新旧资产减值准则及国际会计准则比较
会计准则新旧对比及国际财务准则了解
新会计准则与原会计准则及国际财务报告会计准则（IFRS）的比较：新会计会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六要素分类，规定的主要内容为定义和相关的定性规定、各会计要素的定义表述与《企业财务会计报告条例》类似，但在内涵上借鉴了IFRS《框架》，有所扩大。
会计要素的计量单列一章。
计量是本次会计准则修改中重点把握的问题。
美国会计会计准则和IFRS（国际财务报告会计准则）比较侧重公允价值的应用（公允价值特点：非歧视性、无偏见、公平、公正、诚信、符合规则），体现会计信息的相关性。
为此财政部多次与IASB（国际会计会计准则理事会）讨论相关问题，例如生物资产是否采用公允价值计量的问题等。
公允价值反映现时价值，与决策确实比较相关，但如何取得并确保其可靠性？而且公允价值增值的收益并无相应的现金流。
目前基本会计会计准则明确以历史成本为各会计要素的计量基础，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则采用公允价值计量。
考虑到中国市场发展的现状，本次会计准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
财政部认为：投资性房地产可视同投资，且各大城市均有房地产交易市场，该市场的交易机制正在不断完善中，可以认为有活跃的市场。
但是总体上说，新会计会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。
另一方面，IFRS也并未完全否定历史成本计价，因此公允价值运用程度上的差异不构成中国新会计会计准则体系于IFRS之间的重大差异。
一．通用业务会计准则。
（1）存货。
取消后进先出法，原因是IASZ在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。
本次会计准则体系建设中，对于非原则性问题，尽可能与IFRS（国际财务报告会计准则）保持一致。
（2）固定资产。
*1．重新定义了预计净残值。
新的固定资产会计准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
中国新旧会计准则与国际财务报告准则主要差异
新准则规定，企业年金基金的投资在 初始和后续计量时均采用公允价值计量， 公允价值的变动应当计入当期损益。在初 始日进行投资时，以交易日支付的成交价 款作为公允价值；估值日对投资进行估值 时，应当以其公允价值调整原账面价值， 公允价值与原账面价值的差额作为“投资 公允价值变动”计入当期收入或损失。
披露内容不同 国际财务报告准则要求披露的内容比新准则更 宽泛，例如要求企业对所有权受到限制的生物 资产的账面金额及所有权受到限制的情况，以 及作为负债担保被抵押的生物资产的账面金 额；因开发或购买生物资产而承担的义务；及 与农业活动相关的财务风险的管理战略等进行 披露。政府补助事项中在要求在财务报表中 确认的政府补助的性质与范围；与政府补助相 关联的未履行条件和其他或有项目；以及预计 政府补助水平的重大减少进行披露。这些是新 准则中不作要求的项目。但要求披露生物资产 期末公允价值总额及各类生物资产的公允价 值。
中国新旧会计准则与国际财务报告准则主要差异
等原因导致其生产成本高于可收回金额的，应 按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值 准备或跌价准备，且一经计提不能转回。 国际财务报告准则按公允价值减去估计销售成 本进行生物资产的初始确认产生的得益或损 失，以及因生物资产公允价值减去估计销售费 用后的余额变动产生的得益或损失，应包括在 当期的损益中。如果公允价值无法计靠计量， 生物资产应按照其成本减去累计折旧和累计减 值损失计量。
“以低于债务账面价值的现金清偿债务” 量
和“以非现金资产清偿债务”合并为
“以资产清偿债务”。
新准则下资产减值的比较分析【会计实务操作教程】
新准则下资产减值的比较分析【会计实务操作教程】 [摘要]我国财政部 2006年发布的《企业会计准则第 8 号—资产减值》就 准则相比与国际会计准则基本实现了趋同，但在资产减值损失是否可以 转回上却存在着实质性差异。本文将对新准则资产减值准则与就准则及 国际会计准则进行纵向及横向比较分析。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定应当以资产组产生的 主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
6.商誉减值的处理不同 旧准则规定企业合并形成的商誉为无形资产，按照直线法摊销。但商 誉的使用寿命难以进行可靠的估计，随着时间的推移商誉效用的递减(即 直线法摊销)没有充分的证据，所以与国际准则趋同，新准则规定“企业 合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当 结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”，不再摊销。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
新会计准则与旧准则及国际会计准则关于无形资产准则的比较
