生重大错报风险的评估为“低”，必须另行说明原因。

]
（二）注册税务师对现金、存货监督盘点的的情况说明
[提示：
1. 注册税务师必须全程参与监督盘点工作，并实时锁定监督盘点结果的账实差异，同时分析原因，不能以纳税人盘点好后的结果作抽查替代监督盘点工作。

2. 注册税务师一般应在资产负债表日对实物资产（如现金、存货等）进行监督盘点，如果改用进场检查日的监督盘点进行替代，应用永续盘存法追踪资产负债表日的资产记录是否正确；
3. 如果对现金、存货监督盘点的结果账实不符，而又没有正当理由，不得出具无保留意见的鉴证报告]
（三）注册税务师对年末银行存款审验情况
[提示：如果年末银行存款审验的金额账实不符，而又没有正当理由，不得出具无保留意见的鉴证报告]
（四）简要陈述对货币资金、应付款项、存货、预提费用等与收入和
成本费用核算密切相关的资产和负债项目进行截止性测试、函证、分析性复核的情况
（五）注册税务师对委托人《利润表》的异常项目或异常变动项目的审核说明
二、鉴证结果报告
在鉴证过程中，我们考虑了与企业所得税纳税申报表编制相关的内部控制的存在性和有效性，考虑了内部证据、外部证据的相关性和可靠性，对贵单位提供的会计资料及纳税资料等实施了审核、验证、计算和职业推断等必要的鉴证程序。

我们相信，我们获取的鉴证证据是充分的、适当的，为发表鉴证意见提供了基础。

现将鉴证结果报告如下：
[提示：税务师事务所应根据审核企业所得税汇算清缴纳税申报确认的结果选择下列其中一种审核意见，发表鉴证结论]
[提示：无保留意见采用]：
我们认为，本报告后附的《企业所得税年度纳税申报表》已经按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及其他税收法律法规的相关规定编制,在所有重大方面真实地反映了贵单位本纳税年度的所得税纳税情况。

部分数据摘录如下：
[提示：*第1栏利润总额：事业单位填写“收支结余”，民间非营利组织填写“净资产变动额”；第2栏“营业收入”、第3栏“营业成本”应当分别填写事业单位、民间非营利组织的有关“收入、支出、费用”的总额。

以下各表同理。

]
具体纳税调整项目及说明详见《企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明》
[提示：保留意见采用]
（一）除XX保留意见的事项外，我们认为，本报告后附的《企业所得税年度纳税申报表》已经按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例以及其他税收法律法规的相关规定编制,在所有重大方面真实地反映了贵单位本纳税年度的所得税纳税情况。

部分数据摘录如下：
具体纳税调整项目及说明详见《企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明》
（二）对保留意见审核事项的说明
[提示：
1. 阐明保留意见的审核事项因税收规定不够明确、产生歧义或证据不充分，不能确认该审核事项应纳所得税额的理据和原因。

2. 提出纳税调整的初步意见或解决方案，供税务机关参考。

]
[提示：无法表明意见采用]
我们发现，下列事项可能对确认应纳所得税额产生重大影响，因贵单位的特殊情况，我们对该年度企业所得税汇算清缴纳税申报无法表明意见。

（一）XX事项的审核情况
[提示：详细说明该审核事项对确认应纳所得税额可能产生的重大影响，并阐述对该事项无法表明意见的理据。

下同。

]
（二）XX事项的审核情况
（三）XX事项的审核情况
[提示：否定意见采用]
经审核，我们对贵单位XX年度企业所得税汇算清缴纳税申报持有重大异议，经反复磋商，在下列重大且原则的问题上未能达成一致意见。

我们认为，贵单位该年度的企业所得税汇算清缴纳税申报不能真实地反映企业应纳所得税额。

（一）XX事项的审核情况
[提示：描述存在违反税收规定的情形，并阐述经与委托人就该事项磋商不能达成一致、出具否定意见的理据，下同。

]
（二）XX事项的审核情况
（三）XX事项的审核情况
附件资料：详见以下目录清单
经审核，贵单位XXXX年度需附送报表及其他附表共XXXX份，明细详见上表“需附送”栏打“√”；上表“不需附送”栏打“×”的报表或附表共XXXX份，为贵单位在XXXX年度没有发生申报内容的附表，因此不需填报。

