人大.第六版《成本会计学》第九章

某公司作业流程图：
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会计作业
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收货 作业
原料
储存 作业
原料
生产 作业
产成品
清原 单材 料
仓库
生产准 备作业
（三）作业链(Activity Chain)
把企业看作是为满足顾客需要而设计的作业集合体。从 产品设计到产品售出的整个生产经营过程，由一系列前后 有序、由此及彼、由内到外连接起来的作业就形成一条作 业链。所谓“作业链”是指企业为了满足顾客需要而建立 的、一系列前后有序的作业集合体。
分析说明：
按作业成本法，A产品成本由65元提高到 94.8元，涨幅46％；B产品单位成本由原来的 43.5下降到36.1，降幅为22％。 在传统成本计算法下，产量较大的普通型产 品的成本被高估；而生产量小、技术复杂程度 高的产品成本被低估。 原因在于制造费用采用单一的分配标准，而 忽视了不同作业的成本动因不同。
人力
动力
房屋租 折旧 金
资源 动因
职工人 数
劳动时 消耗电力 使用面 所使用设 间 度数 积 备价值
（二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成 本库 确定作业动因，再根据作业动因计算分配率。 作业 订单处理 机器调整 质量检验 材料搬运
作业动因 订单份数 调整次数 检验件数 材料重量
（三）将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单， 计算完工产品成本。
（二）作业
作业成本法的基本思想是在资源和产品之间引入一 个中介即作业。 1、作业是指企业经营过程中相互联系、各自独立的一 系列任务的总和，是基于一定目的、以人为主体、消 耗一定资源的特定范围的工作。 2、同一类作业必须具有同质性。作业的划分必须视管 理要求和成本动因而定。 3 、作业可以划分为增值作业（Value added Activity）和 非增值作业。能增加传递给客户的价值的作业为增值作业。 （存货的储存、分类、整理和搬运；产品的返修或者重复检测； 等待工作）非增值作业虽然也耗费资源，但对产品价值 没有任何帮助，应予以消除。 4、一般包括：单位作业、批别作业、产品作业和维持 性作业。
项 产销量 机器 材料 目 调整 处理 次数 次数 A 10000 5 10 B 40000 2 5 质量 检验 次数 100 50 机器制 直接 造小时 材料 20000 60000 直接 人工
250000 100000 600000 240000
制造费用明细表（单位：万元）
项目 机器 调整 金额 14 材料 质量 间接人 燃料及 设备 其他 合计 处理 检验 工成本 水电费 折旧 费用 15 30 3.4 16 24 17.6 120
（一）传统成本计算法下的成本计算单
项目
直接材料 直接人工 制造费用 总成本
A产品
250000 100000 300000 6ห้องสมุดไป่ตู้0000
B产品
600000 240000 900000 1740000
单位成本
说明：
65
43.5
制造费用分配率＝1200000÷（20000＋60000）＝15 A产品应分摊的制造费用＝15×20000＝300000 B产品应分摊的制造费用＝15×60000＝900000
作业成本法与传统成本法比较
项目 计算的中心 作业成本法
结果：成本计算信 息存在巨大差异
传统成本计算方法
作业(ACTIVITY) 产品 (PRODUCT)
分析成本发生 重点 的前因后果 多标准分配， 制造费用分配 多成本动因 深，大大的明 深度 细化 可归属性 高
以成本论成本（简单法、 分批法、分步法） 分配标准单一：直接人 工小时、机器小时 粗 低
五、作业成本法的优缺点
优点： 1、作业是作业成本法的基本成本对象，所有成本均为 变动成本； 2、对间接成本的分配更合理； 3、作业成本法是更为广泛的完全成本法； 4、既是一种成本计算方法，又是一种成本控制方法。 缺点： 1、提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理（预 测）的意义不大； 2、成本动因的选择具有很大的主观性； 3、没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题； 4、对制造费用比例较小的企业不适用； 5、以全厂为成本计算单位，不能提供部门成本信息。
作业A 作业D 作业H 作业M
作业B
作业E
作业I
作业N
作业C
作业F
产品甲
产品乙
作业链图
（四）价值链(Value Chain) 现实世界的市场竞争 强调现金流, 但虚拟世界的竞争关 注价值流
1985, 迈克尔· 波特
盯紧战略成本，不纠结于费用管理
中国神华能源股份有限公司CFO 张克慧：大部分成本发生在买矿、 探矿和采矿等产业链的上游，这 些成本降低1%，足够全神华人 出差时乘坐头等仓。
（二）作业成本计算法下的成本计算
