项目五存货核算岗位审计应付账款审计

三、应付账款的内部控制测试
应付账款内部控制调查表
被审计单位名称
XX部门
日期
索引号
审计项目名称
应付账款内部控制调查
编制人
XXX
会计期间或截止日
X年度
复核人 XXX
页次
问题
是
1.验收报告是否传递给请购部门、仓储部门、付款部门 2.发票的审批职责和付款职责是否分离 3.每日生产活动报告和已完成生产报告是否经过生产和
函证对象选择案例：
[资料]：注册会计师2011年1月15日审计新发公司的财务报 表时候，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客 户拟作为函证对象。
应付账款年末余额与本年进货金额
客户
年末应付账款余额
本年度进货余额
正大公司
0
1320000
光源公司
56000
75900
方海公司
11000
102000
三、应付账款的内部控制测试
审查应付账款时必须结合购货业务来进行， 因此应付账款内部控制包括购货业务中经过 的请购、订货、验收、付款等一系列程序。
审计人员在了解内部控制的情况时，需要 观察和询问有关采购和货币支付职责划分， 也要检查各种凭证和调节表，这些凭证和调 节表对应付账款内部控制而言是非常重要的。 审计人员在对内部控制了解的基础上，通过 评估各关键控制和薄弱环节，来估计应付账 款的控制风险水平，明确进一步审计程序的 性质、时间和范围。
付款凭证/应付账款明细表
卖方对账单等
付款
支票等 结算单据
验收
仓储
验收单
确认与记 录负债
供应商发票 及其相关账簿
编制 付款凭单
付款凭单
二、应付账款审计目标
确定应付账款是否存在； 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的
现实偿还义务； 确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； 确定应付账款的期末余额是否正确； 确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当；
从而使当年12月的产品成本增加了20万元。若12月份生产 的产品全部完工入库，并已销售了60%，则结转的已销产 品成本中，自然也就包括了制造费用中虚列的60%费用。 结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得税 3万元。
案例－： 虚列应付账款，调节利润（调减）
因此在查处后应做调整会计分录：
贷：预付账款——济南XX厂
585 000.00
项目五 存货核算岗位审计 —应付票据审计
应付票据审计
1.检查应付票据备查簿，抽查债务合同、发票等 原始凭证，确定其是否真实。
（5）结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日前后的验收 单或入库单，看是否存在材料入库但未收到购货发票的经济业务， 确认相关负债是否记入了正确的会计期间。
四、应付账款审计步骤与方法
4.检查应付账款是否存在借方余额。
如有应查明原因，必要时建议被审计单位作重分 类调整，将“应付账款”和“预付账款”所属明 细科目的期末贷方余额的合计数填列报表“应付 账款”项目。
10 000.00
案例强化
课堂练习

M和N注册会计师于2010年12月10日至13日对甲公司购货与付款
循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了
解和测试的事项，摘录如下：