[提示：
1.对附件二的填报要求，国税经管企业所得税纳税人需附送主表及附表1-11；地税经管企业所得税纳税人需附送主表及附表1-14,发表无保留意见、保留意见结论的附表填列的数据必须是经审查调整后确认的数据，发表无法表明意见、否定意见结论的附表填列的数据是企业编制未经审查调整的数据]
2.上表“需附送”栏内己打“√”、且“不需附送”栏内己打“──”的，为必须填报的附件，其中没有发生申报内容的附表也应填“0”报送。

）
3.对于年度纳税申报表附表一收入明细表及附表二成本明细表，必须根据企业执行的会计制度或准则，在三种类型中选择一种并填报，选择类型后如该附表没有发生申报内容的，也应填“0”报送，并在“需附送”栏内打“√”；另外两种不适用的类型在“不需附送”栏内打“×”。

] XXX税务师事务所中国注册税务师:
中国·广东中国注册税务师:
XXXX年XX月ＸＸ日
附件一：
企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明
一、企业基本情况（按照工商登记、税务登记的内容列示）
1. 成立日期：
2. 注册地址：
3. 法定代表人：
4. 注册资本：XXXXXX元，其中实收资本XXXXXX元
出资者及其出资比例如下：
[提示：本年度有发生增资、扩股，变更出资者的，必须予以披露]
5. 企业类型：[提示：按工商登记注册类型列出]
6. 经营范围：[提示：本年度的经营范围与上一纳税年度对比，如果
有发生变化的，必须予以披露]
7. 税务登记：主管税务机关：XXX ；纳税识别号：XXXX；纳税人编码：XXXX[提示：列出国税及地税管理机关，列至科或所、分局]
8．会计机构负责人：
9．联系电话：
10．是否设置分支机构：是/否；总分机构是否存在税率差：是/否
（1）境内分支机构清单
（2）境外分支（营业）机构清单
11．长期股权投资情况
境内长期股权投资情况如下：
境外长期股权投资情况如下：
二、企业基本的税收政策
[提示：主要披露其经营业务适用的税种（流转税、所得税）、税目、税率，以及享受的减免税政策及批文等]
（一）主要税（费）项目及税（费）率
（二）主要的税收优惠
三、企业主要的会计政策[提示：主要列示对所得税产生影响的会计政策，以下为参考文本，应根据企业的实际会计政策做相应的修改]
1. 会计制度：执行《企业会计准则》及其应用指南、附录的会计科目/《企业会计制度》及其配套的《会计核算办法》/《金融企业会计制度》/《小企业会计制度》，《民间非营利组织会计制度》/《事业单位会计
准则》及其配套的《会计制度》/《村集体经济组织会计制度》/《农民专业合作社财务会计制度》。

2. 会计年度：自公历1月1日起至12月31日止。

3. 记账本位币：采用人民币／××外币为记账本位币。

4. 记账基础和计价原则：以权责发生制为记账基础，以实际成本为计价原则。

[提示：如果执行《事业单位会计准则》及其配套的《会计制度》的，应根据实际情况表述]
5. 外币业务核算方法：按照《企业会计准则第19号-外币折算》的规定核算/《企业会计制度》第一百一十九、一百二十条的规定核算
6. 短期投资的核算方法：按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定核算/《企业会计制度》第五十二的规定核算。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同)]
7. 坏账核算方法/金融资产减值：
按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》的规定核算/《企业会计制度》第五十三的规定核算。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
8. 存货核算方法：
（1）按照《企业会计准则第1号-存货》的规定核算/《企业会计制度》第二十条的规定核算。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
（2）存货以实际成本/计划成本计价/零售价格法，发出存货采用加权平均法/移动平均法/先进先出法/个别计价法核算。

[提示：如果不执行《企
业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
（3）存货的盘存制度：本单位盘点采用永续盘存制/定期盘存制。

[提示：非特殊情况，一般不宜采用定期盘存制，如果纳税人采用定期盘存制的，注册税务师需对存货盘存制度对成本列支的影响重点关注，并决定是否应该出具保留意见的鉴证报告。

