外汇业务的核算
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（1）不同币种现汇之间的套汇的核算 银行为客户办理不同币种现汇之间的套汇业务，在 核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为： 卖出币种套汇金额=买入币种金额×买入币种汇买价 /卖出币种汇卖价
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例题6
某客户用美元存款10万元兑换成所需的欧元，以备 支付货款。银行受理为客户办理此项业务，当日美 元买入价1：7.378，欧元卖出价1：10.729。
第六章 外汇业务的核算
内容提要
第一节 第二节 第三节 第四节
外汇买卖业务核算 外汇存款业务的核算 托收业务的核算 外汇贷款业务的核算
第一节
外汇买卖业务核算
一、外汇业务的概念 二、外汇分账制 三、外汇买卖业务的核算
一、外汇业务的概述
1.外汇的概念 外汇是指国际汇兑中所使用的信用工具和有价证 券，如可兑换的外国钞票、国外银行存款、银行 汇票、外国政府国库券和长短期证券以及其他可 在国外兑换的凭证等。
2.外汇业务种类
外币兑换(Exchanges) 外币票据承兑及贴现(Bills Acceptance and Discount) 外汇借款(Borrowing) 外汇担保(Guarantee) 自营或代客外汇买卖(FxTrading)(Foreign Exchange Trading) 发行或代理发行股票以外的有价证券(Issuing and issuing as agent securities excluding stocks) 买卖或代理买卖股票以外的有价证券(Buying /selling and buying /selling as agent securities e×cluding stocks) 资信调查、咨询、见证(Credit investigation, consultation and certifying)
三、外汇买卖业务的核算
外汇买卖又称外汇交易，在国际金融市场上，是指 两种可自由兑换货币之间的兑换。在我国，人民币 不是完全自由兑换的货币，按现行外汇管理制度， 实行外汇结售汇制度。 目前我国的汇价主要有： 汇买价：银行买入外汇的价格 汇卖价=钞卖价：银行卖出外汇或外钞的价格 钞买价：银行买入外汇现钞的价格 钞卖价：银行卖出外汇现钞的价格 中间价：银行的基准价格
2.汇率的概念
汇率（外汇行市）是指一国货币兑换成另一国货币的比率 ，或是以一种货币表示另一种货币的价格。 1、直接标价法 是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本 国货币，如100美元=827.2600人民币。除英国和美国外， 世界上绝大多数国家和地区都使用直接标价法。 2、间接标价法 是以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外 国货币，目前只有英国和美国使用间接标价法。但美元对 英镑使用直接标价法。
同种币别的套汇:钞兑汇和汇兑钞。
（二）结售汇的核算
1.买入外汇（结汇、外币兑本币）基本帐务处理 借： ××科目 （外汇） 贷：货币兑换（汇买价） 借：货币兑换 （本币） 贷：××科目
例题4
某进出口企业（2010012）收到纽约银行汇入销货款 USD100000元（牌价美元兑人民币牌价1：7.37）转 入企业单位存款帐户。 借：汇入汇款 USD100000 贷：货币兑换 USD100000 借：货币兑换 RMB737000 贷：吸收存款 RMB737000
（三）套汇业务核算
1. 套汇有两种类型： （1）两种不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外 汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。套汇的币种 包括美元、港币、日元、英镑、瑞士法郎、欧元等 可自由兑换货币。 （2）现钞与现汇之间的套汇，是银行买进现汇卖出现 钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。
（三）套汇业务核算
1.外汇的概念
（1）按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外 汇； （2）按能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇； （3）按外汇交易交割期，可以分为即期外汇和远期外汇 ； （4）按外汇形态，可以分为现汇和现钞 现钞是指各种钞票、铸币等，现汇是用于国际汇兑和国 际间非现金结算的、用以清偿国际间债权债务的外汇.