新会计准则与旧准则及国际会计准则关于无形资产准则的比较【摘要】本文将针对新会计准则、旧准则和国际会计准则在无形资产准则方面的差异进行比较。
在将介绍背景信息、研究目的和研究意义。
在将详细探讨新旧准则对无形资产的定义、处理方式以及计量差异和确认要求。
在将总结新会计准则的优势、旧准则的劣势并探讨国际会计准则的借鉴意义。
通过比较这三种准则对无形资产的规定，读者将更好地了解不同会计准则对企业财务报告产生的影响，为决策者提供更为全面的信息支持。
【关键词】关键词：新会计准则、旧准则、国际会计准则、无形资产、定义、处理、规定、计量、确认、成本、优势、劣势、借鉴意义1. 引言1.1 背景介绍随着经济全球化的深入发展，会计准则也在不断更新和完善。
无形资产是一个备受关注的领域。
无形资产是指无形的非货币性资产，比如专利权、商誉、品牌价值等。
在过去的会计准则中，对于无形资产的定义和处理存在一些模糊和不确定性，导致了企业在财务报表编制过程中出现了较大的误差和争议。
为了解决这一问题，新的会计准则开始对无形资产进行更为具体和明确的规定，以提高财务报表的透明度和可比性。
国际会计准则组织也对无形资产进行了统一的规范，为跨国公司的财务报表编制提供了参考依据。
本文旨在比较新会计准则、旧准则和国际会计准则对无形资产的规定，探讨它们在无形资产定义、处理、计量等方面的差异，以及各自的优势和劣势。
希望通过对三种准则的比较分析，能够为企业在编制财务报表时提供参考，并对会计准则的进一步完善提供借鉴意义。
1.2 研究目的研究目的：本文旨在比较新会计准则、旧准则以及国际会计准则对无形资产的规定，探讨它们在无形资产定义、处理、计量以及确认和计入成本上的差异。
通过深入研究不同准则的要求和规定，旨在揭示新会计准则对无形资产管理的优势，分析旧准则存在的劣势，并探讨国际会计准则在该领域的借鉴意义。
通过比较和分析，旨在为企业在制定无形资产账务处理政策和规范经营行为提供参考，促进会计信息的透明度和质量，提升企业的管理水平和竞争力。
浅析我国新会计准则中资产减值规定及其国际比较
一
明
雷
伟 重庆工 学院会计学院
要 ］新 颁 布 的 会计 ； 隹则是 我 国 会计 准 则规 范 化 的 重要 体 现 ， 本 文探 讨新 会 计 准则 中资产 减 值 规 定及 其 国际 比较 ， 然后提 出
我 国新 准 则 第 四条规 定 ， 企 业应 当在会 计期 末 对各 项资 产进 存 在 减 值迹 象 ， 当估 计 其可 收 回金 额 以确 定减 值 损 失 ． 不存 应 如 ３ 资 产减 值 损 失 的转 回 。 国际 会计 准 则 明确 规定 在 最 后一 次 确 认 资 产 减 值损 失 以后 ．只 有在 确 定 资产 的可 收 回金 额 中所 使 用 的估 计 发 生 改变 时 ．才 能 转 回 以前 期 间 已确 认 的 除商 誉 外 的 资产
、
新 会 计 准 则 中 资产 减 值 的规 定
１ 资产 可 收 回金 额 计量 。新 准则 根 据 资产 的公 允价 值 减去 处
置 费用 后 的净 额 与 资产 预 计 未 来现 金 流 量 的现 值 两 者 之 间较 高 者 减 值 损 失 。在这 种 情况 下 ．资产 的账 面 金额 应增 至 其可 收 回金 额 。
来确 定 资 产可 收 回 金额 ．引八 了 公 允价 值 模 式 ．还 明确 了具体 的 这 种 增 加 即 为资 产 减 值 的 转 回 。我 国的 新 准 则 第 十 二 条 中指 出 ． 计量 步骤 。 资 产 减 值 损 失 ～ 经 确 认 ，在 以后 会 计 期 间 不 得转 回 。 ４ 资产 减值 计 量的 比较 。国 际会计 准则 的 Ｊ Ｓ ６ 指 出 ． 资产 Ａ ３
中国现行准则新会计准则与国际会计准则差异分析
中国现行准则新会计准则与国际会计准则差异分析1.会计政策选择的差异：从财务报表披露的角度来看，中国的现行准则与国际准则存在较大的差异。
中国的现行准则允许企业按照法定比例提取盈余公积金和任意提取公积金，而国际准则对其有更严格的限制。
此外，中国的现行准则允许企业以盈余公积金转增股本的方式分派利润，而国际准则不允许这种做法。
2.企业合并和收购的差异：中国的现行准则与国际准则在企业合并和收购方面也存在一些差异。
中国的现行准则规定，如果一个企业通过发行股份来购买其他企业，只要购买方在购买后仍然是控股方，就可以将购买方发行股份的市场价格作为购买的价格。
而国际准则要求，购买方应该以购买时的公允价值来计量这笔交易。
3.固定资产的计量和折旧差异：在固定资产的计量和折旧方面，中国的现行准则与国际准则也存在差异。
中国的现行准则允许企业采用成本模式计量固定资产，即以取得成本作为资产的初始计量，并按照固定比例进行折旧。
而国际准则要求企业采用公允价值模式来计量固定资产，即以资产的公允价值作为初始计量，并按照资产的预期经济效益进行折旧。
4.对金融工具的分类和计量差异：中国的现行准则与国际准则对金融工具的分类和计量也存在差异。
中国的现行准则将金融工具分为交易性金融工具、可供出售金融资产和持有到期投资三种类型，并对不同类型的金融工具采用不同的计量规则。
而国际准则将金融工具分为负债和权益两类，并对不同类别的金融工具采用不同的分类和计量方法。
总之，中国的现行准则、新会计准则与国际会计准则之间存在较多的差异。
这些差异主要体现在会计政策选择、企业合并和收购、固定资产计量和折旧以及金融工具分类和计量等方面。
随着中国经济的发展和国际化进程的加快，中国也在逐步接纳和融合国际会计准则，以逐步与国际接轨。