]
（4）低值易耗品、包装物领用时采用五五摊销法核算/领用时一次摊销法/分期摊销法计入当期成本、费用。

（5）由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因造成的存货成本不可收回的部分，期末采用成本与可变现净值孰低原则计量，按单个存货项目的成本/按类别计量成本高于可变现净值的差额提取存货跌价准备。

/《企业会计制度》第五十五条的规定核算
[提示：企业如果年度中间改变存货计价方法，应考虑是否进行调整，对于年初确定的存货计价方法与上年不一致的，应考虑其对成本的影响情况及是否已报备给主管税务机关。

]
9. 长期股权投资核算方法：
按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定核算/《企业会计制度》第二十二条的规定核算。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
长期股权投资减值准备：按照《企业会计准则第22号-金融工具确认和计量》或按照《企业会计准则第8-资产减值》的规定核算/《企业会计制度》第二十四条的规定核算。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
10. 固定资产计价和折旧方法
（1）按照《企业会计准则第4号-固定资产》的规定核算/《企业会计制度》第二十七条的规定核算。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
（2）固定资产折旧采用直线法/双倍余额递减法/年限总和法/工作量法计算，并按固定资产类别、估计经济使用年限和预计净残值率（原值的X%）确定折旧率/《企业会计制度》第三十六条的规定计提折旧，各类固定资产的折旧年限和年折旧率如下：[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
[提示：如果采用加速折旧方法（包括缩短折旧年限）的，应说明其采用加速折旧的依据，即属于《条例》的什么情形。

]
（3）固定资产的减值，按照《企业会计准则第8号-资产减值》处理/《企业会计制度》第四十二条的规定处理。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
11. 生物资产的核算方法：
按照《企业会计准则第5号-生物资产》的规定核算。

12. 无形资产的核算方法
按照《企业会计准则第6号-无形资产》的规定核算/《企业会计制度》第四十四条的规定核算。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
无形资产的减值，按照《企业会计准则第8号-资产减值》处理/《企业会计制度》第四十九条的规定处理。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
13. 长期待摊费用摊销方法
（1）筹建期间发生的费用先在长期待摊费用中归集，于开始生产经营当月一次计入当期的损益/《企业会计制度》第五十条的规定核算和摊销。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
（2）其他长期待摊费用按受益年限平均摊销。

14. 借款费用的核算方法
按照《企业会计准则第17号-借款费用》的规定核算/《企业会计制度》第一百零四条的规定核算。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
15. 债务重组
按照《企业会计准则第12号-债务重组》的规定核算。

16. 非货币性交易
按照《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》的规定核算/《企业会计制度》第一百一十三、一百一十四、一百一十五、一百一十六条的规定核算。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
17. 收入确认原则
按照《企业会计准则第14号-收入》的规定核算/《企业会计制度》第八十四条至九十八条的规定核算。

[提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
18. 所得税的会计处理方法
按照《企业会计准则第18号-所得税》的规定核算/《企业会计制度》第一百零七条的规定核算。

19. 会计政策、会计估计变更和差错更正
按照《企业会计准则第28号-会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理。

([提示：如果不执行《企业会计准则》或《企业会计制度》的，请另外详细报告，下同]
四、企业所得税纳税申报表项目注释说明
（一）利润总额的审核[提示：对于本条下列1.至11.项目，有调整项目的要说明，并披露具体事实、调整依据、计算过程，没有调整项目的不需要说明和保留，对于汇总纳税企业需逐户列出总机构、二级分支机构的收入、成本和利润，详见附件一(1)]
贵单位经审计[提示：如有，列示会计师事务所及审计报告编号]/未经审计的会计利润总额XXXXXXX元。

我们根据财务会计制度审核确认的会
计利润总额 XXXXXX元，审核调整增加/减少利润总额XXXXXX元，具体调整项目和金额如下表所列：
[提示：如未发生调整，则披露“暂未发现贵单位会计利润存在需要调整的事项”；纳税人如果执行非企业类会计制度的，应当采用相应的会计收支报表格式，参照上表的“列”名称进行披露。

]
1．营业收入的审核
主营业务收入的审核
（1）主营业务收入
贵单位本纳税年度账面确认主营业务收入XXXXXXX元，其中：出口销售收入XXXXXXX元，占销售收入的 %。

