对舞弊发生三因素的分析

1.舞弊者的需求。

如动机或压力，财报舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件，具体表现为财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境，行业状况或被审计单位运营状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力，管理层或治理层的个人经济利益受到被审计单位财务业绩或状况影响。

个人生活方式或财务状况对公司敌对情绪。

市场需求大幅下降，所处行业的经营失败增多，竞争激烈或市场饱和，业务利润率不断下降，严重或持续的亏损使被审计单位可能破产、丧失抵押品。

管理或治理层拥有相当数量的公司股票或债券，因为追求个人奢侈生活条件而侵吞资产。

管理层的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩，公司正在申请融资等情况都有可能促使管理层产生舞弊的动机。

以上情况就给舞弊者造成一种无形的压力。

2.具备一定的外部条件、环境。

财表舞弊者需要具有舞弊的机会，具体表现为被审计单位组织结构复杂或不稳定，对管理的监督失效，内部控制存在缺陷。

被审计单位所从事的行业信息透明度不高。

组织结构复杂，存在异常的法人组织形式或管理形式。

大量采用分渠道，销售折扣及退货等交易方式，垄断某些业务，从事科技含量高，研发周期长或市场风险大的经营业务。

不相容职务分离不充分或独立审核不力，交易授权审批制度不健全，对高层管理人员财务支出的审查薄弱，如差旅费、业务招待费。

以上这些方面都给舞弊者创造条件。

舞弊发生的可能性增加。

公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上。

相关规章制度形同虚设，可以随意操纵会计记录等。

3.舞弊者心理方面。

管理层态度不端或缺乏诚信，管理层与注册会计师关系异常或紧张。

只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化解释，舞弊者才能心安理得，而不会惴惴不安。

舞弊者可能对自身的舞弊行为进行各种合理化解释。

如，侵占资产的员工可能认为单位对自身的待遇不公平，编制虚假财务报表者可能认为造假不是出于个人利益，而是出于公司的集体利益。

五、财务舞弊的解决方法
1.建立健全财务制度。

完善现行的财务制度和会计准则，减少会计核算的弹性空间。

要严格按《内部会计控制规范》建立健全内部控制制度。

企业应在遵循《会计法》等法律法规的基础上，结合公司的实际情况，合理制定内部控制制度，从而保证公司财产物资的安全和会计资料的合法、真实、完整。

2.完善公司治理结构，加速构筑“股东大会—董事会—经理班子”这一基本模式。

要加强独立董事的制度建设，充分发挥独立董事的作用。

要建立起公司内部有效的制衡、约束和监督检查机制。

赋予股东广泛的诉权，在明晰股权的基础上，再强化股东的股权意识，这对于发挥股东作用，完善公司法人治理结构更有好处。

3.内部控制的建立、执行、评估、完善。

在防范舞弊的方法中，最为大家公认的就是建立良好的控制制度，因为几乎所有的舞弊事件都是与内控的薄弱环节相联系。

防范舞弊重要机制是控制。

包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五要素。

因此，我们应从这几方面入手完善企业法人治理结构，消除内部人控制等现象，切实建立起有效的内部控制制度。

4.保证信息的及时，准确的沟通，减少信息的不对称，信息的不对称是指每个人掌握私人信息，这些信息不为他人所知，从而占有某方面的信息优势地位，但也正处于其他方面的信息劣势地位。

在现代企业中，由于所有权和经营权的分离，经营者享有的关于企业生产经营的信息远多于所有者。

在这种情况下，如果经营者具有损人利己，肥私的意图时，舞弊行
为有可能发生。

因此，建立内部信息与沟通系统，使得内部员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息使信息透明化。

5.倡导诚实正直的企业文化。

为从根本杜绝舞弊行为，要在企业形成一种忠实诚信的氛围，一方面企业最高当局坚持以身作则，另一方面，定期在进行内部宣传，在雇佣员工时应考虑道德品质。

6.健全以审计监督为主，财政、税务、人行、证券、保险、监管等部门监督检查及社会舆论监督相结合的综合外部监督体系。

7.推广经济责任审计，真正做到“不经审计，不得离任，不经审计，不得提拔。

”当经济责任审计的开展越有效，舞弊的动机就越弱，信息质量就越高。

8.提高会计人员的职业道德，扩大“会计委派制”的范围，减少会计人员对单位领导的人身依附。

要实现以诚信为目标的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业教育，逐步培养会计人员的会计职业道德情感，树立会计职业道德观念，提高会计职业道德水平，使会计职业健康发展。