第五章事业单位净资产的核算(1)

（一）资金结转的概念和内容
1 资金结转的概念 资金结转是指当年预算已执行但未完成，或
者因故未执行，下一年度需要按照原用途继 续使用的资金。
1）按形成时间，资金结转分为当年资金结转 和累计资金结转。
当年资金结转是指当年形成的财政补助结转资 金。
累计资金结转是指截止到年底形成的历年累计 财政补助结转资金。
借：固定资产
550000
贷：非流动资产基金—固定资产 5500000
借：事业支出 550000 贷：财政补助收入 550000
[例5-2-5]2013年12月，盘盈一台设备，同类 资产市价50000元。
借：固定资产 50000
贷：非流动资产基金—固定资产 50000
[例5-2-6]2013年5月计提固定资产折旧 258000元，无形资产摊销6500元。
修购基金=800*50%+400*50%=600万元 借：事业支出 4000000 经营支出 2000000 贷：专用基金—修购基金 6000000
[例5-2-11]2013年以银行存款支付设备维修 费3500元。
借：专用基金—修购基金 3500 贷：银行存款
3500
[例5-2-12]用修购基金购置一台设备价款 20000元，存款支付。
借：固定资产 20000 贷：非流动资产基金—固定资产20000
借：专用基金 20000 贷：银行存款 20000
2 职工福利基金 职工福利基金的适用范围主要包括：集体福
利设施建设支出、对后勤部门的补助、单位 职工食堂的补助等。 按规定从本年度非财政补助结余中计提职工 福利基金。
[例5-2-13]2013年实现非财政补助事业结余 400000元，经营结余600000元。已转入非财 政补助结余分配。该事业单位经营结余的按 25%计算所得税，按非财政补助事业结余和税 后的经营结余的10%计提职工福利基金。
3）专用基金的使用均属于一次性消耗，不可 循环周转。
4 专用基金的管理原则
专用基金的管理应遵循先提后用、收支平衡、 专款专用的原则。具体做到：
1）提取按比例：提取比例按财务规则要求 2）支出按规定：各项专用基金都有专门用途，按规定支出 3）收支有计划：各项专用基金编制收支计划
（二） 专用基金的核算
事业支出上缴上级支出对附属单位补助事业结余事业收入财政补助收入上级补助收入附属单位缴款收入其他收入现结余非财政补助结余分配结转其他支出各收入中的非专项部分例533甲事业单位2013年1月至11月事业结余科目贷方余额累计数额为320万元2013年12月份事业收支各科目余额如下科目名称借方金额科目名称贷方金额事业支出基本支出2340000事业收入3800000项目支出1160000上缴上级支出200000上级补助收入200000对附属单位补助支出100000附属单位上缴收入300000其他支出非专项资金50000其他收入非专项资金100000将上述收入科目的余额转入事业结余科目的贷方借
建固定资产形成、融资租入固定资产形成、接受捐 赠固定资产形成。
3 非流动资产基金中的长期投资、固定资产、在建 工程、无形资产等基金分别于其资产账户余额具有 对等性。
（二）非流动资产基金的确认
取得时非流动资产或发生相关支出时予以确认。
（三）非流动资产基金的核算 设置“非流动资产基金”
[例5-2-4]2013年3月6日，甲事业单位与乙单位签 订采购合同，买设备，金额550000元，收到发票 和设备，设备已验收使用，财政直接支付货款。
累计折旧 20000
贷：固定资产 160000
借：长期投资—长期股权投资
158000
借贷：：其非他流支动出资产基80金00—长期投资 贷：银行存款 8000
158000
[例5-2-8]2013年8月以专利权对外投资，账 面原值192000元，已累计摊销24000元，评 估价180000元。
（二）与其他会计要素的关系
净资产是资源提供者出资形成的事业单位 开展业务活动的最基础的启动资产。
事业单位扩大业务活动规模、支付有关费 用、举债经营，都要取决于事业单位净资 产的状况及业务活动的需要。
事业单位费用的发生、收入的取得无不与 净资产相联系。
事业单位会计科目----净资产类
序号 科目编号
第五章事业单位净资产的核算
三 净资产与会计要素的关系
（一）净资产与负债的关系
1存续时间不同。净资产是事业单位持有 的资产净值，它表明事业单位的资本规模 和经济实力。主要来源于社会捐赠、会费 收入、政府补助、运转结余等不需要偿还 的资金；而负债表示事业单位对债权人的 经济责任，不论其期限多长，最终是要偿 还的。