其中汇总纳税的总机构所属分支机构主营业务收入XXXXXX元。

（2）审核调整事项
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减主营业务收入XXXXXXX元。

[提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计销售商品收入/提供劳务收入/让渡资产使用权收入/建造合同收入等具体调整内容及金额）如果有跨年度的建造合同收入，应当注明确认收入实现时间的方法]
其他业务收入的审核
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减其他业务收入XXXXXXX元。

[提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计材料销售收入/代购代销手续费收入/包装物出租收入/过期未退包装物没收的押金等具体调整内容及金额]
2．营业成本的审核
主营业务成本的审核
（1）成本核算方法说明
贵单位账面确认主营业务成本XXXXXXX元，其中汇总纳税的总机构所属分支机构主营业务成本XXXXXX元。

（2）审核调整事项
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减主营业务成本XXXXXXX元。

[提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计销售商品成本/提供劳务成本/让渡资产使用权成本/建造合同成本/在建工程试运行成本等具体调整内容及金额]
其他业务支出的审核
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减其他业务支出XXXXXXX元。

[提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计材料销售成本/代购
代销费用/包装物出租成本/相关税金及附加等具体调整内容及金额]
3．营业税金及附加的审核[提示：按照财务会计制度审核确认口径计算填写，要求按不同税率/单位税额分开填列，房地产企业土地增值税要将预征税款、清算税款分开填列]
审核调整说明:
注：营业税的审核[提示：按税收口径计算填写，若计税依据与会计
账载营业收入有差异的，必须增加文字说明]
[提示：若税务师出具鉴证报告日之前营业税年末欠交数已全部缴交或部分缴交的，则增加以下披露]
贵单位营业税年末欠交数XXXXXX元，于XXX年XXX月XXX日缴交XXXX 元，……。

城市维护建设税、教育费附加计税依据说明
贵单位本纳税年度城市维护建设税、教育费附加的计税依据为本纳税年度实际应缴纳的流转税和当期免抵税额，其中：营业税XXX元、消费税XXX元、增值税XXX元、当期免抵税额XXX元。

贵单位增值税的申报缴纳情况如下：
审核调整说明:
[提示：实行免抵退税的生产企业，以国税部门审核的《生产企业出口货物免抵退税申报汇总表》中的“当期免抵税额”作为城市维护建设税和教育费附加的计税（费）依据，分别计征城建税、教育费附加。

纳税人、中介机构执业人员要给予充分关注。

对增值税一般纳税人本年应缴增值税税款的审核，应同时附送《增值税纳税情况审核表》、《增值税纳税情况审核附表(一般纳税人)》]
增值税（增值税小规模纳税人）
审核调整说明:
审核调整事项
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减主营业务税金及附加XXX元。

[提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计销售（营业）收入、流转税视同销售收入按规定应补缴（退）的消费税、营业税、城建税、教育费附加，以及根据税收法规规定应补计的资源税、土地增值税等具体调整内容及金额]
4．销售费用的审核
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减销售费用XXX元。

5．管理费用的审核
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减管理费用XXX元。

其中：房产税XXX元，土地使用税XXX元，堤围防护费XXX元。

[提示：要求分别说明本纳税年度应计未计、多计销售（营业）收入、视同销售收入按规定应补缴（退）的堤围防护费具体调整内容及金额]
注：房产税、土地使用税、堤围防护费、车船税的审核
审核调整说明:
[提示：若税务师出具鉴证报告日之前房产税/土地使用税/堤围防护费/车船税年末欠交数已全部缴交或部分缴交的，则增加以下披露]
贵单位房产税/土地使用税/堤围防护费/车船税年末欠交数XXXXXX 元，于XXX年XXX月XXX日缴交XXXX元，……。

6．财务费用的审核
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减财务费用XXX元。

[提示：注意审核利息资本化与财务费用的分配是否符合规定，尤其是未实行新会计准则的建筑企业、大型机器制造企业、造船企业、房地产开发企业的会计核算与税收的差异。

]
7. 资产减值损失的审核
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减资产减值损失XXX元。

8．公允价值变动净收益（执行新企业会计准则的企业）
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减公允价值变动净收益XXX元。

9．投资收益的审核
贵单位本纳税年度依照财务会计的相关规定，应调增/调减投资持有收。