资产减值会计新旧差异及国际比较
资产减值会计新旧差异及国际比较在我国新颁布的会计准则体系中，资产减值政策获得了新突破，与原会计制度相比更为全面、详细，增强了可操作性。
本文从资产减值会计的历史演变，新旧准则的区别及与国际会计准则的差异等方面进行了探讨，希望能为广大会计人员尽快了解和掌握资产减值核算提供帮助。
关键词：新会计准则资产减值可操作性我国财政部2006年颁布的38项具体准则中，《企业会计准则第8号——资产减值》是在充分借鉴《国际会计准则》的基础上，针对长期资产减值作出的规范，与原《企业会计制度》规定的计提“八项”减值准备相比有很大突破。
新会计准则与原会计制度、国际会计准则之间存在一定的区别，下文分别进行探讨。
我国资产减值会计的历史演进和目前状况我国1992年执行的《股份制试点企业会计制度》最早提出了计提坏账准备金的规定，但并没有作出强制要求；1998年《股份有限公司会计制度》要求一些比较特殊的股份有限公司（如境外上市公司、香港上市公司及境内发行外资股公司）在中期期末或年度终了时计提坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资跌价准备；到2000年，我国发布了《企业会计制度》将《股份有限公司会计制度》要求计提的资产减值范围，由4项扩大到8项，其中包括长期投资、固定资产、无形资产和在建工程。
基本上借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》的做法，但是在具体问题上，却缺乏具体的规定和操作指导性，对资产减值准备的计提已经产生了很大的困扰。
而各企业之间的财务信息尤其是减值准备信息的可比性已经大打折扣。
2006年我国新的《企业会计准则第8号—资产减值》的发布，对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理进行了规范，标志着我国的资产减值会计正向国际化迈进。
新旧会计准则中资产减值规定的主要差异资产减值的适用范围扩大，更加全面、合理。
在原会计制度的基础上，新增了企业合并中形成的商誉。
针对新推出的具体准则《企业会计准则第18号——所得税》中出现的所得税资产概念，也要求计提相应的减值准备。
资产减值的中外会计准则比较
中外会计准则比较
张学东常州信息职业技术学院江苏常州２１ ３１ ６４
【文章摘要】 本文从四个方面比较了我国和国际
会计准则中《资产减值》准则的内容，发 现两者的差异，分辑差异的原因，更进 一步理解鬈资产减值》准则的内容。
【关键词】 资产减俊；国际比较
。
企业资产的价值一直是投资者关心 的问题，资产价值的变动则是实际生活 中比较难以监督的部分，同时资产价值 的大小还会影响到投资者在分析时相关 财务指标含义的理解和决策，由于历史 原因，我国的企业习惯于高估资产价 值，因此，企业通过确认资产价值，可 将长期积累的不良资产泡沫消化，提高 资产质量，使资产能够真实地反映企业 未来获取经济利益的能力。新的会计准 则已经实行了一年多的时间，在此研究 一下中外会计准则在针对资产减值确 认、计量，记录上的异同点，主要围绕 《企业会计准则第８号一资产减值》和国 际会计准则ＩＡＳ３６《资产减值））进行讨 论，并对相关问题做些探讨。
３，由于资产减值的转回而增加的资 产账面金额不能高于资产以前年度没有 确认资产减值损失时的账面金额（减去 摊销或折旧）。
４、资产减值损失的转回应立即在损 益表中作为收益确认。
５、已确认的商誉减值损失在随后 期间不得转回。
在我国新的会计准则当中，对资产 减值是否转回作出了与ＩＡＳ３６不同的规 定：“资产减值损失一经确认，在以后会 计期间不得转回。”在这个做法上与美 国财务会计准则第１４４号（ＦＡＳｌ４４）规 定一致“在确认资产减值损失后，资产 的账面价值就成为新的成本计量基础， 主体不应在以后期间调整资产的成本， 所以在资产减值损失恢复时，如同其他 资产增值不确认一样，不允许转回已确 认的资产减值损失”。
3.孙冬梅 浅析我国资产减值会计的演变[期刊论文]-宿州学院学报 2006(10) 4.李保婵 资产减值会计处理规范的国际比较[期刊论文]-商场现代化 2007(01)
长期资产减值会计准则最新变化及其国际比较
长期资产减值会计准则最新变化及其国际比较财政部于2006年2月15日发布了《企业会计准则——基本准则》和38号具体准则，其中第8号会计准则《资产减值》(下文简称为新准则)单独对长期资产减值问题作了规定，与以往分散在各准则和《企业会计制度》相关条款中的规定相比，在许多方面都做出了重大改进。
本文通过解读最新资产减值准则，分析长期资产减值测试时间、减值确认、减值计量、商誉减值及减值披露方面相关规范的最新变化，并将其与国际会计准则第36号《资产减值》(1998年发布，2004年修订)和美国财务会计准则第144号《长期资产减值和处置的会计处理》、第142号《商誉和其他无形资产》(2001年发布)展开比较。
一、减值测试的时间相较于《企业会计制度》中“企业应当定期或者至少于每年年度终了”测试减值，新准则对资产减值测试时间做出了更为明确的规定，如第四条指出“企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象”；“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试”。
