内部审计人员履职风险及其控制
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一
、
内部 审 计 人 员履 职 风 险 的 类型
现 代 内部 审计 的职 能 ， 包括 监控 、 评 价和分 析组织 的风险与控 制 ， 以及检查 和确认 信息与 对政策 、 程序 和 法律 的遵循 等 ， 并且 ， 当组织 中有任 何改进空 间时 ， 内部 审计 人员就会 提出改善过程 、政策和程 序的建议 （ Ｉ Ｉ Ａ， ２ ０ ０ １ ） 。根据该定义 ， 对于 内部 审计 人员而言 ， 从履职角 度 而言 ， 未合理履行 内部审计的职能 ， 即存在履职 风险。 实务中， 从审计 行为角 度 ， 审计 人员 主要履 职风险存 在
１ 内 部审计人员业务素质不过关 。这方 面有两种现 象较为 明显 ： （ Ｉ ） 被审计对象有重大 风险 ， 但 内部 审计人 员无法判断 。甚至 即使是通过一定 的审计手段 ， 获得相 关信息 ， 仍不 能判断其风险之所在 。（ ２ ） 不能提供有效 的 审计建议 。随着企业管理越来越复 杂 ， 现代 内部审计对 审计人员也提 出了更高 的要求 ， 要 求其是一 名复合型 人 才， 能够就相关领域提 出合理化建议 。当然 ， 这并不意 味 着审计人员一定要成 为每一个领域 的专家型人才 。 可 如 果 内部 审计人员仅仅是为 了查找 风险 ， 显然 远未达到 内 部审计 的职能要求 。 ２ 内 部审计人员责任心不强。具 体表现在选择审计 方法或程序设计 ， 以及 执行上 存在缺 陷。如部分 内部 审
二、 内部 审 计 人 员履 职 风 险的 产 生 原 因分 析
１ ． 被 审计 单位 经营过程 中存 在重大风 险 ， 或 内控 建 设上存 在重大漏洞 ， 但 审计 人员未能发现 。发现被 审计 单位 存在 的重 大风 险 ，是 成功开 展内部 审计 工作 的基 础 。就像病人有病 ， 医生不能发现一样 ， 只能说 明内部审 计人 员也是 个“ 庸医” 。许多企业衡 量内部审计工作成效 的一 个重要标 准 ， 就 是内部审计是否先于外 部审计 发现 企业 存在 的问题 ，以便使企业 高层提前做 到心中有数 ， 并及 时采取措施 ， 控 制风险。实务 中， 很多企业 ， 尤 其是 央企或 国企 ，对 于政 府参与投资 的项 目都 会非常重视 ， 其 中一 个主要 原 因就是政 府投资 的项 目一般都要 开展 政 府审 计 ， 为了 日后 少 出问题 ， 往 往要求 内部审计 开展 全 面跟踪审计 ， 以便提前发现问题 并加 以解决 。 ２ ． 内部审计人 员发现 了上述重 大风险或漏洞 ， 但未 予披露 。对 于重大风险或漏洞 ， 审议人员无 疑应该写入 审计报 告 ， 并 向企业 高层 进行 汇报 ， 这 也是做好 审计工 作的关键 。因为只有让企业高层知 道了风险所在 ， 才能
内 部审计人员履职风险及其控制
刘 社 兵
（ 安徽省电力公司， 安徽 合肥 ２ ３ ０ ０ ２ ２ ）
摘 要： 审计人员若处理不好履职风 险， 将直接影响审计工作质量 ， 甚至涉及到 内部审计在 企业的生存 与发展 ， 以及审计人员个人
的职业发展 。本文对 内部审计人 员履职风险的类型和产生的原 因进行 了较为详细的分 析， 并就如何控制 内部审计人 员履 职风 险提 出了相关建议。
关键词 ： 内部审计 ； 履职风险； 控制 作者简介 ： 刘社兵（ １ ９ ７ ６ 一 ） ， 安徽安庆人 ， 硕 士， 安徽省 电力公司审计部 ， 主要从事审计 实务工作 。 中图分类号 ： Ｆ ２ ３ ９ 文献标识码 ： Ａ ｄ ｏ ｉ ： ｌ Ｏ ． ３ ９ ６ ９ ￣ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ６ ７ ２ — ３ ３ ０ ９ （ ｘ ） ． ２ ０ １ ３ ． １ １ ． ２ ２ 文章编号 ： １ ６ ７ ２ — ３ ３ ０ ９ （ ２ ０ １ ３ ） １ １ － ４ ８ — ０ ２