（一）外汇买卖种类
1.买入外汇（结汇）： 境内的企事业单位按外汇政策规定，将所得的外 汇收入按牌价结售给商业银行，商业行买入外汇， 给付人民币。 2.卖出外汇（售汇）： 境内企事业单位的经常项目下的正常对外付汇、 持有关凭证，用人民币到商业行兑换，商业行收进 人民币，支付外汇
（一）外汇买卖种类
3.套汇 不同币别的套汇，一种外币通过人民币兑换成另一 种外币。
答案
应付欧元金额 =EUR（100 000.00×7.378/10.729）=EUR68766.89 借：吸收存款—××企业户 USD 100 00.00 贷：货币兑换—套汇户 USD 100 00.00 借：货币兑换— 美元套汇户 RMB737 800.00 贷：货币兑换—马克套汇户 RMB737 800.00 借：货币兑换—套汇户 EUR68766.89 贷：吸收存款—××企业户 EUR 68766.89
1.外汇的概念
国际货币基金组织对外汇的解释是：货币行政当局（中央银 行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存 款、财政部国库券、长短期有价证券等形式所保有的在国际 收支逆差时可以使用的债权。 《中华人民共和国外汇管理条例》规定，外汇是指： 1.外国货币，包括钞票、铸币等。 2.外汇有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、 息票等。 3.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。 4.其他外汇资金。
2.直接以国外收汇或国内转款存入
（3）境内机构汇入汇款结汇时，会计分录为： 借：清算资金往来 外币 或：有关科目 外币 贷：货币兑换—结售汇户（汇买价） 外币 借：货币兑换—××币种结售汇户（汇卖价）人民币 贷：吸收存款—××企业户 人民币
例题8
甲企业持交A行USD 10 000元现钞要求存入活 期存款现汇户。当日钞买价1：7.5，汇卖价1： 7.65。作出该业务的会计分录。
二、外汇分帐制
2.外汇分帐制又称原币记帐法，是指经营外汇业务的 银行以原币为记帐单位，按币种设置总帐和明细帐。 其要点有： A、以各种原币分别立帐。即平时以原币为记帐货币， 进行帐务处理，每种货币各自成立帐务系统。
例题2
张某持交甲行美元现钞3万元，要求银行作活期存 款现钞户。甲行受理这笔外汇业务后，然后，直 接以美元为记帐货币办理帐务处理。会计分录为： 借：库存现金 USD30 000 贷：吸收存款—现钞户 USD30 000
2.直接以国外收汇或国内转款存入
（1）以汇入原币存入时，会计分录为： 借：存放境外同业款项—境外帐户行户 或：清算资金往来 外币 贷：吸收存款—××企业户 外币
外币
2.直接以国外收汇或国内转款存入
（2）汇入币种与存入币种不同时，会计分录为：（以汇入美 元转存港元为例） 借：汇入汇款（或有关科目） 美元 贷：货币兑换—套汇户（汇买价） 美元 借：货币兑换—美元套汇户 （汇买价） 人民币 贷：货币兑换—美元套汇户（汇卖价） 人民币 借：货币兑换—套汇户（汇卖价） 港币 贷：吸收存款—××企业户 港币
二、外汇分帐制
银行受理这笔业务后，银行收进2万美元，付出15万 元人民币现钞。这笔业务发生后，涉及美元和人民 币两种货币，因此应通过“货币兑换”科目来作分 录： 借：库存现金 USD 20 000 贷：货币兑换—钞买价 USD 20 000 借：货币兑换—钞买价 RMB150 000 贷：库存现金 RMB150 000
4.外汇业务种类
银行是以货币为经营对象的经济实体，其企业经营 的范围人民币业务和外汇业务，我国银行实行本外 币一体化经营。 中国工商银行外汇业务经营范围 外汇存款(Deposits) 外汇贷款(Loans) 外汇汇款(Remittance) 贸易和非贸易结算(Trade and Non-trade settlement)
第二节 外汇存款业务的核算
一、单位外汇存款业务核算 二、个人外汇存款业务核算
一、单位外汇存款业务核算
外汇存款分为活期存款和定期存款两种。货币种 类一般为美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿 大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元和其他 可自由兑换的货币。