第二十三条再次对商誉的减值测试进行强调：“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试”；“商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”。
这一做法类似于国际会计准则要求“企业在每一个资产负债表日评估是否存在资产可能已经减值的迹象，如果存在这种迹象，企业应估计资产的可收回金额。
并且给出了企业至少应考虑的迹象。
”而美国FASB则认为没有必要在每个资产负债表日对每项资产进行减值测试，而且成本耗费过高，企业应当在有事项或环境变化表明一项资产的账面金额可能收不回时进行减值测试，并且举例说明了需要进行减值测试的事项或环境变化。
二、减值的确认1、减值的确认标准国际上目前资产减值的确认标准主要有经济性原则、可能性原则和永久性原则。
我国新准则并未明确指出采用何种确认原则，但从总体上来看，我国准则更倾向于经济性确认原则。
我国资产减值准则与国际会计准则的差异
. Ⅱ
经济理论与实践
我国资产减值准则与国际会计准则的差异
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昭 ， 迟 震
� � � � � � （. 北京化工大学， 北京 ；. 天津天狮集团海外部， 天津 ）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
随着市场经济的发展和科学技术的 进步， 资产发 生减值 "一 个 （或 多个 ） 税前的 比率， 该比率能 够反映当前 市场对货 的 速度加快， 减值 的影响因素 日趋复杂 ， 因 而会计实践 对资 币价值以及与该项资产特定风险的评估" . 这一要求意味着， 产减值会计提 出了迫切的要求， 各国都颁布了或正在制 定相 不同的资产具有不同的风险和回报， 折现率的选择应当体现 关的准则. 市场对该资产风险和报酬的综合评估， 还应当考虑市场对与 各国准则制定趋势都是在存异的基 础上尽量做到求同， 该资产相关现金流量的风险评估， 并剔除与该资产不相关的 使本国的准则 最大程度上与国际财务报告准则趋同， 从而完 风险因素.此外， 折现率的确定应独立于企业的资本结构和 善市场经济环 � � � 境.我国新颁布的 �企业会计准 则第 号�� � 该项资产或 的融资方式. 资 产减值� 与 �国际会 计准则第 � 号�� � 资 产减值� 已 经基 我国财 政部发布 的 �企 业会计 准则第 号�� � 资产减 本实现了趋同 .但由于我国的实际情况， 我国资产减 值准则 值� 中规定， 资产未来现金流量的现值， 应当按照资产在持续 与国际会计准则存在一定的差异. 使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量， 选择 资产减值准备计提基础的差异 恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定.我国强调如 我国 财政部 发布的 �企业 会计准 则第 号�� � 资 产减 果用于估计折现率的基础是税后的， 应当将其凋整为税前的 � � 值 � � � � 提出了 "资产减值， 是指资产的可收回金额 低于其账面价 折现率. 没有此规定. � � 值.这里的资 产， 除了特别规定外， 包括单项资产和资产组. 首次计提资产减值会计处理的差异 � � � � � 资产 组的认定， 应当以资产组产生的主要现金流入是 � � � � � 否独立 明确规定，首次按照 的要求计提资产减值 于其他资产或者资产组的现金流入为依据. 几项资产的组合 准备时， 应当采用 未来适用 法， 而 我国的 �企业 会计制度� 及 生产的产品 （或者其他产出 ） 存在活跃市场的， 即使部 分或者 相关会计准则允许企业采用追溯调整法， 这�差异的存在有 所有这些产品 （或者其他产出 ） 均供内部使用， 也应当在符合 正当理由. 首先， 我国过去长期实行计划经济， 资产计价和收 前 面规定的情 况下，将 这几项资产 的组合认定 为一个资 产 益确定从属于国家财政和税收需求， 许多企业的资产基础很 组.如果该资 产组的现金流入受内部转移价格的影响， 企业 不稳健， 需要 计提的资产 减值数额 巨大， 将历史原 因造成的 应 当按照其管 理层在公 平交易中对 未来价格 的最佳估计 数 资产： 减值损失全 部反映为 当期损失， 既不 合理， 也不公平 . 来确定资产组的未来现金流量. 其次， 在我国， 不论是新股发行, 配股和增发， 还是银行 贷款， 我国资产减值准备的确认标准与第 号国际 会计准则 很大程度上取决于企业的盈利纪录， 采用未来适用法反映首 保持一致， 均要求在资产的可回收金额低于账面价值 时确认 次计提资产减值准备的累计影响， 可能造成许多企业在当期 减 值，可回收 金额均界 定为资产销 售净价与实 用价值较 高 发生严重亏损， 进而 危及其融资能力； 最后， 我国的业绩考核 者.但在实际 工作中， 我国要么没有对销售净价和使 用价值 机制在许多方面建立在利润指标基础上， 如果不允许对首次 进行比较， 要么以评估值作为销售净价的近似值 .这种做法 计提的资产减值追溯调整， 企业的管理当局基于自身利益可 与 的要求不一致.根本原因在于， 我国关于计 提资产 能抵制或规避资产减值的规定. � � 减值准备的规 定， 要求以单项资产和资产组为基础， 但是， 要 在资产减值中运用评估值的差异 估算单项资产 的预期现金流量是十分困难的， � � � � � 甚至是 不可能 确定可收回金额是 计提资产 减值的关键 步骤， 和 的.