2 专用资金的内容 1）修购基金。即按照事业收入和经营收入的一定比
例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列 支（各列50%），以及按其他规定转入用于事业单
位固定资产维修和购置的资金。
计提固定资产折旧的事业单位可以不提修购基金。
2）职工福利基金。即按照非财政补助结余的 一定比例提取转入，由于单位职工的计提福 利设施、集体福利待遇等的资金。
3 受托责任广泛。即基金筹集与运用对立法 机构、资源提供者、公共服务的对象以及社 会公众负有政治的、经济的、法律的和社会 的广泛责任。
4 非实体性。基金不是一个经济实体，没 有相应的组织机构和人员，其本身只是一 个有着特定来源和用途的财务个体。需要 采用特定的程序和方法来核算。
5 形式多样性。基金的形式多样，不一定 是现金，也可能是物资。
300000
借：事业基金 300000
贷：非流动资产基金—长期投资 300000
[例5-2-2]2013年经计算，甲事业单位将非 财政补助结余资金500000元转入事业基 金。
借：非财政补助结余分配 500000 贷：事业基金
500000
[例5-2-3]2013年初，发现上年承接的一项服 务收入300000元未确认收入，仍在预收账款 科目中挂着。根据审批意见进行处理。
借：专用基金 15000
贷：银行存款
15000
借：固定资产
15000
贷：非流动资产基金 15000
3 其他专用基金
按规定提取其他专用基金时
借：有关科目
非财政补助结余分配
贷：专用基金
按照实际收到的基金金额 借：银行存款 贷：专用基金
第三节 资金结转与结余的核算
一 资金结转与结余的概述
设置：“专用基金”科目——核算事业单位按 规定提取、设置的有专门用途的资金的收支 及结存情况。
1 修购基金：用于固定资产的维修和购置。 修购提取额=（事业收入*提取率）+ （经营收
入*提取率）
[例5-2-10]2013年取得事业收入800万元，经 营收入400万元，提取修购基金为事业收入 好人经营收入的50%。
2 非流动资产基金：是指事业单位非流动 资产占用的金额。
3 专用基金：是指事业单位按规定提取或 者设置的具有专门用途的净资产。如： 职工福利基金。
（三）基金的特征
1 目的性。即任何基金都必须依特定的目的 或活动设立。
2 限制性。即任何基金的设立、基金财务资 源的筹集和运用都必须按国家法律、制度、 资源提供者的限定予以限制。
所得税=600000*25%=150000元
借：非财政补助结余分配 150000 贷：应缴税费—应缴所得税 150000
提取职工福利基金=（400000+600000-150000） *10%=85000元
借：非财政补助结余分配—提取职工福利基金 85000 贷：专用基金
85000
[例5-2-14]专用基金购置健身器材价值15000 元，款已付。
项目支出资金结转可结转下年按原用途继续使用。
2）非财政补助结转
非财政补助结转是指事业单位除财政补助收 支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵 后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资 金；
（二）结余的概念、分类和管理要求
1 结余的概念 结余即结余资金，有广狭义之分。
广义的结余是事业单位全部收入与全部支出相抵 后的余额。
2 体现的经济关系不同。净资产体现了事业 单位作为受托人与资财提供者作为委托人 之间的受托与委托关系；而负债体现了事 业单位作为债务人与债权人之间的债务债 权关系。
3 各级的计量属性不同。净资产无法单独计 量，而负债在其发生时可以单独计量。
4 清算的拥有权力不同。负债拥有优先清偿 权，净资产不存在偿还问题。
科目名称
三、净资产类
29
3001 事业基金
30
3101 非流动资产基金
310101 长期投资
310102
固定资产
310103 在建工程
310104 无形资产
31
3201 专用基金
32
3301 财政补助结转
330101 基本支出结转
330102 项目支出结转
33
3302 财政补助结余
34
3401 非财政补助结转
借：待处置财产损溢—处置资产价值
120000
累计折旧
160000
贷：固定资产 280000
借：非流动资产基金—固定资产 120000 贷：待处置财产损溢 —处置资产价值 120000