1.外币现钞存入现汇户
以外币现钞存入现汇户时，应以当日的现钞买入牌价和现汇卖 出牌价折算入帐。外币现钞存入现汇户时，会计分录如下： 借：库存现金 外币 贷：货币兑换—套汇户（钞买价） 外币 借：货币兑换—××币种套汇户（钞买价） 人民币 贷：货币兑换—××币种套汇户（汇卖价）人民币 借：货币兑换—套汇户（汇卖价） 外币 贷：吸收存款—××单位户 外币
3.现钞汇率
现钞汇率或现钞买卖价，是指银行买入或卖出外汇现钞时 使用的汇率。一般国家都规定，不允许外国货币在本国流 通，需要把外汇现钞运送到各发行国或能够流通的地区， 要花费一定的运费和保险费，这些费用要客户来承担，因 此银行在收兑外币现钞时使用的汇率，稍低于现汇的买入 汇率，而银行卖出外币现钞时使用的汇率与现汇的卖出汇 率相同。
二、外汇分帐制
B、一笔业务涉及两种不同货币时，由于一个分录不能 出现两种货币，应通过“货币兑换”科目进行核算， 该科目是不同货币之间帐务处理的桥梁。 例题3：银行兑入美钞2万元，美元钞买价1：7.5，钞卖 价为1：7.55。 不能作分录： 借：库存现金 USD 20 000 贷：库存现金 ￥150 000
例题7
某客户因公出国，要求从其现汇帐户上支付USD 10 000，银行办理此业务，卖出现钞，买进现汇， 美元现汇买入价为1：7.3665，现汇卖出价为1： 7.3850（与现钞卖出价相同）。
答案
应付美元现钞金额 =USD（10 000. 00×7.3665/7.3850）=USD 9 974.95 此笔业务的会计分录如下： 借：吸收存款—××企业户 USD 10 000.00 贷：货币兑换—套汇户 USD 10 000.00 借：货币兑换—美元现汇套汇户 RMB73 665.00 贷：货币兑换—美元现钞套汇户 RMB73 665.00 借：货币兑换—套汇户 USD 9 974.95 贷：库存现金 USD 9 974.95
（三）套汇业务核算
（2）现钞与现汇之间套汇的核算 银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，在核 算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为： 汇买钞卖的计算公式：卖出币种现钞金额=买入币种 现汇金额×汇买价/汇卖价。 钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇金额=买入币种 现钞金额×钞买价/汇卖价。
（二）结售汇的核算
2.卖出外汇（售汇、本币兑换外币）帐务处理 借：××科目 本币 贷：货币兑换 借：货币兑换 外币 贷：××科目
例题5
进出口企业纺织口公司（201032）支付货款 HKD2000元汇往香港。（汇卖价1：0.95） 借：吸收存款--201032 贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：汇出汇款 RMB1900 RMB1900 HKD2000 HKD2000
二、外汇分帐制
C、年终决算时，除按原币决算外，还对各种分帐的货 币按规定的方法将外币折成人民币，再与原人民币 会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。
3. 会计科目
设置“货币兑换”科目来核算企业（金融）采用分 账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换， 并按币种进行明细核算。 “货币兑换”科目是实行外汇分帐制的特设科目， 凡外汇业务涉及不同货币时，其帐务处理均应通过 此科目进行核算。在会计核算和帐务处理中起联系 和平衡作用。一方面，它是联系外币和人民币帐务 系统的桥梁。另一方面，它使原外币和人民币帐务 系统各自保持平衡。
二、外汇分帐制
企业外汇业务的核算有两种方法：外汇统帐制和 外汇分账制。 1.外汇统帐制又称本币记账法，就是在每一笔外币 业务发生时，对涉及的外国货币，均按一定的比 价折合成本币记账的一种记账方法。 例题1：某企业出售产品获得销售收入1000美元， 当日的汇率为1＄=7.5￥，那么其会计分录： 借：银行存款—（美元户） 7500 贷：主营业务收入 7500
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例题6