实际工作 中， � 除了少数企业的特殊资产， 如桥梁, 运输装 我国的 �企业 会计准则 第 号�� � 资产减 值� 均要求 以销售 置外，大部分 企业的资产难以或不能独立创造现金流量， 在 净价与使用价值较高者作为资产的可回收金额.当销售净价 这种情况下， 要求企业在确定可回收金额时比较资产 的销售 不能确定时， 亦可将 使用价值作为可回收金额.但由于可回 净价与使用价值， 显然是不切合实际的. 根据 的规定， 收金额的确定涉及对未来现金流量的预测， 并需要选择适当 如果不能在单 项资产的基础上确定资产的可回收金额， 那应 的折现率将现金流量折算为现值， 这一过程不仅需要管理当 当以 "现金产出单元" （ ） 为基础确定可回收金额. 但我国 局运用大量判断， 且工作量十分巨大. 为此， 我国的许多企业 迄今尚未提出 的概念. 在计提资产减值时， 往往以评估机构对资产的评估值作为计 现金流量预测要求的差异 提减值准备的依据， 但是由于我国资产评估的规范化水平还 按照 的要求， 资产减值的计提不论是以单 项资产 不是很高 ， 评 估机构的独 立性还有待 加强， 评估结 果也不是 还是以 为基 础， 企业 均必须对单项资产 或 的现金 很可靠， 所以如果在 资产减值中不对评估值的运用做出严格 流 量进行预测 ， 并 选择适当 的折现率将 其折现为现 值， 以此 限制， 则企业 可能通过 "购 买评估意见 " ， 滥用评估 值调节利 作为资产或 � � � � � 的使用价值， 并与该项资产 或 的出售 润， 粉饰财务状况.而 在 "结论依据"中明确提出 ： "在 净价比较， 选择较高者作为该项资产或 的可回收金额. 一些情况下， 企业可 能寻求可收回金额的外部评估.外部评 明确要求，计算资产使用价值所采用的折现率必须是 估本身并不是确定可收回金额的一种单独办法.如果运用了
资产减值会计处理规范的国际比较
资产减值会计处理规范的国际比较资产减值会计处理规范的国际比较【论文摘要】本文以国际会计准则第36号《资产减值》的规定为主，与我国新出台的《企业会计准则第8号——资产减值》规定进行比较。
通过资产减值准备计提基础的差异比较、现金流量预测要求的差异比较、首次计提资产减值会计处理的差异比较、货币时间价值后续处理的差异比较、在资产减值中运用评估值的差异比较和资产减值准备披露的比较这六个方面来进行分析。
【论文关键词】资产减值现金产出单元现金流量进行资产减值会计处理规范的国际比较(1)，有利于我们对资产减值会计性质的进一步认识，促进我国资产减值会计实务的规范化。
本文以我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》相关资产减值的规定为主，与国际会计准则第36号《资产减值》(IAS 36)进行了深入系统的比较，指出了在具体实务中与国际会计准则存在的六项重大差异。
一、资产减值准备计提基础的差异比较我国财政部发布的《企业会计准则第8号——资产减值》提出了“资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
”这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品(或者其他产出)均供内部使用，也应当在符合前面规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。
如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，企业应当按照其管理层在公平交易中对未来价格的最佳估计数来确定资产组的未来现金流量。
我国资产减值准备的确认标准与第36号国际会计准则保持一致，均要求在资产的可回收金额低于账面价值时确认减值，可回收金额均界定为资产销售净价与实用价值较高者。
但在实际工作中，我国要么没有对销售净价和使用价值进行比较，要么以评估值作为销售净价的近似值。
这种做法与IAS36的要求不一致。
根本原因在于，我国关于计提资产减值准备的规定，要求以单项资产和资产组为基础，但是，要估算单项资产的预期现金流量是十分困难的，甚至是不可能的。
我国资产减值会计与国际会计准则的比较研究
我国资产减值会计与国际会计准则的比较研究作者：郭崇来源：《企业文化·下旬刊》2016年第09期摘要：资产是企业拥有的可以为企业带来经济利益的重要资源，因此真实反应资产的价值对投资者作出正确的投资决策非常重要。
本文详细地将我国资产减值会计与国际会计准则进行了比较，从而发现我国资产减值会计存在的问题，并结合我国国情提出了完善我国资产减值会计的建议。
关键词：投资决策；会计准则；资产减值一、资产减值会计准则内容比较资产减值是指资产作为企业所拥有的并可以为企业不断创造价值的一项重要资源，由于外部市场环境以及技术创新等因素导致该项资产预期可以为企业带来的经济利益下降。
我国会计准则《企业会计准则第8号—资产减值》（以下简称CAS8）和《国际会计准则第36条-减值损失》（以下简称CAS36）对资产减值进行了详细的规定，以下将从准则适用范围、资产减值损失的确认以及资产减值损失的转回三方面进行比较。