计人员 出于经 常对被 审计对 象开展审计工作 ， 对其 风险 比较 了解 ， 因此对审前 调查往 往加 以忽视 ， 审计 方案 的 编写也凭经验来操作 ， 甚 至一 些重要 领域 ， 如 资金管 理 ， 类似于现场盘点 、 核对银行对账 单等最基本 的审计程 序 都省略不做或未做到位。一旦其 中存在重大风险或管理 漏洞 ， 不 能发现也就在所难 免。 对症下药 ， 做 到工作有 的放矢 。 若 内部审计不予披露 ， 企 ３ ． 受人事关 系的影响 。内部审计人员不披 露相关风 业相应 高层 必然不知道这些风 险或 漏洞 ， 某种意义上来 险或问题 ， 很重要的一方面是 因为 内部审计人员 与被审
ห้องสมุดไป่ตู้
履 职风险 是指 由于单位 或者个人 没有正 确履 行 自 身职责而产 生 的风险 。作为企业风 险管理的一部分 ， 内 部 审计人员 的履 职风险 已经成 为影响 审计工作 成效 的 关键 。审计 人员若处理不好履职风 险 ， 将 直接影响审计 工作质 量 ，甚至涉及到 内部审计在企业 的生存与发展 ， 以及审计人 员个人的职业发展 。因此 ， 如何正确认识 内 部审计人员履职风 险并加 以控制显得尤 为重要 。
于以下三个 方面。
说， 这是对企业 高层 的一种误导 ， 使其 误 以为企业 经 营 管理较顺利 ， 实际上却存在某些风 险。当然 ， 这种错误行 为最终会转化为 内部审计人员 自身 的履职风 险。 ３ ． 针对发现并 披露的 问题 ， 内部审计 人员未 提 出有 效的审计建议 。提 出有效 的审计 建议 ， 是审 计服务企 业 的归宿点。对 于发现 的问题 和风险 ， 审计人 员应该 提出 可行的建议 和控制措施 。尤其 是在履行 咨询服务时 ， 更 是如此。内部审计人员在 向企业高层汇报时 ， 不可能说 ， “ 我们发现了这些问题 ， 请 领导看着 办” 。这显然是 一种 不负责任的工作态度 。因此 ， 在审计意 见书或审计 决定 书 中， 内部审计人员必须要提 出相关 整改建议或 纠正措 施。 可 以说 ， 审计意见书或审计决定是否得到有效执行 ， 是否具有权威性 ， 关键就取决于审计建议 的有效 性。
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内部 审 计 人 员履 职 风 险 的 类型
现 代 内部 审计 的职 能 ， 包括 监控 、 评 价和分 析组织 的风险与控 制 ， 以及检查 和确认 信息与 对政策 、 程序 和 法律 的遵循 等 ， 并且 ， 当组织 中有任 何改进空 间时 ， 内部 审计 人员就会 提出改善过程 、政策和程 序的建议 （ Ｉ Ｉ Ａ， ２ ０ ０ １ ） 。根据该定义 ， 对于 内部 审计 人员而言 ， 从履职角 度 而言 ， 未合理履行 内部审计的职能 ， 即存在履职 风险。 实务中， 从审计 行为角 度 ， 审计 人员 主要履 职风险存 在
１ 内 部审计人员业务素质不过关 。这方 面有两种现 象较为 明显 ： （ Ｉ ） 被审计对象有重大 风险 ， 但 内部 审计人 员无法判断 。甚至 即使是通过一定 的审计手段 ， 获得相 关信息 ， 仍不 能判断其风险之所在 。（ ２ ） 不能提供有效 的 审计建议 。随着企业管理越来越复 杂 ， 现代 内部审计对 审计人员也提 出了更高 的要求 ， 要 求其是一 名复合型 人 才， 能够就相关领域提 出合理化建议 。当然 ， 这并不意 味 着审计人员一定要成 为每一个领域 的专家型人才 。 可 如 果 内部 审计人员仅仅是为 了查找 风险 ， 显然 远未达到 内 部审计 的职能要求 。 ２ 内 部审计人员责任心不强。具 体表现在选择审计 方法或程序设计 ， 以及 执行上 存在缺 陷。如部分 内部 审
二、 内部 审 计 人 员履 职 风 险的 产 生 原 因分 析