借：银行存款
130000
四 专用基金的核算
（一）专用基金概述
1 专用基金的概念
专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有 专门用途的净资产。如：职工福利基金。
借：预收账款 300000 贷：事业基金 300000
三 非流动资产基金的核算
（一）非流动资产基金的概念及特点
事业单位非流动资产基金是长期投资、固定资产、 在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
特点：
1用途具有限定性，属于限定用途的净资产 2形成来源广泛，有拨款购建形成、用自有资金购
2）按资金结转来源，资金结转分为基本支出 资金结转和项目支出资金结转。
其中基本支出资金结转包括人员经费资金结转 和日常公用经费资金结转。
2 资金结转的内容
按照资金结转的性质不同分为：
1）财政补助结转是指事业单位滚存的财政补助结转 资金，包括基本支出资金结转和项目支出资金结转 。
基本支出资金结转原则上应结转至下一年继续使用 ，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出， 但在人员经费和日常公用经费间不得挪用，且不得 用于提高人员经费开支标准。
二 事业基金
（一）事业基金的概念 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的
净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除 结余分配后滚存的金额。
（二）事业基金的核算 设置：“事业基金”科目
[例5-2-1]2013年月1日甲事业单位用存款30万 元与乙单位联营开办化工厂。
借：长期投资—长期股权投资 300000 贷：银行存款
财政补助结余是指事业单位各项财政补助收入与 其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和 使用的结余资金。
事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支 、非财政专项资金收支和经营收支外各项收支相 抵后的余额；
经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相 抵并弥补以前年度经营亏损后的余额。
3）其他资金。即按照其他有关规定提取或者 设置的专用资金。
3 专用基金的特点 1）专用基金的形成均有特定渠道。不仅有专
门的用途，而且有其特定来源。各项专用基 金的提取比例和管理办法，国家有统一规定 的按照统一规定执行。
2）各项专用基金都有规定专门的用途和适用 范围，一般不能互相占用、挪用。
借：非流动资产基金—无形资产 168000
累计摊销 24000
贷：无形资产 192000
借：长期投资—长期股权投资 Nhomakorabea180000
贷：非流动资产基金—长期投资
180000
[例5-2-9]2013年10月31日，经批准，处置未满报废年 限的车辆，账面值280000元，已计提折旧160000元 ，处置收入130000元存入银行，不考虑相关税费。
借：非流动资产基金—固定资产
—无形资产
贷：累计折旧 258000
累计摊销
6500
258000 6500
[例5-2-7] 2013年4月以固定资产对外投资，账面 原值160000元，已提折旧20000元，评估价 150000元，相关税费8000元，存款支付。
借：非流动资产基金—固定资产 140000
35
3402 事业结余
36
3403 经营结余
37
3404 非财政补助结余分配
第二节 基金
一 基金概述 二事业基金 三非流动资产基金 四专业基金
第二节 基金的核算
一 基金概述
（一）基金的概念
在事业单位基金是指具有特定目的和用途的 资金。
（二）事业单位基金的分类
1 事业基金：是指事业单位拥有的非限定用 途的净资产，其来源主要为非财政补助结余 扣除结余分配后滚存的金额。
既有在完成计划的前提下因节约开支而形成的收 支结余，也有因事业计划未完成或项目需跨年度 进行而要结转至下年使用的资金结存。
其结余的形成主要是增收节支或工作任务调整的 结果。
狭义的结余一般具体指财政补助结余、事业结余 和经营结余。
2 结余的分类
1）按结余的性质可分为：财政补助结余、事业 结余、经营结余。