（一）适用范围比较1.我国的资产减值准则规定下列资产不适用于CAS8：存货的减值适用于《企业会计准则第1号—存货》；采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用于《企业会计准则第3号—投资性房地产》；消耗性生物资产的减值，适用于《企业会计准则第5号—生物资产》；建造合同形成的资产的减值，适用于《企业会计准则第15号—建造合同》；递延所得税资产的减值，适用于《企业会计准则第18号—所得税》；融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用于《企业会计准则第21号—租赁》；金融资产的减值，适用于《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》；未探明石油天然气矿区权益的减值，适用于《企业会计准则第27号—石油天然气开采》。
CAS8适用的是除以上八项资产之外的其它资产，比如固定资产、无形资产以及商誉等。
2.《IAS 36 Impairment of Assets》规定下列资产不适用于IAS 36：存货适用于IAS 2；建造合同形成的资产适用于IAS 11；递延所得税资产的减值适用于IAS 12；由雇员福利形成的资产适用于IAS 19；金融资产适用于IAS 32；以公允价值计量的投资性房地产适用于IAS 40；以公允价值计价的农业相关的资产适用于IAS 41；由保险合同形成的资产适用于IFRS4；持有以备销售的非流动资产适用于IFRS 5。
新会计准则与旧会计准则、国际财务报告准则的比较
无形 资 产不 包 括 企业 合 并情 况 下 的商
誉 ，对 自行开发 的无形资产 的开发费用 资本 化 ，其 他 费 用仍 然 费 用化 ，这 与
ＩＳ ８趋 同。 Ａ３
具体 准则 的制 订以及没有具 体准则规范
１４ 经济论坛 １ ０ ・８ ３ ０６ １
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４固定 资产。 ． 新准则增加 了 “ 在确 定 净残值 时 ，引入预计未 来现金流量折 现 概念”；国际财 务报告 准则单 独发 布了
给我 国许多企业带来巨大考验， 对会计人 员 的素质也提 出 了更高 的要求 。 为此 ， 有
必要分析新会计 准则与旧会 计准则 （ 以 下简称 旧准则 ） 国际财务报告 准则之 间 、 的异 同和变化之处 。
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■—■■■ 经济工作・Ｃ Ｎ ＭＣ Ｐ Ａ ＴＣ Ｅ Ｏ Ｏ Ｉ Ｒ ＣＩＥ
２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日， 国家财政部发布
了３ ９项新 企业会 计准 则 ，新会计 准则 （ 以下简称新准则 ） 将于 ２ ０ ０ ７年 １ 月首
交易或者事项 的会计 处理”， 将利润 的构
与 旧准则相 比 ： 在新 准则 中 ， “ 将 一
般原 则”改为 “ 会计 信息质 量要求 ”， 目
标 内容增 加了 “ 规范会计行 为”， 目的 将 “ 制订会计 制度应遵循准则 ”改为 “ 规范
变更 、 会计估 计和差错 更正 、 资产负债表
日后事项 、财 务报表 的列报 、现金流量 表 、中期财务报 告等会计 准则基 本没有
的计算基础 （ 按资产负债观调 整利润总
额 ） 。
８职工薪酬及年金。 ． 职工薪酬新准则
和 Ｉ Ｓ ９的规定基本 一致 。关于 职工福 Ａ１
新旧资产减值核算与国际会计准则差异对比
随着经济全球化步伐加快 ，科学技术不断 发展 ，市
场竞争 日趋激烈，企业面对的经营环境 日趋复杂 ，企业
投 资等 其他如存货 、投资性 房地产 、生物 资产 、建造
合同资产 、 递延所得税 、 融资租 赁中出租人未担保余值 、 金融资产和未探明矿 区权益适用 其他相关会计准 则 。 在 适用 范围上 ，新准则与 《 国际 会计准 则第 ３ ６号
产损失计提 资产减值准备 。 然而 ，对于 “ 定期 ” ，会计制
度没有说明 ，企业操作存有一定的随意性 ，企业之间缺
乏可比性 。 比之下 ，新准则和国际会计准 则对计提时 相 间作了明确说明 ，新准则规定会计期末 ，为国际会计准 则规定为每一个资产 负债 表 日。 两准则均要求企 业首先
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２ ０ 年 ｌ 月 ０６ ２
第 ６期
总第 １９期 ２
开 放 导 报
Ｃ ｎ ｐｅ ｎ Ｈ ｒ ｄ ｈｉ ａ Ｏ ｎ｛ ｇ ｅ ａｌ
Ｄ ｅ ｅｒ ２ ６ ｅｃ ｍｂ ００ Ｎｏ． Ｔｏ ６ ｔａ１ Ｎｏ． ２ １９
【 比较与借鉴】
现行会计制度规定企业应当定期或至少每年年度终 了，对 各项资产进行全面检查 ，并对可能发生的各项资
的价值和盈利能力 ，但适用 范围有所局限 。
针对这一 问题 ，２ ０ 年 ２ ０６ 月颁布的 《 企业会计准则 第８ 号——资产减值》（ 以下简称新准则 ） 对资产减值的 适用范围作了较 为详细 的规 定 ，主要 适用 于固定资产 、 无形 资产和对子公 司 、合营公 司 、 联营公 司的长期股权
企业带来的影响 ，帮助 企业 的会计人 员和投 资者 了解和 掌握 准则的新 变化 ，在 实际工作 中及时运 用，以提 高投
资产减值的比较研究
资产减值的比较研究本文把新会计准则的资产减值与旧准则和国际会计准则的资产减值进行了对比分析。
着重指出新旧会计准则的资产减值在适用范围、迹象判断、计量原则的操作和公允价值的使用等方面的差异。