1）机器调整成本（成本动因：调整次数） 分配率＝14万÷（5＋2）＝2（万/次） A产品应分摊的机器调整成本＝2万×5＝10万 B产品应分摊的机器调整成本＝2万×2＝4万 2）材料处理成本（成本动因：处理次数） 分配率＝15万÷（10＋5）＝1（万/次） A产品应分摊的材料处理成本＝1万×10＝10万 B产品应分摊的材料处理成本＝1万×5＝5万 3）质量检验成本（成本动因：检验次数） 分配率＝30万÷（100＋50）＝0.2（万/次） A产品应分摊的质量检验成本＝ 0.2万×100＝20万 B产品应分摊的质量检验成本＝ 0.2万×50＝10万
六、作业成本法的特点与适用范围
特 点：
（1）以作业中心为成本归集对象，而非产品、部门； （2）不直接区分直接费用和间接费用，将它们都视为产品消 耗作业所付出的代价。 （3）不仅是成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关 系分析资源流动的过程。
适用范围：
（1）企业自动化程度高，企业规模大，产品品种繁多，间接 费用所占比例大的企业； （2）各个产品需要技术服务程度不同，按传统成本计算方法 难以正确反映产品成本的实际状况，成本信息的准确性差， 企业迫切需要正确的成本信息； （3）有先进的计算机管理系统，企业管理水平较高，会计人 员有足够的能力应用作业成本法。 （4）产品设计成本、技术服务成本高，生产过程复杂，应用 作业成本法更能反映其成本实际效用的高新技术企业。
作业成本汇集分配程序：
与完全成本法有何不同 总 直接成本 作业１ 制造费用 产 品 A
成
成本库１
作业２ 作业３ 成本库２ 成本库３ 成本库４ 产 品 B
本
作业４
作业５
作业成本计算举例
例：某企业生成A、B两种产品。A产品为小批量、高 科技产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批 量产品，生产工艺简单。有关资料如下表:
一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段
四、作业成本法的计算程序
（一）确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业中心 1、确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到 各资源库； 2、将企业经营过程划分为各项作业。
3、确定“资源动因”。资源动因是指资源被各作业消 耗的方式和原因。
资源
职工医 疗保险
（七）成本动因(Cost drivers) 成本动因也称为成本驱动因素，是指引起成本发生 的作业，如订购次数、材料搬运次数、检验、维修次数 和机器小时等。分为资源成本动因和作业成本动因。
资源成本动因：指资源消耗量与作业之间的关系。作 为一种分配基础，资源成本动因将资源耗费分配到作业 成本库的标准，反映了作业对有关资源的耗费情况。
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二、作业成本计算的基本概念
（一）资源 1、进入企业的人力、物力、财力等都属资源范畴，包括： 货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。 2、资源进入企业，不一定都被消耗，即便消耗也不一定 对最终产出有所贡献。区别有用消耗和无用消耗，把 无用消耗价值单独归集到不增值作业价值，而把有用 耗费的价值分配到作业中去。 3、区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按资源动 因将资源消耗价值分配到作业中去。
6）其他费用（成本动因：不明确，按总制造费用分配） 分配率＝17.6万÷（51万＋51.4万）＝0.1719 A产品应分摊的其他费用＝ 0.1719 ×51万＝87656 B产品应分摊的其他费用＝ 0.1719× 51.4万＝88344
作业成本计算法下的成本计算单
项目
直接材料 直接人工 制造费用 总成本


钢铁、汽车、有色金属、石油、造纸等行业 也类似。 战略成本管理透过价值链分析，促使企业价 值链上所有活动的累计总成本小于行业的主 要竞争对手，从而具有战略成本优势。
（四）价值链(Value Chain)



在作业链上，存在这样一种关系：资源→作业→ 产品，即作业耗用资源，产品耗用作业。 每完成一项作业就要消耗一定量的资源，同时 又有一定价值的产出转移到下一项作业。照此逐 步结转，直至最后形成产品交送顾客。 作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品 是一系列作业的结果，同时也表现为全部有关作 业的价值的集合。因此，价值在作业链上各作业 之间的转移就形成一条价值链。
4）间接人工成本（成本动因：人工小时或人工费用）
分配率＝34000÷（10万＋24万）＝0.1 A产品应分摊的间接人工成本＝ 0.1×10万＝1万 B产品应分摊的间接人工成本＝ 0.1×24万＝2.4万 5）燃料、水电及折旧成本（成本动因：机器小时） 分配率＝（16万＋ 24万）÷（2万＋6万）＝5 A产品应分摊的燃料、水电成本＝ 5×2万＝10万 B产品应分摊的燃料、水电成本＝ 5×6万＝30万