某客户用美元存款10万元兑换成所需的欧元，以备 支付货款。银行受理为客户办理此项业务，当日美 元买入价1：7.378，欧元卖出价1：10.729。
第六章 外汇业务的核算
内容提要
第一节 第二节 第三节 第四节
外汇买卖业务核算 外汇存款业务的核算 托收业务的核算 外汇贷款业务的核算
第一节
外汇买卖业务核算
一、外汇业务的概念 二、外汇分账制 三、外汇买卖业务的核算
一、外汇业务的概述
1.外汇的概念 外汇是指国际汇兑中所使用的信用工具和有价证 券，如可兑换的外国钞票、国外银行存款、银行 汇票、外国政府国库券和长短期证券以及其他可 在国外兑换的凭证等。
2.外汇业务种类
外币兑换(Exchanges) 外币票据承兑及贴现(Bills Acceptance and Discount) 外汇借款(Borrowing) 外汇担保(Guarantee) 自营或代客外汇买卖(FxTrading)(Foreign Exchange Trading) 发行或代理发行股票以外的有价证券(Issuing and issuing as agent securities excluding stocks) 买卖或代理买卖股票以外的有价证券(Buying /selling and buying /selling as agent securities e×cluding stocks) 资信调查、咨询、见证(Credit investigation, consultation and certifying)
三、外汇买卖业务的核算
外汇买卖又称外汇交易，在国际金融市场上，是指 两种可自由兑换货币之间的兑换。在我国，人民币 不是完全自由兑换的货币，按现行外汇管理制度， 实行外汇结售汇制度。 目前我国的汇价主要有： 汇买价：银行买入外汇的价格 汇卖价=钞卖价：银行卖出外汇或外钞的价格 钞买价：银行买入外汇现钞的价格 钞卖价：银行卖出外汇现钞的价格 中间价：银行的基准价格
2.汇率的概念
汇率（外汇行市）是指一国货币兑换成另一国货币的比率 ，或是以一种货币表示另一种货币的价格。 1、直接标价法 是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本 国货币，如100美元=827.2600人民币。除英国和美国外， 世界上绝大多数国家和地区都使用直接标价法。 2、间接标价法 是以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外 国货币，目前只有英国和美国使用间接标价法。但美元对 英镑使用直接标价法。
同种币别的套汇:钞兑汇和汇兑钞。
（二）结售汇的核算
1.买入外汇（结汇、外币兑本币）基本帐务处理 借： ××科目 （外汇） 贷：货币兑换（汇买价） 借：货币兑换 （本币） 贷：××科目
例题4
某进出口企业（2010012）收到纽约银行汇入销货款 USD100000元（牌价美元兑人民币牌价1：7.37）转 入企业单位存款帐户。 借：汇入汇款 USD100000 贷：货币兑换 USD100000 借：货币兑换 RMB737000 贷：吸收存款 RMB737000
（三）套汇业务核算
1. 套汇有两种类型： （1）两种不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外 汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。套汇的币种 包括美元、港币、日元、英镑、瑞士法郎、欧元等 可自由兑换货币。 （2）现钞与现汇之间的套汇，是银行买进现汇卖出现 钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。
（三）套汇业务核算
1.外汇的概念
（1）按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外 汇； （2）按能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇； （3）按外汇交易交割期，可以分为即期外汇和远期外汇 ； （4）按外汇形态，可以分为现汇和现钞 现钞是指各种钞票、铸币等，现汇是用于国际汇兑和国 际间非现金结算的、用以清偿国际间债权债务的外汇.