标签：资产减值新准则旧准则国际准则比较2006年新的资产减值准则制定后，原来在投资准则、固定资产准则、无形资产准则中规定的资产减值都包括在《企业会计准则第8号——资产减值》中。
资产减值会计准则主要规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理和有关资产减值的披露等内容。
一、新旧会计准则的资产减值比较1.资产减值准则的适用范围得到扩大。
1999年1月1日，我国股份有限公司开始对应收款项、短期投资、存货和长期投资4项资产计提减值准备。
从2001年1月1日开始对应收款项、短期投资、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款8项资产计提减值准备。
这些措施规范了企业有关资产减值的会计核算，夯实了资产质量，提高了会计信息的有用性。
但从整体上看，我国有关资产减值的会计核算规定散见于有关会计准则、会计制度，没有形成一个完整的体系，在某种程度上制约了资产减值的会计核算，导致会计信息失真。
例如，无论是开始计提“4项资产减值准备”，还是后来计提“8项资产减值准备”，解决的都是单项资产减值损失的确认、计量问题，没有考虑到资产通常是组合在一起提供经济利益这一客观现实。
尽管2001年《企业会计制度》提出的计提“8项”资产减值准备，树立了资产减值(可收回金额)的理念及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容。
2006年新准则规定，”适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的处理，”例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大资产减值使用范围的同時，明确生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等有相关准则进行特别规定的资产，从其规定。
资产减值准则的新旧变化及与国际会计准则的比较
资产减值准则的新旧变化及与国际会计准则的比较
唐志朋
【期刊名称】《现代商业》
【年(卷),期】2007(000)020
【摘要】《企业会计准则第8号--资产减值准备》对资产减值做出了更具体的规范,增强了实际业务处理的可操作性,它与旧的准则相比较,在准则范围、减值迹象判断等方面作出了完善,与国际会计准则相比较在资产减值损失能否转回的规定也显著不同.
【总页数】2页(P82,81)
【作者】唐志朋
【作者单位】中南财经政法大学会计学院 430060
【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.小议新旧资产减值准则的变化及其存在的问题 [J], 阎丽娟
2.新旧长期资产减值准则的比较 [J], 李秀敏
3.新旧会计准则中资产减值准则的比较 [J], 翟江红
4.资产减值准则的新旧变化及与国际会计准则的比较 [J], 唐志朋
5.资产减值准则的新旧变化及与国际会计准则的比较 [J], 唐志朋
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浅谈我国新会计准则中资产减值规定及其国际比较
浅谈我国新会计准那么中资产减值规定及其国际比较[论文关键词]新会计准那么资产减值规定国际会计比较[论文摘要]新公布的会计准那么是我国会计准那么标准化的重要表达，本文探讨新会计准那么中资产减值规定及其国际比较，然后提出相应的对策。
2006年2月，财政部公布了?企业会计准那么第8号——资产减值?〔以下称“新会计准那么〞〕，并于2007午1月1日起在上市公司范围内施行，其他企业鼓励推行。
资产减值新规定的很多内容与中国现行会计准那么有相当大的差异，且对国际会计准那么有所借鉴，本文对此提出分析、比较及相关对策。
一、新会计准那么中资产减值的规定1.资产可收回金额计量。
新准那么根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者来确定资产可收回金额，引入了公允价值模式，还明确了具体的计量步骤。
2.对计提商誉减值准备有规定。
商誉说明企业获得超额收益的能力。
企业通常不能确认其自创商誉，商誉通常是指购置商誉，是在企业合并中，购置方的购置本钱大于被购置方净资产公允价值的差额。
新准那么取消了商誉直线法摊销，改用公允价值法。
这种方法更为合理，因为商誉的使用寿命并不确定，商誉价值减少的模式也是未知的，商誉的价值也可能并不减少。
3.引入了资产组的概念。
此新准那么中科学地引入了“资产组〞的概念，并指出当企业难以对单项资产的可收回金额进行估计时，应当以该资产所属的资产组为根底确定资产组的可收回金额，而且，准那么对资产组的认定也提供了可供操作的力法。
4.对金融工具、衍生金融工具减值的规定。
新准那么规定金融工具、衍生金融工具也要纳入资产负债表披露。
企业有客观证据说明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
说明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
总之，相比旧准那么，新准那么更加详尽具体，为资产减值会计实务工作提供了更详细的应用指南，便于实务操作。
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月 20 日. [3] 覃进钊.论传统财务报告分析方法的改进和创新[J]山西财政税务
专科学校学报.
