关于改进内部审计成果运用的建议

关于改进内部审计成果运⽤的建议
2019-07-16
[摘要]内部审计的⽬标能否真正得以实现，内部审计价值能否真正发挥作⽤最终反映在内部审计⼯作成果是否被组织有效利⽤。

因此，加强内部审计成果管理，确保审计项⽬成果最⼤化，推进内部审计成果运⽤具有重⼤的现实意义。

[关键词]内部审计；审计成果；成果运⽤
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.22.180
1 内部审计成果运⽤概述
内部审计成果是指内部审计⼈员在审计实践中实施审计程序，汇总⼯作成果⽽形成的审计结论与建议。

内部审计成果运⽤包含审计问题整改与审计意见的落实。

2 内部审计成果运⽤的意义
有效的内部审计成果运⽤对于内部审计的⽬标实现、组织价值的增值发挥着⾮常重要的作⽤。

（1）有效的审计成果运⽤可以改善组织内部控制的薄弱环节。

内部审计⼈员通过审计发现组织制度建设⽅⾯的不⾜，只有通过审计成果的运⽤，可以弥补制度的漏洞，织密制度的笼⼦，预防腐败案件的发⽣。

（2）有效的审计成果运⽤可以提升组织经营效率，内部审计通过对国有资产、财务收⽀等的审计，提出管理中的意见，只有通过审计成果运⽤，才能使得内部审计真正做到从管理中出效益，保证管理措施落实到位。

（3）有效的内部审计成果可以提升审计部门的权威。

审计成果的运⽤使得内部审计的⼯作在组织具体管理⼯作中得到具体体现，使得内部审计真正在医院管理中发挥作⽤，从⽽进⼀步促进内部审计的发展。

3 内部审计成果运⽤存在的问题
（1）内部审计运⽤的“⼒度”不够。

内部审计部门在审计成果运⽤中占主导地位，内部审计完成审计⼯作后形成审计报告，并根据审计报告对审计成果运⽤情况进⾏督促。

内部审计单位成果是否运⽤由内部审计部门负责监督，⽽对于组织管理层，⽆须对内部审计成果运⽤情况进⾏监督，这使得审计成果运⽤部门对审计成果运⽤的积极性不⾼，或者甚⾄对审计成果视若⽆睹。

另外，因组织机构设置的问题，⼤部分事业单位的内部审计部门与其他部门属于同级部门，⽽在审计及审计成果运⽤过程中，内部审计部门属于监督者，被审计对象或者其他职能部门属于被监督者，这种同级之间的监督与被监督关系，使得内部审计部门在整个审计成果运⽤过程中处于唱“独⾓戏”的状态。

（2）内部审计成果运⽤的“韧度”不够。

对于审计成果的运⽤，往往是通过审计报告的⽅式，提出整改意见，要求被审计部门开展整改。

⽽内部审计部门随即开展下⼀个审计任务，对于上⼀个审计成果的运⽤与否，很少做到有效的监督。

（3）内部审计成果运⽤的“⼴度”不够。

内部审计成果的运⽤实际过程中，往往仅限于对审计报告中提及的某⼀事件开展整改，但并没有从源头上解决问题，⽆法做到标本兼治，部分审计发现的问题往往可能属于组织管理体制或者制度层⾯的问题，本质原因得不到解决，屡审屡犯的现象也就会⼀直存在。

（4）内部审计成果运⽤的“亮度”不够。

⽬前内部审计成果的运⽤体系中，没有相应的法律法规要求内部审计结果予以公开，组织管理层、内部审计部门均不希望将内部审计成果⼴⽽告之，因为审计成果的公告，不仅增加了内部审计部门审计质量的要求，也造成了组织管理层的⽆形压⼒。

也正是因为审计成果不公开，审计发现的问题是否得到运⽤，运⽤多少，组织内部其他成员或者社会⼤众都不了解，更⽆从提及如何监督。

4 内部审计成果运⽤问题的原因分析
内部审计成果的实际运⽤中存在⼒度、⼴度、韧度、亮度四个⽅⾯的问题，导致这些⽅⾯的原因主要包括以下⼏个：
（1）领导对审计成果的认知理念存在偏差。

领导对内部审计成果的作⽤认识不够。

⼀是由于领导认为内部审计属于马后炮，发现的问题都属于过去式，从⽽对审计意见和建议不够重视，进⽽形成屡查屡犯的恶性循环。

⼆是领导认为内部审计部门提交的审计报告中反映的内容对组织没有带来直接的经济流⼊，因⽽不会重视内部审计结果的运⽤，从⽽导致出现内部审计审⽽不⽤，审计部门的⼯作以提交审计结果报告为终点。

