方案-科学建立我国非企业会计体系的研究

科学建立我国非企业会计体系的研究
'「摘要」本文从分析我国非企业
的现状入手，深入探讨了非企业会计的缺陷，并结合当前非企业会计
的特点，提出科学构建我国非企业会计体系的初步设想，旨在为规范我国政府及非营利
会计改革提供建议。

随着市场
的
和政府职能的转变，我国非企业会计的环境发生了三大变化：
体制改革不断深化、事业单位机构改革稳步推进、民办非营利组织日益壮大。

在这种形势下，非企业会计改革势在必行。

目前，我国非企业会计仅限于预算会计的范畴，结构体系不健全，适用范围狭窄，会计信息难以满足客观需要。

依据会计主体是否具有营利性，会计体系分为企业会计和非企业会计两个分支。

近年来，随着资本市场的发展，现代企业制度的建立和完善，以及我国成功“入世”，企业会计得到了快速的发展，先后建立了企业会计准则和企业会计制度，并在
中不断得以完善。

但是，非企业财务会计却未能适应其会计环境的变化而得到发展。

因此，如何根据环境的变化，科学构建非企业会计组织体系成为推动我国政府会计改革的重要基础性问题。

一、我国非企业会计的现状分析
国际上，非企业会计多体现为政府及非营利组织会计。

在我国非企业会计是指预算会计，主要包括财政预算会计、行政单位会计、事业单位会计和国库会计等。

这种预算会计体系在一定程度上沿革了我国
经济时期的预算会计体系，即分为总预算会计和单位预算会计两大分支。

1998年的预算会计改革后，预算会计体系出现了一些变化：细化了单位预算会计，对行政单位会计和事业单位会计分别做出了规定，出台了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》。

除此之外，对基本建设单位、社保基金等特殊会计主体和特殊会计事项颁布了相应的会计核算方法和
制度。

但近年来，会计环境的巨大变化，现行的预算会计体系的缺陷逐渐显现出来：首先，预算会计体系的结构不严谨。

预算会计各组成部分之间协调性差，既存在交叉重叠，又存在空白之处，不同预算会计制度规定之间存在矛盾。

这就造成预算会计所反映的财政资金、资源的占用和使用等情况不准确，影响财政预算管理的效果。

其次，预算会计主体的范围不明确。

这包括两层含义：一是我国事业单位组成复杂，其中大量事业单位代行部分政府职能，还有相当一部分事业单位从事经营活动，具有企业的性质。

因此，所有事业单位都适用事业单位会计显然不妥。

二是缺乏对非营利组织的界定，特别是对民办非营利组织适用何种会计没有明确的规定。

随着市场经济的发展，民办非营利组织不断的壮大，已成为继政府组织和企业之后的重要
主体，也是提供公共服务、促进社会事业发展的一支重要力量。

由于民间事业单位的资金来源主要是社会组织、企业或个人的捐赠，不存在财政资金的投入，所以民间非营利单位适用预算会计（事业单位会计）显然不合适。

并且由于民办非营利组织具有非营利性，也不能适用企业会计，这就造成了会计体系上出现空缺。

再次，预算会计的信息不能满足公共财政的管理需要。

公共财政顾名思义是为社会、市场提供公共产品和服务的国家财政，它要求国家财政管理从为政府自我服务转变到为市场提供公共服务上来。

预算会计（政府会计等）作为财政管理的一个途径，也必须从以政府预算
管理为中心转变到以对公共产品和服务的提供进行管理为中心上来。

目前的预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，会计
侧重于对预算收支的反映，忽略了对单位财务状况（包括财政资金、资源在公共产品和服务提供过程中的效益、效率等）等信息的反映。

因此，预算会计与我国公共财政的要求不相适应。

最后，预算会计无法适应会计国际化的要求。

预算会计作为会计体系的重要组成部分，不可避免的要参与到会计的国际化进程中来。

随着我国参加国际组织和参与国际事务的增多，特别是政府海外筹资的增加，国际组织和外国政府对我国政府财政信息更加关注，预算会计作为提供财政信息的重要手段，它的可比性、可理解性受到越来越多的国际关注。

例如，国际货币基金组织先后于1998年和2001年通过和修订了《财政透明度良好做法守则-原则宣言》和《财政透明度手册》，其核心要求是政府应当定期向公众提供全面并且真实的财政信息，并对公开财政信息的内容、程序以及如何确保这些信息的质量进行了具体规范。

而我国现行的预算会计在结构体系、制度内容、会计基础、报告体系等众多方面与国际惯例存在很大的差异，这就阻碍了我国政府财政信息的提供和被国际组织、外国政府的认可，难以适应会计国际化的要求。

二、科学构建我国非企业会计体系
（一）会计环境的变化对我国非企业会计体系结构的影响
纵观会计发展史，会计环境的变迁往往成为推动会计改革进程的动力。

重新构建我国非企业会计体系，首先需要从分析会计环境入手。

在我国影响非企业会计体系结构的几个主要环境因素有：
第一、我国财政体制改革对非企业会计中的政府会计有重大影响。

政府会计必须适应财政体制的要求，与政府管理体制、财政管理体制、预算管理方式保持一致。

随着我国财政体制改革的深入和公共财政的建立，对政府会计提出了更高的要求。

特别是2000年后，我国陆续实施了部门预算改革、国库集中收付改革、收支两条线管理改革、政府采购改革和绩效评价管理制度等，标志着我国财政体制改革已将重点从财政收入方面转移到财政支出管理方面来。

因此，政府会计作为政府支出的重要核算手段，所肩负的任务更加艰巨。

政府会计信息的种类需要更加丰富，信息的内容需要更加细化和精确，信息的及时性和有用性等质量特征需要不断提高。

在公共财政体制下，政府会计应当满足以下几点要求：1.反映政府职能履行（公共产品和服务的提供）情况；2.反映政府部门财政资金的使用绩效；3.考察预算收入和支出的执行情况；4.反映政府采购的情况；5.反映政府资产、负债情况；6.反映行政、事业单位国有资产的管理情况；7.提供其他政府宏观管理需要的信息。

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