(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据
经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求
3.分析预付账款明细账余额，对于出现贷方余额的项 目，应查明原因，必要时建议作重分类调整。
4.结合应付账款明细账，检查有无重复付款或将同一 笔己付清的账款在预付账款和应付账款两个账户中同时挂 账的情况。
三、案例分析
三、案例分析
三、案例分析
三、案例分析
三、案例分析
要求：分析该企业上述处理是否正确，如 何编写内部审计工资底稿？（假设余款尚 未退回，运费由销货方负担）
（3）获取与其供应商之间的对账单，将对账单和被审计单位财务 记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途物资、付款折扣、 未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款。
（4）检查资产负债表日后若干天的付款事项，检查银行对账单及 有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计 单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因 是：
第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。
但如果： 1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段;
则应进行应付账款的函证。
2、函证应付账款
函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供
5.检查现金折扣
检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载 的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再 冲减财务费用项目。
五、应付账款常见的舞弊
将购买材料、物资和接受劳务等未付款项 1）先把销售收入在应付账款中挂账
以外的应付及暂收款列入应借付：银账行贷款存：款应；付账款（不计收入）
应付账款的偿还不及时，故意2）拖在借欠发：放应行钱付物为账时款；，
（1）对期末应付账款余额与期初余额进行比较， 分析其波动原因。
（2）计算应付账款对存货的比率、应付账款对流
动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应 付账款整体的合理性。
（3）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位 作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或 利用应付账款隐瞒利润。
2、函证应付账款
(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料 采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部 及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。
项目五 存货核算岗位审计 —预付账款审计
一、预付账款内部控制调查
被审计单位名称
XX部门
日期
索引号
审计项目名称
会计期间或截止 日
预付账款内部控制调查 20XX年度
会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部
的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印
章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一
致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序
的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。
1.实施分析程序。将期末预付款项余额与上期期末余额 进行比较，分析其波动原因。同时分析预付款项账龄及款 项构成，关注账龄超过1年的款项未结转的原因。
2.函证。选择大额或异常的预付款项重要项目（包括 零账户），函证其余额的正确性。对未回函的，可再次函 证，也可采用替代方法进行检查，如检查该笔债权的相关 凭证资料，或抽查报表日后预付账款明细账及存货明细账， 核实是否已收到货物、转销预付款，并根据替代程序检查 结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。
借：应付账款 200 000
贷：库存商品
80 000
以前年度损益调整 120 000
借：以前年度损益调整 30 000
贷：应交税费——应交所得税 30 000
借：以前年度损益调整 90 000
贷：利润分配——未分配利润 90 000
提取盈余公积等略
案例强化
案例强化
购货合同，规定付款期一个月，10天内付款给予现金折扣20%。
案例强化
案例强化
案例强化
审计人员认为一笔货款采用两种结算方式，且现金折扣金额用现金支付，其中 必有问题。于是向济南XX厂函证，回函得知收款单位仅收到48 500.00元支票一 张。询问出纳，是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款，经查借条与收 据字迹一样，收据为伪造。
要求：分析该厂存在的问题并提出处理建议，并编写内部审计工作底稿。
验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单
验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上
有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和
编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登
记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。
林海公司
32000
356000
[要求]：从上列客户中试选出两个重要的客户作为函证对 象，并说明理由。
解析：
正大公司和林海公司应作为函证对象。因为 应付账款函证的目的在于查实有无未入账的应付 账款，而不在于验证具有较大年末余额的应付账 款。
正大公司的年末应付账款余额虽然为0，但 在本年内的交易金额最大，是本公司最重要的供 应商，因此应该作为函证对象。林海公司的年末 余额虽然不是最大的，但其在当年内与本公司的 交易也很多，属于重要的供应商，应该函证。
3、查找未入账的应付账款
低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账应付账款是应 付账款审计的重点。
（1）检查债务形成的原始凭证，如供应商发票、验收单或入库单， 查找有无未入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证， 关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。
货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； 存在关联方交易的债权人。 函证方式：最好采用积极式，并具体说明应付金额。 未回函的处理：对未回函的，应考虑是否再次函证。如果存
在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序。比如， 可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款 日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证 资料，如合同、发票和验收单，核实应付账款的真实性。
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项目五 存货核算岗位审计 ——应付账款审计
问题导入：
1.如果购买材料未付款会计上如何 处理?
2.应付账款审计通常结合哪方面的 审计进行？
3.你认为进行应付账款审计需要运 用哪些方法 ？
一、应付账款的相关业务
相关账户：
一、应付账款的相关业务
对应的凭证
请购
请购单
采购
订购单
记录现金、 银存支出
计划部门复核 4.购货业务是否及时入账 5.付款是否经过批准 6.是否定期与客户对账
……
审计结论：
否
不适用 备注
四、应付账款审计步骤与方法
1 获取或编制应付账款明细表 2 进行分析性复核 3 函证应付账款 4 查找未入账的应付账款 5 检查应付账款是否存在借方余额 6 检查现金折扣
1、分析性复核
编制人
XXX
复核人 XXX 页次
问题
是
否 不适用 备注
1.总账和明细账户的登记是否由不同的职员分别登记。 2.出纳是否从事预付账款的记账工作 3.预付账款的形式是否经过严格的审批，是否严格按照合同的
规定执行。 4.材料入库后是否及时冲转预收账款 5.是否建立了坏账损失审批制度
……
审计结论：
二、预付账款审计程序和方法
（填制与审核不应由一人负责）
解析：
(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或 不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。
(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法 核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能 就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭 单一起交会计部。
三、案例分析
解析：
根据上述资料可以判明，09年11月3日入库的材料 即为09年9月10日的预付款业务所采购的材料。 企业相关人员在收到货物办理入库手续送交会计 部门进行会计处理时，未说明应冲转原已预付货 款，导致资产负债双重虚增，应提请该企业调整 错误处理。调整分录如下：
借：应付账款——济南XX厂 585 000.00
案例强化
解析：
该企业购货付款的内部控制不严，会计王某利用 职务之便，贪污现金折扣10 000.00元，应向王某 追回赃款。同时企业财务费用贷方少计10 000.00 元，影响当期利润的真实性和所得税的缴纳。建 议该企业调整错误处理，调整分录为：
借：其他应收款——王某 10 000.00
贷：财务费用——现金折扣
贷：银行存款（现金）
虚列应付账款，调节成本费用情况；
利用应付账款扩大职工福利，发放钱物情况； 借：应付账款
用产品或商品抵顶应付账贷款：，库存隐商品瞒（收产成入品，） 偷逃 税金——增值税的情况。
案例－： 虚列应付账款，调节利润（调减）
某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调节当 年利润．年终以车间修理为名，虚列提供劳务单位，假编 虚列劳务费用20万元，作为应付款项处理，做会计分录如 下： 借：制造费用——修理费 200 000 贷：应付账款—— X X工程公司 200 000