（2）内部审计机构设置缺乏独⽴性。

由于内部审计机构不独⽴，组织地位不权威，内部审计部门与被审计部门属于同级，内部审计部门难以指挥被审计部门开展整改⼯作，⼤部分被审计部门对内部审计⼯作存在抵触⼼理，对内部审计成果的运⽤也仅限于表⾯上，没有从根本上去整改，尤其牵涉到多个部门共同整改，反⽽会使其他部门将⽭头指向内部审计部门，导致审计成果⽆法充分运⽤。

（3）内部审计⼈⼒资源匮乏。

内部审计成果能否得以运⽤，需要以⾜够的内部审计⼈⼒作为保障。

但⽬前内部审计机构的现
状是⼈⼒资源相当有限，这主要体现在量和质两个⽅⾯，“量”的⽅⾯指的是内部审计⼈员数量有限，⽽“质”的⽅⾯表现为内部审计⼈员知识结构单⼀，⼈才的匮乏直接限制了内部审计⼯作成果运⽤。

（4）内部审计结果不透明。

导致内部审计结果不透明的原因有多⽅⾯，主要表现为政策制度、组织内部领导层、理解风险等。

审计署对审计机关的内部审计结果是否予以公告，没有法律法规或者制度层⾯的要求。

此外，部分内部审计结果内容有可能反映的是管理层⾯存在的问题，内部审计部门将审计结果报告给组织管理层，管理者⾃然不会愿意承认在管理⽅⾯的缺失，从⽽不会同意对内部审计结果进⾏公开。

再者，审计结果公开存在理解性风险。

部分内部审计结果专业性较强，涉及较多的专业术语，使得审计结果不便于理解，对于社会⼤众来讲，很容易造成理解性偏差，使得审计结果公告的公布背离了其最初的积极意义。

（5）内部审计成果运⽤缺乏有效的问责机制。

第⼀，问责意识不强。

只要审计发现的问题没有对组织造成不良后果，或者即使造成⼀定的后果，管理层也不愿进⾏问责，因为⼀旦开展问责，势必会影响组织未来的发展。

第⼆，审计问责客体难以界定。

内部审计问责主要还是以部门或组织为问责客体，很少涉及对具体责任⼈的问责。

尽管报告中有涉及具体经⼿⼈，但是经⼿⼈往往拒绝承担责任，并将责任推给集体决策。

5 改进内部审计成果运⽤的建议
（1）加强管理层对内部审计成果运⽤的认识。

加强管理层对政策法规的认知程度，接受内部审计⼯作的本质，理解内部审计结果运⽤的真谛，主动接受和重视内部审计结果的运⽤。

（2）建⽴健全内部审计成果运⽤制度，完善审计成果运⽤依据。

协调内部审计结果运⽤，明确内部审计结果运⽤的⽬标、原则、⽅式、途径、责任、要求和考核检查办法等，推动内部审计结果运⽤的制度化、规范化建设。

（3）实⾏上下联动机制，实现审计成果信息共享。

开展多种⽅式宣传审计成果运⽤的重要性，使领导⼲部重视对审计成果的运⽤，促进各项成果落实到实处。

建⽴以单位负责⼈为责任⼈的审计成果运⽤监督体系，组织⼈事、纪检监察、审计等相关部门共同协调，切实加强审计成果的运⽤。

（4）培养组织内部审计队伍，适当引⼊社会审计⼒量。

充实内部审计队伍，从组织内部其他部门选取相关的专业知识⼈才，与现有内部审计⼈员形成优势互补。

此外，对于内部审计⼈员不了解的领域，可以适当购买社会审计⼒量完成，在与外部审计合作的同时，加强⾃⾝的学习，逐渐做到独⽴完成，充实内部审计队伍。

（5）推⾏信息公开机制，促进成果运⽤公开透明、建⽴内部审计成果通报机制。

通过结果公开的⼿段促进审计结果落实，探索扩⼤内部审计结果运⽤的新形式和新平台，提⾼监督透明度。

加⼤审计成果的宣传⼒度和⼴度，扩⼤审计成果信息公开，推进审计结果公告制度。

（6）严肃问责机制，实现审计成果执⾏刚性。

建⽴审计成果运⽤评价制度和责任追究制度。

审计成果运⽤评价内容可以包括被审计单位或个⼈对审计成果提出的整改⽅案的可操作性及整改落实程度等。

责任追究制度可以实⾏将审计成果运⽤情况纳⼊部门考核指标，同时纳⼊⼲部个⼈考核指标，并将考核结果纳⼊领导⼲部个⼈档案，影响领导⼲部选拔或⼈事调动，加强领导⼲部对审计成果运⽤的积极性。

参考⽂献：
[1]王冬莲.浅谈企业内部审计成果运⽤的制约因素及对策[J].会计师，2008（6）：63-65.
[2]祝松梅.企业内部影响审计成果运⽤的因素及对策[J].现代商贸⼯业，2014（18）：135.
[3]徐贵莲.浅谈内部审计成果价值的提升[J].财经界（学术版），2008（11）：82-83.
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