１ ． 被 审计 单位 经营过程 中存 在重大风 险 ， 或 内控 建 设上存 在重大漏洞 ， 但 审计 人员未能发现 。发现被 审计 单位 存在 的重 大风 险 ，是 成功开 展内部 审计 工作 的基 础 。就像病人有病 ， 医生不能发现一样 ， 只能说 明内部审 计人 员也是 个“ 庸医” 。许多企业衡 量内部审计工作成效 的一 个重要标 准 ， 就 是内部审计是否先于外 部审计 发现 企业 存在 的问题 ，以便使企业 高层提前做 到心中有数 ， 并及 时采取措施 ， 控 制风险。实务 中， 很多企业 ， 尤 其是 央企或 国企 ，对 于政 府参与投资 的项 目都 会非常重视 ， 其 中一 个主要 原 因就是政 府投资 的项 目一般都要 开展 政 府审 计 ， 为了 日后 少 出问题 ， 往 往要求 内部审计 开展 全 面跟踪审计 ， 以便提前发现问题 并加 以解决 。 ２ ． 内部审计人 员发现 了上述重 大风险或漏洞 ， 但未 予披露 。对 于重大风险或漏洞 ， 审议人员无 疑应该写入 审计报 告 ， 并 向企业 高层 进行 汇报 ， 这 也是做好 审计工 作的关键 。因为只有让企业高层知 道了风险所在 ， 才能
内 部审计人员履职风险及其控制
刘 社 兵
（ 安徽省电力公司， 安徽 合肥 ２ ３ ０ ０ ２ ２ ）
摘 要： 审计人员若处理不好履职风 险， 将直接影响审计工作质量 ， 甚至涉及到 内部审计在 企业的生存 与发展 ， 以及审计人员个人
的职业发展 。本文对 内部审计人 员履职风险的类型和产生的原 因进行 了较为详细的分 析， 并就如何控制 内部审计人 员履 职风 险提 出了相关建议。
关键词 ： 内部审计 ； 履职风险； 控制 作者简介 ： 刘社兵（ １ ９ ７ ６ 一 ） ， 安徽安庆人 ， 硕 士， 安徽省 电力公司审计部 ， 主要从事审计 实务工作 。 中图分类号 ： Ｆ ２ ３ ９ 文献标识码 ： Ａ ｄ ｏ ｉ ： ｌ Ｏ ． ３ ９ ６ ９ ￣ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ６ ７ ２ — ３ ３ ０ ９ （ ｘ ） ． ２ ０ １ ３ ． １ １ ． ２ ２ 文章编号 ： １ ６ ７ ２ — ３ ３ ０ ９ （ ２ ０ １ ３ ） １ １ － ４ ８ — ０ ２
计人员 出于经 常对被 审计对 象开展审计工作 ， 对其 风险 比较 了解 ， 因此对审前 调查往 往加 以忽视 ， 审计 方案 的 编写也凭经验来操作 ， 甚 至一 些重要 领域 ， 如 资金管 理 ， 类似于现场盘点 、 核对银行对账 单等最基本 的审计程 序 都省略不做或未做到位。一旦其 中存在重大风险或管理 漏洞 ， 不 能发现也就在所难 免。 对症下药 ， 做 到工作有 的放矢 。 若 内部审计不予披露 ， 企 ３ ． 受人事关 系的影响 。内部审计人员不披 露相关风 业相应 高层 必然不知道这些风 险或 漏洞 ， 某种意义上来 险或问题 ， 很重要的一方面是 因为 内部审计人员 与被审
ห้องสมุดไป่ตู้
履 职风险 是指 由于单位 或者个人 没有正 确履 行 自 身职责而产 生 的风险 。作为企业风 险管理的一部分 ， 内 部 审计人员 的履 职风险 已经成 为影响 审计工作 成效 的 关键 。审计 人员若处理不好履职风 险 ， 将 直接影响审计 工作质 量 ，甚至涉及到 内部审计在企业 的生存与发展 ， 以及审计人 员个人的职业发展 。因此 ， 如何正确认识 内 部审计人员履职风 险并加 以控制显得尤 为重要 。
于以下三个 方面。
说， 这是对企业 高层 的一种误导 ， 使其 误 以为企业 经 营 管理较顺利 ， 实际上却存在某些风 险。当然 ， 这种错误行 为最终会转化为 内部审计人员 自身 的履职风 险。 ３ ． 针对发现并 披露的 问题 ， 内部审计 人员未 提 出有 效的审计建议 。提 出有效 的审计 建议 ， 是审 计服务企 业 的归宿点。对 于发现 的问题 和风险 ， 审计人 员应该 提出 可行的建议 和控制措施 。尤其 是在履行 咨询服务时 ， 更 是如此。内部审计人员在 向企业高层汇报时 ， 不可能说 ， “ 我们发现了这些问题 ， 请 领导看着 办” 。这显然是 一种 不负责任的工作态度 。因此 ， 在审计意 见书或审计 决定 书 中， 内部审计人员必须要提 出相关 整改建议或 纠正措 施。 可 以说 ， 审计意见书或审计决定是否得到有效执行 ， 是否具有权威性 ， 关键就取决于审计建议 的有效 性。