（一）外汇买卖种类
1.买入外汇（结汇）： 境内的企事业单位按外汇政策规定，将所得的外 汇收入按牌价结售给商业银行，商业行买入外汇， 给付人民币。 2.卖出外汇（售汇）： 境内企事业单位的经常项目下的正常对外付汇、 持有关凭证，用人民币到商业行兑换，商业行收进 人民币，支付外汇
（一）外汇买卖种类
3.套汇 不同币别的套汇，一种外币通过人民币兑换成另一 种外币。
答案
应付欧元金额 =EUR（100 000.00×7.378/10.729）=EUR68766.89 借：吸收存款—××企业户 USD 100 00.00 贷：货币兑换—套汇户 USD 100 00.00 借：货币兑换— 美元套汇户 RMB737 800.00 贷：货币兑换—马克套汇户 RMB737 800.00 借：货币兑换—套汇户 EUR68766.89 贷：吸收存款—××企业户 EUR 68766.89
1.外汇的概念
国际货币基金组织对外汇的解释是：货币行政当局（中央银 行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存 款、财政部国库券、长短期有价证券等形式所保有的在国际 收支逆差时可以使用的债权。 《中华人民共和国外汇管理条例》规定，外汇是指： 1.外国货币，包括钞票、铸币等。 2.外汇有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、 息票等。 3.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。 4.其他外汇资金。
2.直接以国外收汇或国内转款存入
（3）境内机构汇入汇款结汇时，会计分录为： 借：清算资金往来 外币 或：有关科目 外币 贷：货币兑换—结售汇户（汇买价） 外币 借：货币兑换—××币种结售汇户（汇卖价）人民币 贷：吸收存款—××企业户 人民币
例题8
甲企业持交A行USD 10 000元现钞要求存入活 期存款现汇户。当日钞买价1：7.5，汇卖价1： 7.65。作出该业务的会计分录。
二、外汇分帐制
2.外汇分帐制又称原币记帐法，是指经营外汇业务的 银行以原币为记帐单位，按币种设置总帐和明细帐。 其要点有： A、以各种原币分别立帐。即平时以原币为记帐货币， 进行帐务处理，每种货币各自成立帐务系统。
例题2
张某持交甲行美元现钞3万元，要求银行作活期存 款现钞户。甲行受理这笔外汇业务后，然后，直 接以美元为记帐货币办理帐务处理。会计分录为： 借：库存现金 USD30 000 贷：吸收存款—现钞户 USD30 000
2.直接以国外收汇或国内转款存入
（1）以汇入原币存入时，会计分录为： 借：存放境外同业款项—境外帐户行户 或：清算资金往来 外币 贷：吸收存款—××企业户 外币
外币
2.直接以国外收汇或国内转款存入
（2）汇入币种与存入币种不同时，会计分录为：（以汇入美 元转存港元为例） 借：汇入汇款（或有关科目） 美元 贷：货币兑换—套汇户（汇买价） 美元 借：货币兑换—美元套汇户 （汇买价） 人民币 贷：货币兑换—美元套汇户（汇卖价） 人民币 借：货币兑换—套汇户（汇卖价） 港币 贷：吸收存款—××企业户 港币
二、外汇分帐制
银行受理这笔业务后，银行收进2万美元，付出15万 元人民币现钞。这笔业务发生后，涉及美元和人民 币两种货币，因此应通过“货币兑换”科目来作分 录： 借：库存现金 USD 20 000 贷：货币兑换—钞买价 USD 20 000 借：货币兑换—钞买价 RMB150 000 贷：库存现金 RMB150 000
4.外汇业务种类
银行是以货币为经营对象的经济实体，其企业经营 的范围人民币业务和外汇业务，我国银行实行本外 币一体化经营。 中国工商银行外汇业务经营范围 外汇存款(Deposits) 外汇贷款(Loans) 外汇汇款(Remittance) 贸易和非贸易结算(Trade and Non-trade settlement)
第二节 外汇存款业务的核算
一、单位外汇存款业务核算 二、个人外汇存款业务核算
一、单位外汇存款业务核算
外汇存款分为活期存款和定期存款两种。货币种 类一般为美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿 大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元和其他 可自由兑换的货币。
