风险导向与治理导向内部审计的比较分析

风 险 ，进 而 测 试 和 评 价 被 审计 单 位 现
有 的 内部 控 制 制 度 ，确 定 不 同 的 风 险 点 在 现 有 内控 制度 体 系 下 是 否 已 经 发 现 和 得 到 控 制 ，并 且 特 别 记 录 无 法 预 防和控制的风险 ， 于这部分风 险 ， 对 内 部 审 计 要 通 过 进 一 步 评 估 ，确 定 风 险 应 对 策 略 ， 为 内部 审计 报 告 的 审 计 建
审计 建议 ，对 未得 到控 制 的风 险点 提 出 新 的审计 建议 ，根 据上 述 的内容 出具审
个 事项 ，都可 以体 现 具体 审计 行 为 活
动 中围绕 这一 导 向展 开 工作 的理 念 。 另
一
计报告 。审计报 告提 出审计 建议 ， 利于 有
完善 内部 控制 、 实施 风 险管 理。 当然 ， 在 完成 审计 的三 个阶 段后 ，内部 审计 人员
关键所 在 。
审计人 员加 强对 企 业 内部 环境 与业 务 流 程 的 了解 ， 实施 风险 评估 程序 ， 别企 业 识 整体层 面 与业务 层 面的 风险 点 ，并将 识 别 和评 估 的 风 险 与 实 施 的 审计 程 序 挂
钩， 将识 别 、 评估 的风 险点 及企 业 对该 风
风 险 、 划 审计程 序 、 规 收集 审计 证据 以及 现 这 种 内部 审计 模 式 的特征 ， 如 ： 务 与 内部 审计领域 相联 系。 比 财
并经 历 了账 表导 向 审计 、 度导 向 导 ，
种 方 法 作 为 “ 向 ”而 治 理 导 向 内部 审 导 ，
议 做 准 备 。应 对 风 险 的 主 要 措 施 有 四 类 即 风 险 承 担 、 险 降 低 、 险 转 移 和 风 风
风 险 回避 。
计 中的企 业治理 不 仅仅 是事 项 、 方法 ， 也
是 目标 。
审计 、 业务 导 向审计 、 理 导 向 审计 后 ， 管
又 进 入 了风 险 导 向 内部 审计 及 治 理 导 向内部审计的阶段 ， 因此 ， 何 理 解 审 如 计 模 式 中的 导 向是 准确 把 握 各 种 审 计
模式 的关 键 之所 在 ， 何 将 外 部 经 济环 如 二、 风险导 向 内部审计
风 险 导 向 内部 审 计 的 原理 在于 ： 根
据“ 目标—— 风 险—— 控 制—— 审计 ” 的 模 式 强调风 险并 评 估具体 的 风险 。 内部
境 的 变化 与 内部审计 模 式 的转 变联 系起 来 ，这 些都 成 为 了实 现 审计 模式 发展 的
仍 然需 要 继 续 跟 踪企 业 未识 别 的风 险 ，
曩
舔
风 险导 向与治理导 向 内部审计 的比较分析
西南 财 经 大 学会 计 学院
【 摘
王雅 婧
要 】风 险导 向 内 审计模 式与治理导向 内部审计模式 中“ 向” 部 导 的作 用， 于调动 审计 资源， 在 以风险和企业 治理 为出发点 ， 开展
审计工作 。文章介绍 了两种模式的主要 内容， 然后通过对比分析 ， 预计两者的发展趋势 ， 并指 出： 治理 导向内部 审计借鉴 了风险导向内部审 计的方法， 并从企业治理整体层面提升 内部审计的作 用， 在现行 的条件 下两者均可以发挥作用 ， 着企业 完善治理水平 以及对 内部审计要 随
（ ） 完成 阶段 三 审计
审计 人员 通过 审计 实 施阶 段 ，实施
了风 险评 估 、 并且 提 出风 险应 对 策略 ， 最
笔 者认 为 ：审计 模 式 中的导 向可 以
理 解 为指导 审计 行 为活 动开 展 的一 种 系
后在 审计 完成 阶段 。内部 审计 需要 区别 已经识 别 的风 险与 未识 别 的风 险 ，并且
根据 已经 得到 控制 的风 险点提 出更好 的
统的、 战略 的思想或 理念 。 向的 作用在 导
于 一 种 目标 统 领 审 计 工作 的全 过 程 ， 无 论 导 向是 一个 目标 还是 一种 方 法 ，抑或
一
险 点 的具体 控制 情 况记 录于 审计 工作 记 录 中 ， 而 形成 内部 审计报 告 ， 进 为企 业 改 进 业务 流程 、 施风 险管 理 、 实 完善 内部 控 制 做贡献 。 风 险 导 向 内 部 审计 能 够 将 事 后 的 反 馈 延 伸到 事 前 以及事 中 ， 而实 现 更 从 高 效 率 的控 制 ， 风 险 导 向 内部 审 计模 在
求 的提 高 ， 治理 导 向 内部 审 计 会 越 来越 受 重视 。
【 关键词 】风险导向 ； 治理 企业； 内部审计 ； 发展趋 势
一
、
内部审 计中导 向豹 作用及 转变
企 业 经营 活动要 求 ，利于 展 开 内部 审计 营 目标 有重要 影 响 的重 要 风险 。确 定 审 工作 。所 以这种 核心 的地 位就 以内部 审 计模 式 中最 突出 的部分 代表 “ 向 ”体 导 ， 导 向审计 、 业务 导 向审计 以一个事 项 （ 业 务 ） 为 “ 向”管理 导 向审计 以一个 目 作 导 ， 计 重点 ， 以此 制定 内部 审计 计划 ， 理分 合 配 内部 审计 资源 ，使得 企 业重 要风 险点 （ ） 二 审计实施 阶段 根 据 审 计 准 备 阶 段 识 别 出 的 重 要
审计 模 式 是 组织 审计 工 作 的方 式 、 方 法或途 径 ， 是配 置 审计 资源 、 制审 计 控 形成 审计 结论 的 一种 范式 。随 着 审计理 论与 实践 的发 展 ， 审计模 式 在不 断 演进 ， 和风 险 导 向 审计 三种 基 本 模式 。 内 部 而 审 计 也 在 借 鉴 外 部 审计 模 式 的 过 程 中 不 断发 展 ， 内部 审 计 经 历 了从 财 务导 向