《会计学基础》第二章解析

一、借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务 的一种复式记账方法。 ◆复式记账方法的一种 ◆以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用 来表示“增加”或“减少”。
借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户结 构、记账规则和试算平衡等。 （一）记账符号 ——“借”与“贷”。 ◆应与借款、贷款严格区别！ ◆主要作用——表示“增加”或“减少”； 表示账户中的登记方向。
实物资产
无形资产
资产
各种债权
对外投资
常用科目
资产类科目
库 存 现 金
银 行 存 款
交 易 性 金 融 资 产
应 收 票 据
应 收 账 款
坏 账 准 备
预 付 账 款
应 在 库 原 收 途 存 材 股 物 商 料 利 资 品
其 他 应 收 款
持 有 至 到 期 投 资
长 期 股 权 投 资
固 定 资 产
借方（左方） 贷方（右方）
◆符号含义的双重性： 每个符号既表示 “增加”，又表示“减 少”。对于反映不同会计要素所设置的六 类账户，其含义有特别界定。
（二）账户结构
◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户 中的登记方法。可分为如下两类： ①资产、费用类账户结构
登记增加额 登记减少额
期初余额
期末余额
2、 按其提供指标的详细程度分为：
（1）总分类科目：一级科目或总账科目。 ◆对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目 （如“应收账款” 等）。 ◆ 是进行总分类核算的依据，提供总括指标。 — 由国家统一规定 （2）明细分类科目： ◆对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 （如“应收账款—沿海公司” 等）。 ◆是进行明细分类核算的依据。 ◆可根据会计制度规定和企业核算需要设置
借贷记账法—账户结构（续）
• 从会计恒等式推导账户的结构
资产
＋
费用 ＝
负债 ＋
所有者 权益 ＋
收入
资产
＝百度文库
负债
＋ 所有者 ＋
权益
利润 （利润分配前）
小结
“借”、“贷”与增减
• 借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。 • 会计要素中资产与权益的对立统一 • 会计要素中收入与费用的对立统一
会计科目 借 资产类账户记增加 负债和所有者权益类账户 记减少 收入类账户记减少 费用类账户记增加
二、设置会计科目的原则
• • • • 统一性原则 相关性原则 实用性原则 清晰性原则
三、会计科目的分类
• 1、按会计要素分类
–资产类科目： –负债类科目： –所有者权益类科目： –共同类科目： –损益类科目： –成本类科目：
• • • • •
会计科目编号 1703无形资产减值准备 第一个“1 ”表示科目的大类——资产类 “7”表示科目的小类——无形资产 “03”表示各小类之下科目：无形资产减 值准备
2、特点
（ 1 ）账户设置完整，能够完整的反映每 项经济业务来龙去脉，能够反映经济活动全 貌。 （2）可以对账户记录的结果进行试算平衡， 检查账户记录是否正确。
分析下列经济业务
• • • • • • 1、投资者投入资金50000元，存入银行 2、企业购进原材料一批，货款未付 3、向银行借款200000元，存入银行 4、领用材料，用于生产 5、销售商品一批，货款尚未收到 6、购买机器一台，以银行存款支付
1、相互联系 ▲会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计 账户的名称。
会计科目 账户
▲反映的经济（会计要素）内容相同。会 计科目规定了核算的内容及核算方法;会计 账户则用以具体反映特定的经济内容.
