新旧资产减值准则及国际会计准则比较

一、我国新旧会计准则资产减值比较与分析 1.适用范围 2006 年颁布新的会计准则资产减值相关规定较之旧的准则范围 有所扩大，新会计准则单独设置了《企业会计准则第 8 号—资产减值》 准则，而旧准则没有单独的资产减值准则[1]。具体通过表 1 列示：
表 1 新旧会计准则资产减值相关规定适用范围比较
新会计准则
产减值》准则。
产》准则等，分别对资产发生的减值作了相
关规定，没有单独的资产减值准则。
2.资产减值测试的频率 新会计准则的资产减值测试只要在发生减值迹象的情况下就 需要进行减值测试，而原来的会计准则需要对资产应当定期进行 减值测试。 3.资产可收回金额的估计方法 ⑴资产可收回金额内涵，原准则规定资产可收回金额按照资 产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，而新准则 规定资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 ⑵资产可收回金额估计方法 原准则对于如何估计资产的可收回金额 （包括销售净价和未 来现金流量现值）没有提供具体的指南和方法。新准则就如何确定 资产的公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量 和折现率等提供了较为详细的操作指南。 新准则将公允价值定义为：“熟悉市场情况的买卖双方在公平 交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公
旧会计准则
新 会 计 准 则 体 系 中 自 2001 年 起 执 行 的 《 企 业 会 计 制 度 》 将 减
除了普通条件下的 值准备计提的范围由原来的“四项”扩大到
适 减值计 算， 还 单 独 “八项”， 旧准则体系通过在各项具体资产 用 设了一个 《企业会 准则，如《流动资产》准则、《长期投资》准 范 围 计 准 则 第 8 号 - 资 则、《固定资产》准则和《无形资产和其他资
平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一Βιβλιοθήκη Baidu负债可以被清偿的 成交价格”[2]。处置费用，则包括处置资产相关的法律费用、应缴纳 的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。
4.引入了资产组及其组合的概念 原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应 的减值损失。但是在实务中，有时单项资产的可收回金额难以确 定。新准则引入了资产组的概念，规定企业难以对单项资产的可收 回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产 组的可收回金额。对于以资产组为基础如何确定资产减值损失，新 准则作了较为具体的规定。 5.长期资产减值准备转回 原准则规定，前期已确认的资产减值损失如果在以后会计期 间恢复的，按照恢复的金额，在不超过已确认减值损失金额的范围 内，予以转回，计入当前损益。新准则对此作了禁止性规定。对于前 期已确认的资产减值损失一经确认，除了资产处置、出售、对外投 资等情况外，在以后会计期间不得转回。 6.附注披露范围 原准则要求企业在报表附注中披露当期确认的资产减值损失
第 08 期 2011 年 4 月
企业研究 Business research
No.08 APR. 2011
新旧资产减值准则及国际会计准则比较
周建国
（上海市商业会计学校 上海 200125）
摘 要：比较与分析我国新旧会计准则资产减值规定以及新会计准则与国际会计准则资产减值规定。关于新旧资产减值 会计政策，主要在资产减值准则适用范围、减值测试频率、资产减值转回等方面进行了差异比较。关于新会计准则与国际 会计准则，主要在适用范围、可收回金额的计量、资产减值的转回、资产减值的披露等方面比较了二者的异同。 关 键 词：资产减值，新会计准则，国际会计准则
（三） 对财务分析指标进行修正和补充 在改革财务指标中应当做到:(1)分析指标架构上，由于现金流 量与会计盈余是不同维度的变量, 宜采用传统指标与现金流量指 标两条线来设计财务指标,并考虑二者之间的相互映射关系。(2) 分 析具体指标上，设计更为合理的指标，如对于企业偿债能力指标选 用超速动比率、负债现金流量比率、现金支付保障率等，而运营能
参考文献： [1] 颜光华.企业财务分析与决策[M].上海：立信会计出版社，2001. [2] 袁春生,李丽. 从投资战略看财务分析[N]. 中国财经报.2003 年 08
月 20 日. [3] 覃进钊.论传统财务报告分析方法的改进和创新[J]山西财政税务
专科学校学报.
· 55 ·
周建国：新旧资产减值准则及国际会计准则比较
力指标选用存货周转率、应收账款周转率和固定资产周转率按权 重进行组合，盈利能力指标应采用经营现金流量对销售收入或营 业利润的比率、净现金流量与净利润比率等，又如，对于净资产收 益率，应考虑统一为分配股利前的数据。
四、结论 财务分析的目标与财务管理的目标是一致的，即进行企业价 值的分析。财务分析是着眼于企业经营业绩和财务状况的真实面 目，从晦涩的会计程序中将会计数据背后的经济涵义挖掘出来，为 投资者和债权人提供决策基础。财务人员在进行财务分析时，要提 高自身职业判断力，确定明确的财务分析目标，注重项目的横向与 纵向分析，拓展分析指标，提高分析信息的价值含量，以利于投资 者决策。
作者简介：周建国，男，本科，上海人，上海市商业会计学校讲师，研究方向：会计，200125。
!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!
本的财务状况，动态指标主要是反映不能直接体现现金质量的收 益成果。因此，企业应考虑完善财务报表体系，一是要重视企业财 务状况说明书的编制，对一些格式报表上无法反映的情况进行说 明。二是要尽量完善表外披露模式，应反映企业的生产状况、采用 的会计政策、或有事项、非货币性的与财务事项密不可分的信息?, 以及企业未来发展前景预测、受物价变动的影响因素等。三是考虑 增加专用报表，如对于人力资源、公允价值模式下的财务状况等进 行专项报告。据调查，美国公司的年度财务报表信息量自 1972 年 来平均每年以 3.1％的速度增长，而附注的增长速度则达 7.5％。可 见表外揭示信息已是大势所趋。基于更加完善的财务报告体系，财 务分析人员也应提高职业判断力，在研究报表时能够判断出报表 及附注中对于虚假信息、有效信息、敏感信息的鉴别，提高财务分 析的起点。