第2章：我国企业内部控制规范体系

美国忠诚与保证公司在随后的调查中发现，70%的公司破
产源于内部控制的失败，这使得企业蒙受了巨大的损失，
而那些具有有效内控制度的公司则能不断获利，从而迅速
扩张。
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1、失控案例不断爆光，风险管理警钟常鸣
• 1994年，德国MGRM集团高息筹资投资石油期货损失13亿美元。美国加州橘郡 财务长雪铁龙以政府名义筹资,投资票据亏损18亿美元，导致橘郡政府破产。
• 欠银行贷款12.79亿元。 • 对外担保、违规担保、质押抵押14亿元。 • 股票融资12亿元。 • “现在的达尔曼只剩下一张营业执照了”。
控制的规章制度，开创了中国企业内部控制体系的新局面。
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（4）企业内部控制配套指引
企业内部控制配套指引的发布，标志着“以防范风 险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体， 结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备” 的企业内部控制规范体系基本建成。
• 《基本规范》和《应用指引》是企业内部控制的标准。 • 《评价指引》是企业的“自我体检”——应当具有自觉
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（3）企业内部控制基本规范
• 《企业内部控制基本规范》共7章50条，其中： • 第一章“总则”10条 • 第二章“内部环境”9条 • 第三章“风险评估”8条 • 第四章“控制活动”10条 • 第五章“信息与沟通”6条 • 第六章“内部监督”4条 • 第七章“附则”3条。 • 该规范自2009年7月1日起实施，是我国第一部全面规范企业内部
•
执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部
控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，
同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财
务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注
册会计师注意到的企业内部控制重大缺陷，应当提示投
资者、债权人和其他利益相关者关注。
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企业内部控制评价指引
里森于1989年7月10日正式到巴林银
行工作。1992年，里森去新加坡后，任职
巴林银行新加坡期货交易部兼清处部经理。 • 作为一名交易员，里森本来的工作是代客
户买卖衍生性商品，并代表巴林银行从事
套利。如果里森只负责清算部门，便没有
机会为其他交易员的失误行为瞒天过海，
造成最后不可收拾的局面。
•
从表面上看是里森的违规法》明确要求各 单位应当建立健全内部会计监督制度。
• 2001年6月22日起，财政部陆续发布《内部会计控制规范》。
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内部会计控制规范
• 《内部会计控制规范——基本规范（试行）》 • 《内部会计控制规范——货币资金（试行）》 • 《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》 • 《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》 • 《内部会计控制规范——工程项目（试行）》 • 《内部会计控制规范——担保（试行）》 • 《内部会计控制规范——对外投资（试行）》 • 《内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）》 • 《内部会计控制规范——预算（征求意见稿）》 • ……
2001.9
中注协
企业内部控制审核指导意见
2002.2
银监会
商业银行内部控制评价试行办法
2004.8
上交所
上交所上市公司内部控制指引
2006. 5
深交所
深交所上市公司内部控制指引
2006.9
国资委
中央企业全面风险管理指引
2006.6
五部委
企业内部控制基本规范
2008.6
五部委
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企业内部控制配套指引
• 内部控制是一门包含管理学、行为学、心理学、犯罪学等 多门学科知识的边缘学科。
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一、我国内部控制体系的建立 二、内部控制的案例分析-达尔曼事件
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案例分析—达尔曼财务造假神话
• 曾以生产钻石、珠宝为主业的达尔曼，是陕西第 一家民营上市公司。
• 自1996年12月上市以来，一直以骄人的业绩和 “中国珠宝第一股”的概念，赢得了媒体的吹捧 和股民的青睐。
• 2002年，世界通信公司被揭露涉嫌虚报巨额利润，仅2001年第一季度就凭空 捏造出38.52亿美元利润。
• 2008年，法国兴业银行交易员凯维埃尔在未经授权的情况下违规操作，给银 行造成了近50亿欧元的损失。
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2、案例分析与警示
1995年2月27日，创建于1793年的英国 • 巴林银行倒闭了。
• 董事长许宗林曾于2001、2002年连续两年，以6亿 的身家位列于《福布斯》中国内地百富榜。
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案例分析：达尔曼财务造假神话
• 据传，许宗林已将数亿资金卷逃海外，而留给上市 公司巨额债务。因涉嫌虚假陈述， 2004年6月3日 中国证监会立案调查；
• 2004年9月1日，因半年报难产停牌；
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（1）我国内控体系规范基本内容
控 制 环 境 控 制 活 动 控 制 手 段
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图2-1我国内控体系结构图
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（2）中国企业内部控制体系结构
企业内部控制基本规范 内部控制应用指引
内部控制评价指引
企业内 部控制
现状
内部控制审计指引
内部控制评估报告
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• 1984年4月24日，财政部发布《会计人员工作规则》，要求建立会 计人员岗位责任制，提出不相容职务分离的规范要求。
• 1985年1月21日，《中华人民共和国会计法》重申会计人员岗位责 任制的要求。
• 1996年6月17日，财政部发布《会计基础工作规范》，要求建立与 健全包括内部牵制制度在内的会计管理制度。
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2、我国各部委有关内部控制规范
颁布部门
规范名称
颁布日期
财政部
独立审计准则第9号—内部控制和审计风险
1996.12
中国人民银行
加强金融机构内部控制的指导原则
1999.10
证监会
证券公司内部控制指引
2001.1
财政部
7项内部控制会计规范（试行）
2001.6
中国人民银行
商业银行内部控制指引
• 内部控制评价，是指企业董事会或类似决策机构对内 部控制的有效性进行全面评价、形成评价结论、出具 评价报告的过程。企业董事会应当对内部控制评价报 告的真实性负责。
• 《企业内部控制评价指引》共5章27条，为企业开展 内部控制自我评价提供了一个共同遵循的标准和自律 性要求，有利于提高投资者、社会公众乃至国际资本 市场对中国企业素质的信任度。