2、相互区别 ▲ 外表形式不同：会计账户必须具有一定 的格式，会计科目则没有。即账户有结构，科 目没有结构。 ▲ 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记 录经济业务的工具（手段），会计科目是对会 计要素具体内容分类形成的项目（标志）。
例2．向银行借入期限6个月的借款60 000 元，存入企 业账户。 借 短期借款 贷 借 银行存款 贷 60 000 60 000
例3．企业收回M公司前欠货款160 000元，存入 银行。 借 应收账款 贷 借 银行存款 贷 160 000 160 000
例4．企业以银行存款支付上月所欠货款90 000元 。
期末余额 ：资产余额
贷 负债和所有者权益类账户 记增加 资产类账户记减少 费用类账户记减少 收入类账户记增加
期末余额：负债及所有者权益余额
账户余额的方向，表示账户的性质，可 以通过账户的余额来判断账户的性质。
• 借方—— • 贷方——
（三）记账规则
借贷记账法的记账规则为：
有借必有贷，借贷必相等
例2．以银行存款购进材料1500元。 银行存款 1500
2、缺点
①账户设置不完整，账户之间缺乏必然的 联系，不能全面地反映经济活动情况。 ②账户之间的记录没有必然联系，不便于 检查账户记录的正确性。
（二）复式记账法
1、含义 ★就是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金 额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一 种记账方法。 ★举例说明： 上例1．以现金支付办公费用1000元。 现金 管理费用 1000 1000 上例2．以银行存款购进材料1500元。 银行存款 原材料 1500 1500
第二节
会计账户
一、会计账户的含义 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项 经济业务的分类、系统、连续记录的一种手 段。 ▲ 设置依据：根据会计科目设置； ▲ 基本特征：具有一定格式； ▲ 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工 具。 ▲ 重要地位：会计核算的一种专门方法。
会计账户与会计科目的关系
（三）复式记账方法的种类
复式记账法
借贷记账法 增减记账法 收付记账法
第三节复式记账原理复习要点
• • • • • 知识点要求：熟记 记账方法的涵义 复式记账法的涵义 会计等式的平衡关系与复式记账原理 复式记账法的特点
第四节、借贷记账法
◆借贷记账法的含义 ◆借贷记账法的账户结构 ◆借贷记账法记账规则 ◆账户对应关系与会计分录 ◆过账 ◆ 借贷记账法的试算平衡
累 计 折 旧
无 形 资 产
长 期 待 摊 费 用
流动资产
长期资产
按债权人不同设置
负债类科目
短 期 借 款
应 付 账 款
应 付 票 据
预 收 账 款
其 他 应 付 款
应 付 职 工 薪 酬
应 交 税 费
应 付 利 息
应 付 股 利
长 期 应 付 款
长 期 借 款
应 付 债 券
所有者权益
实收资本
资本公积
登记减少额
登记增加额
期初余额
期末余额
• 负债和所有者权益类账户各指标之间的 关系
期末 期初 贷方 借方 余额 ＝ 余额 ＋ 发生额 － 发生额 （贷方） （贷方） （本期增加） （本期减少）
收入账户？
★重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没 有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期 发生额全部转入利润类账户）
动态表现形式 （经营成果）
一、会计科目的意义 • 会计科目是对会计对象的具体内容进 一步分类核算的标志或项目。
• 具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类， 设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征 的经济业务都在这个科目项下核算。 • 通过设置会计科目，可以对经济业务进行科学 的分类，将复杂的经济信息变为有规律的、容易 识别的经济信息，为其转化为会计信息准备条件 • 财政部在《企业会计准则应用指南》统一制定， 共计156个会计科目。
总分类科目
明细分类科目
应收账款
80 000元
沿海公司 50 000元 鸿运公司 30 000元
一级科目
二级科目
实际工作中，有些账户可以不必设置明细分类账 本年利润 累计折旧
科目的层次
• • 科目的层次取决于分类的详细程度
三级科目 （明细分类科目）a2
二级科目A
一级科目 总分类科目 二级科目B
三级科目 （明细分类科目）a1
盈余公积
本年利润 利润分配
所有者投入