1.外币现钞存入现汇户
以外币现钞存入现汇户时，应以当日的现钞买入牌价和现汇卖 出牌价折算入帐。外币现钞存入现汇户时，会计分录如下： 借：库存现金 外币 贷：货币兑换—套汇户（钞买价） 外币 借：货币兑换—××币种套汇户（钞买价） 人民币 贷：货币兑换—××币种套汇户（汇卖价）人民币 借：货币兑换—套汇户（汇卖价） 外币 贷：吸收存款—××单位户 外币
3.现钞汇率
现钞汇率或现钞买卖价，是指银行买入或卖出外汇现钞时 使用的汇率。一般国家都规定，不允许外国货币在本国流 通，需要把外汇现钞运送到各发行国或能够流通的地区， 要花费一定的运费和保险费，这些费用要客户来承担，因 此银行在收兑外币现钞时使用的汇率，稍低于现汇的买入 汇率，而银行卖出外币现钞时使用的汇率与现汇的卖出汇 率相同。
二、外汇分帐制
B、一笔业务涉及两种不同货币时，由于一个分录不能 出现两种货币，应通过“货币兑换”科目进行核算， 该科目是不同货币之间帐务处理的桥梁。 例题3：银行兑入美钞2万元，美元钞买价1：7.5，钞卖 价为1：7.55。 不能作分录： 借：库存现金 USD 20 000 贷：库存现金 ￥150 000
例题7
某客户因公出国，要求从其现汇帐户上支付USD 10 000，银行办理此业务，卖出现钞，买进现汇， 美元现汇买入价为1：7.3665，现汇卖出价为1： 7.3850（与现钞卖出价相同）。
答案
应付美元现钞金额 =USD（10 000. 00×7.3665/7.3850）=USD 9 974.95 此笔业务的会计分录如下： 借：吸收存款—××企业户 USD 10 000.00 贷：货币兑换—套汇户 USD 10 000.00 借：货币兑换—美元现汇套汇户 RMB73 665.00 贷：货币兑换—美元现钞套汇户 RMB73 665.00 借：货币兑换—套汇户 USD 9 974.95 贷：库存现金 USD 9 974.95
（三）套汇业务核算
（2）现钞与现汇之间套汇的核算 银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，在核 算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为： 汇买钞卖的计算公式：卖出币种现钞金额=买入币种 现汇金额×汇买价/汇卖价。 钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇金额=买入币种 现钞金额×钞买价/汇卖价。
（二）结售汇的核算
2.卖出外汇（售汇、本币兑换外币）帐务处理 借：××科目 本币 贷：货币兑换 借：货币兑换 外币 贷：××科目
例题5
进出口企业纺织口公司（201032）支付货款 HKD2000元汇往香港。（汇卖价1：0.95） 借：吸收存款--201032 贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：汇出汇款 RMB1900 RMB1900 HKD2000 HKD2000
二、外汇分帐制
C、年终决算时，除按原币决算外，还对各种分帐的货 币按规定的方法将外币折成人民币，再与原人民币 会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。
3. 会计科目
设置“货币兑换”科目来核算企业（金融）采用分 账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换， 并按币种进行明细核算。 “货币兑换”科目是实行外汇分帐制的特设科目， 凡外汇业务涉及不同货币时，其帐务处理均应通过 此科目进行核算。在会计核算和帐务处理中起联系 和平衡作用。一方面，它是联系外币和人民币帐务 系统的桥梁。另一方面，它使原外币和人民币帐务 系统各自保持平衡。
二、外汇分帐制
企业外汇业务的核算有两种方法：外汇统帐制和 外汇分账制。 1.外汇统帐制又称本币记账法，就是在每一笔外币 业务发生时，对涉及的外国货币，均按一定的比 价折合成本币记账的一种记账方法。 例题1：某企业出售产品获得销售收入1000美元， 当日的汇率为1＄=7.5￥，那么其会计分录： 借：银行存款—（美元户） 7500 贷：主营业务收入 7500