性和持续性。 • 《审计指引》是企业的“外部体检”——应当更具有专
业性和公正性。
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（5）企业内部控制配套指引
《企业内部控制配套指引》自2011年1月1日起首先在 境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在 上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行； 在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行；同 时，鼓励非上市大中型企业提前执行。
第2章我国企业内部控制规范体系
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➢ 第一部分：我国内控体系建设 第二部分：案例分析-达尔曼事件
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一、内部控制规范的制定背景
•
21世纪初，安然、世通会计造假案以及安达信的
解体这枚炸弹，引爆了美国金融证券市场，雷曼兄弟公司
的破产等使得存在重大危机的美国经济也随之遭受重创。
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4、我国第一套完整的企业内部控制规范体系
• 2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合 发布《企业内部控制配套指引》，包括18项《企业内部控制应用指 引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》， 连同此前发布的《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业 实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建 成。
• 2008年6月28日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本 规范》。
• 财办会[2008]7号发出“关于征求《企业内部控制评价指引》、 《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制鉴证指引》意见的通 知”。2008年12月31日、2009年1月8日、 2009年1月16日又分别以 财会便[2008]60号、财会便[2009]4号、财会便[2009]6号发出关于 征求内部控制应用指引或企业内部控制评价指引意见的通知。
2010.4
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3、我国企业内部控制规范建设的发展
• 2006年7月15日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合 发起成立企业内部控制标准委员会，同时设立了由86位专家组成的 内部控制咨询委员会。
• 2006年11月8日，企业内部控制标准委员会发布了《企业内部控制 规范——基本规范》和17个具体规范的征求意见稿。
• 2004年11月2日，复牌交易，发布退市警告；
• 2005年3月25日，达尔曼退市。
• 2005年6月3日，进入三板市场，成为当年主板市场 迎来的首家退市公司。
• 来源：中财网
资料
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案例分析—达尔曼财务造假神话
• 亏损从2003年的1.37亿元增加到2004年的14.44亿 元，每股收益从2003年-0.49元变为2004年-5.04 元，股东权益从2003年的4.08元降为2004年-3.47 元。
• 1995年，里森私设账外账，投资日经期货指数损失14亿美元，直接导致英国 巴林银行破产。
• 1996年，日本住友商事有色金属业务部长滨中泰男违反公司规定，从事铜的 非法交易长达10年，造成18亿美元亏损。
• 2001年，美国安然公司因虚假经营、虚构利润、隐瞒亏损而导致破产，引发 作为世界“五大”之一的安达信会计师事务所的终结。
和谐共赢。
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二、我国内部控制规范的制定过程
•
从上世纪90年代末开始，我国就开始对内控制度进行了一系
列的改革，特别值得一提的是我国财政部、证监会等五部委2010
年4月26联合于发布了《企业内部控制配套指引》，该指引中包
括《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制审计指引》和18
项《企业内部控制应用指引》，并于2011年起实施，与2008年发
布的《基本规范》一起，建成了企业内部控制规范体系，这一体
系融合了国际先进经验，在与国际趋同的同时，结合了我国企业
的实际情况，形成了具有“中国特色”的规范体系。
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1、我国企业会计内部控制规范建设
• 1978年9月12日，国务院颁布《会计人员职权条例》，提出“总会 计师会签”制度。
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企业内部控制审计指引
• 内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定 基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。
• 为了规范注册会计师内部控制审计业务、明确工作要 求、保证执业质量，根据《企业内部控制基本规范》、 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》及相关执业准 则，财政部制定了《企业内部控制审计指引》，共7 章34条。
第五章 评价与监督
第六章 附 则
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三、内部控制认识辨析与启示
• 内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物，其发展和完 善则在20世纪40年代以后。
• 现代内部控制的内涵已经很丰富，在“一毫财富之出入， 数人耳目之通也”古训的基础上，已经大量导入了风险评 估、信息沟通、内部监督与风险管理等理念。
警示：巴林银行最根本的问题在于交 易与清算角色的混淆。企业在日常运 转时必须加强内部控制，尤其是对会 计的控制与监督。
3、现代内部控制发展的启示
• 反舞弊成为加强内部控制的内在需求 • 风险控制是防范经营失败的重中之重 • 失控导致失败是市场竞争中企业面临的最大风险之一。 • 强调风险管理与内部控制的融合，是一种思维创新，融合好可以
题仅仅出在一个人身上吗？是谁给了他大
到足以毁掉一个世界著名银行的风险权？
巴林银行没有对不相容职务进行分离 与控制。里森在新加坡独立操作，一 人身兼交易与清算二职，集操作权、 会计权和监督权于一身，银行没有对 其进行有效监督。
里森曾说：“对于没有人来制止我这 件事，我觉得不可思议。伦敦的人应 该知道我的数字都是假的，这些人都 应该知道我每天向伦敦总部要求的现 金是不对的，但他们仍就支付这些 钱。”
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6、我国行政事业单位内部控制规范
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6、我国行政事业单位内部控制规范
一、六章65条
二、第一章 总 则
第二章 风险评估和控制方法
第三章 单位层面内部控制
第四章 业务层面内部控制
预算业务管理、收支业务管理、政府采购 业务管理、资产管理、建设项目管理、合同管 理。