从经营利润中提取
练习账户的分类
• • • • • 固定资产 应付账款 应付债券 原材料 本年利润 预付账款 长期股权投资 盈余公积 应收账款 应交税费 交易性金融资产 资本公积 在途物资 应付职工薪酬 利润分配
共同类账户
清算资金往来
衍生工具
套期工具
损益类科目
三、账户的基本数量关系
• 期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数
第二节账户复习要点
• • • • • • 知识点要求：熟记 账户的含义 账户与会计科目的关系 账户的基本内容 T型账户的格式 账户的基本数量关系
第三节
一、记账方法概述
复式记账
二、复式记账法原理与特点
一、记账方法 （一）单式记账法 1、含义 ★是对发生的经济业务，只在一个账户上登记 的一种方法。 ★ 举例说明： 例1．以现金支付办公费用1000元。 现金 1000
• • • • • • • • •
（1）借：库存现金 500 贷：银行存款 500 从银行提取现金500元。 （2）借：原材料 82 000 贷：应付账款 82 000 购进材料82000元，已验收入库，款暂欠。 （3）借：固定资产 12 400 贷：实收资本 12 400 收到投资者投入的设备（固定资产），价值 12 400元。
借 银行存款 贷 90 000
借 应付账款 贷 90 000
（四）账户对应关系 与会计分录
1、账户对应关系 ★含义： 是指运用复式记账法登记每项经济业务时账户 发生的应借应贷的相互关系。 ★对应账户： 是指发生对应关系的账户。
★作用：
（1）可以了解经济业务的内容。 （ 2 ）可以检查对经济业务处理的合理性和合法性。
二、账户的基本结构
（1）账户基本结构的含义 ◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少 额和余额的那部分结构。
（2）账户基本结构的简化形式——T形账户
在教学上，采用T字型结构
账户的格式
账户名称
账户名称： 年 凭证字号 摘要 借方金额 贷方金额 余额
日期、摘要
月 日 字 号
凭证 号数
增加、减少的 金额
• 资产类账户各指标之间的关系
期末 借方 贷方 ＝ 期初 ＋ － 余额 余额 发生额 发生额 （借方） （借方） （本期增加） （本期减少）
费用账户？ ★重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没 有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期 发生额全部结转入利润类账户）
②负债、所有者权益、收入类账户结构
• 记账规则的原理 – 1、对任何一个经济业务都必须以 相等的金额，在两个或两个以上相 互联系的账户中进行登记。 – 2、对每一项经济业务都应当做借 贷增减相反的记录。
•
★举例说明
例1.甲企业收到投资者追加投资 50 000元，款项存入 银行。 借 实收资本 贷 借 银行存款 贷 50 000 50 000
• 根据下列账户记录，补编会计分录，并说明每笔 经济业务的内容。 • 库存现金 原材料
• 期初余额150 • （1）500 期初余额98 000 （2）82 000 应付账款 期初余额35800 （2）82 000 实收资本 期初余额483 000 （3）12 400
• 银行存款 • 期初余额89 600 （1）500 • • 固定资产 • 期初余额370 000 • （3）12 400
主 营 业 务 收 入
其 他 业 务 收 入
营 业 外 收 入
主 营 业 务 成 本
其 他 业 务 成 本
营 业 外 支 出
销 售 费 用
管 理 费 用
财 务 费 用
所 得 税 费 用
成本类科目
生产成本
制造费用
劳务成本
可以看出，上述科目分类与会计要素分类不同
练习账户的分类
• • • • 主营业务收入 衍生工具 制造费用 管理费用 营业外支出 生产成本 所得税费用 其他业务收入 套期工具 材料采购 应付股利 财务费用
基础会计学
第二章会计科目、账户与复式记账
第二章 会计科目、账户与复式记账 • • • • 第一节 会计科目 第二节 账户 第三节 复式记账 第四节 借贷记账法
借
贷
第一节 会计科目
会计科目 会计对象 分类 静态表现形式 （财务状况)
会计要素
进一步分类
账户 资金 运动
资产 负债 所有者权益
收入 费用 利润
二者之间是统驭和具体化的关系。比如：
总分类科目与明细分类科目 总分类科目 （一级科目） 明细分类科目 二级科目
明细科目（三级科目）
原材料
原料及主要材料
圆 碳
角
钢 钢
钢
辅助材料
燃料
油
汽 煤
漆
油
润滑油
第一节会计科目复习要点
• • • • • • 知识点要求：熟记 会计科目的含义 设置会计科目的意义 设置会计科目的原则 会计科目的分类 工商企业主要会计科目表