现行税制主要税金的构成及计算

资源税的作用
1.调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上竞争 2.加强资源管理，有利于促进企业合理开发、利用 3.与其它税种配合，有利于发挥税收杠杆的整体功能 4.以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。 开征资源税，旨在使自然资源条件优越的级差收入归 国家所有，排除因资源优劣造成企业利润分配上的不 合理状况。 计算：
例：某房地产开发企业2010年1月将其开发的写字楼 一幢出售，共取得收入3800万元。企业为开发该项目 支付土地出让金600万元，房地产开发本为1400万元， 专门为开发该项目支付的贷款利息120万元。为转让该 项目应当缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加 及印花税共计210.9万元。当地政府规定，企业可以按 土地使用权出让费、房地产开发成本之和的5％计算扣 除其他房地产开发费用。另外，税法规定，从事房地 产开发的企业可以按土地出让费和房地产开发成本之 和的20％加计扣除。则其应纳税额为多少？
（二）营业税(Business tax)
是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产 或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营 业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的 一个主要税种。
计算 营业税应纳税额=营业额×税率
税目和税率
一、交通运输业 3% 陆路运输包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道 运输及其他陆路运输。 二、建筑业 3% 建筑 安装 修缮 装饰 其他工程作业
(一）增值税
value added tax（VAT） （ ）
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以 及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一 个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值 税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第 134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。 增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收 入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。增值 税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财 政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关 负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣 除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超 率累进税率进行征收。 （1）增值额未超过扣除项目金额50%部分，税率为30%； （2）增值额超过扣除项目金额50%，未超过扣除项目 金额100%的部分，税率为40%；速算扣除系数为5%； （3）增值额超过扣除项目金额100%，未超过扣除项目 金额200%的部分，税率为50%；速算扣除系数为15%； （4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为 60%；速算扣除系数为35% 。 (5)房地产企业建设普通住宅出售的，增值额未超过扣 除金额20%的，免征土地增值税。
应纳税额=课税数量×单位税额
三、特定目的的税类
特定目的税类包括：固定资产投资方向调节税（现已 暂停征收）、筳席税、城市维护建设税、土地增值税、 车辆购置税、耕地占用税，主要是为了达到特定目的， 对特定对象和特定行为发挥调节作用。 筳席税，为引导合理消费，提倡勤俭节约社会风尚， 制定本条例。 1、凡在我国境内设立的饭店、酒店、宾馆、招待所 以及其他饮食营业场所举办筵席的单位和个人，为筵 席税的纳税义务人(以下简称纳税人)，应当依照本条 例的规定缴纳筵席税。 2、 筵席税按次从价计征，税率为15%-20%。
（三）消费税（Consumer tax） 是政府向消费品征收的 税项，可从批发商或零 售商征收。销售税是典 型的间接税。消费税是 1994年税制改革在流转 税中新设置的一个税种。 消费税是在对货物普遍 征收增值税的基础上， 选择少数消费品再征收 的一个税种， 消费税
主要是为了调节产品结构，引 导消费方向，保证国家财政收 入。现行消费税的征收范围主 要包括：烟，酒及酒精，鞭炮， 焰火，化妆品，成品油，贵重 首饰及珠宝玉石，高尔夫球及 球具，高档手表，游艇，木制 一次性筷子，实木地板，汽车 轮胎，摩托车，小汽车等税目， 有的税目还进一步划分若干子 目。
1、从价计税时 应纳税额＝应税消费品销售额×适用税率 应税消费品的销售额 =含增值税销售额÷（1+增值税税率） =不含增值税销售额 2、从量计税时 应纳税额＝应税消费品销售数量×适用税额标 准
（四）关税（tariff） 是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设 置的海关向进出口国所征收的税收。 关税是世界各国普遍征收的一个税种。是指一 国海关依法对进出境的货物或者物品征收的一 种税。 主要有财政作用、保护作用、调节作用和涉外 作用等
（一）城市维护建设税
城市维护建设税（urban maintenance and construction tax）,简称：城建税,是我国为了加强城市的维护建设， 扩大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入 的单位和个人征收的一个税种。 公式： 应纳税额=（增值税 消费税 营业税）×适用税率 税率按纳税人所在地分别规定为：市区7%；县城和镇 5%；乡村1%；大中型工矿企业所在地不在城市市区、 县城、建制镇的，税率为5%。
（二）土地增值税（land appreciation tax）
土地增值税是指转让国有土地使用权、地上的建筑物 及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得 的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依 据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式 无偿转让房地产的行为。
其计算公式为： 应纳税额＝增值额×适用税率 －扣除项目金额×速算扣除系数
如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中 抵扣。 沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税 款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。 由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增 值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公 司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取 的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你 公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过 了），所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付 给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司 的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这 些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费， 也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值 税也是流转税。
二、资源税类（resources tax）
开发利用国有资源的单位和个人为纳税人，以重要资 源品为课税对象，旨在消除资源条件优劣对纳税人经 营所得利益影响的税类，包括矿产资源税和城镇土地 使用税等。 对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人， 就其应税数量征收的一种税。在中华人民共和国境内 开采《中华人民共和国资源税暂行条例》规定的矿产 品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税义务人， 应缴纳资源税。
消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、 委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零 售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不 用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。 消费税的计算 消费税的计税依据分别采用从价和从量两种计 税方法。实行从价计税办法征税的应税消费品， 计税依据为应税消费品的销售额。实行从量定 额办法计税时，通常以每单位应税消费品的重 量、容积或数量为计税依据。
三、金融保险业 5% 金融业务包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融 经纪业和其他金融业务。
四、邮电通信业 3% 五、文化体育业 3% 六、娱乐业 5%-20% 经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、 高尔夫球、壁球、网球等项目。 七、服务业5% 包括组织旅游，提供场所等， 八、转让无形资产，5% 九、销售不动产，5%
基本公式 应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式： 含税销售额/（1+税率）=不含税销售额 不含税销售额×税率=应纳销项税额
比如： 你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元， 但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而 是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个 1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负 担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这 1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多 收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要 把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴 而已，并不负担这笔税款。
3、财产税 。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财 产为课税对象的一类税。 包括遗产税、房产税、契税、车辆购置税和车船使用 税等 4、行为税 。行为税是指以纳税人的某些特定行为为 课税对象的一类税。 我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方 向调节税、印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。 5、资源税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的 单位和个人征收的一类税。我国现行税制中资源税、 土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资 源税。
例：某房地产公司建成一栋普通标准住宅，扣除项目 金额为800万元，当地同类住宅的市场售价约l 000万 元，问定价为多少时，可获较高利润？ 假如定价1 000万元，增值率为25%，应纳土地增值税 为60万元。假如不考虑其他因素，获利为1 000-80060=140（万元）。但如果定价960万元（960一800／ 800=20%），增值率为20%.由于纳税人建造的是普通标 准住宅出售，且增值额未超过扣除项目金额的20%的， 所以就可以免征土地增值税，则获利为960-800=160 （万元），二者相比税后利润增加20万元。通过这个 例子可以看出，企业在出售普通标准住宅时，通过合 理定价进行纳税筹划，完全可以使自己保持较低价格 并获得较高的利润。
第四节 现行税制主要税金的构成及计算
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按 照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征 参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得 财政收入的一种形式。 税收与其他分配方式相比， 具有强制性、无偿性和固 定性的特征，习惯上称 为税收的“三性”。
税收的分类