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周建国：新旧资产减值准则及国际会计准则比较
产减值》准则。
产》准则等，分别对资产发生的减值作了相
关规定，没有单独的资产减值准则。
2.资产减值测试的频率 新会计准则的资产减值测试只要在发生减值迹象的情况下就 需要进行减值测试，而原来的会计准则需要对资产应当定期进行 减值测试。 3.资产可收回金额的估计方法 ⑴资产可收回金额内涵，原准则规定资产可收回金额按照资 产的销售净价与资产未来现金流量现值的较高者确定，而新准则 规定资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的 净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 ⑵资产可收回金额估计方法 原准则对于如何估计资产的可收回金额 （包括销售净价和未 来现金流量现值）没有提供具体的指南和方法。新准则就如何确定 资产的公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量 和折现率等提供了较为详细的操作指南。 新准则将公允价值定义为：“熟悉市场情况的买卖双方在公平 交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公
一、我国新旧会计准则资产减值比较与分析 1.适用范围 2006 年颁布新的会计准则资产减值相关规定较之旧的准则范围 有所扩大，新会计准则单独设置了《企业会计准则第 8 号—资产减值》 准则，而旧准则没有单独的资产减值准则[1]。具体通过表 1 列示：
表 1 新旧会计准则资产减值相关规定适用范围比较
新会计准则
旧会计准则
新 会 计 准 则 体 系 中 自 2001 年 起 执 行 的 《 企 业 会 计 制 度 》 将 减
除了普通条件下的 值准备计提的范围由原来的“四项八项”， 旧准则体系通过在各项具体资产 用 设了一个 《企业会 准则，如《流动资产》准则、《长期投资》准 范 围 计 准 则 第 8 号 - 资 则、《固定资产》准则和《无形资产和其他资
作者简介：周建国，男，本科，上海人，上海市商业会计学校讲师，研究方向：会计，200125。
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本的财务状况，动态指标主要是反映不能直接体现现金质量的收 益成果。因此，企业应考虑完善财务报表体系，一是要重视企业财 务状况说明书的编制，对一些格式报表上无法反映的情况进行说 明。二是要尽量完善表外披露模式，应反映企业的生产状况、采用 的会计政策、或有事项、非货币性的与财务事项密不可分的信息?, 以及企业未来发展前景预测、受物价变动的影响因素等。三是考虑 增加专用报表，如对于人力资源、公允价值模式下的财务状况等进 行专项报告。据调查，美国公司的年度财务报表信息量自 1972 年 来平均每年以 3.1％的速度增长，而附注的增长速度则达 7.5％。可 见表外揭示信息已是大势所趋。基于更加完善的财务报告体系，财 务分析人员也应提高职业判断力，在研究报表时能够判断出报表 及附注中对于虚假信息、有效信息、敏感信息的鉴别，提高财务分 析的起点。
力指标选用存货周转率、应收账款周转率和固定资产周转率按权 重进行组合，盈利能力指标应采用经营现金流量对销售收入或营 业利润的比率、净现金流量与净利润比率等，又如，对于净资产收 益率，应考虑统一为分配股利前的数据。
四、结论 财务分析的目标与财务管理的目标是一致的，即进行企业价 值的分析。财务分析是着眼于企业经营业绩和财务状况的真实面 目，从晦涩的会计程序中将会计数据背后的经济涵义挖掘出来，为 投资者和债权人提供决策基础。财务人员在进行财务分析时，要提 高自身职业判断力，确定明确的财务分析目标，注重项目的横向与 纵向分析，拓展分析指标，提高分析信息的价值含量，以利于投资 者决策。
平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的 成交价格”[2]。处置费用，则包括处置资产相关的法律费用、应缴纳 的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。
4.引入了资产组及其组合的概念 原准则要求企业以单项资产为基础计提减值准备，确认相应 的减值损失。但是在实务中，有时单项资产的可收回金额难以确 定。新准则引入了资产组的概念，规定企业难以对单项资产的可收 回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产 组的可收回金额。对于以资产组为基础如何确定资产减值损失，新 准则作了较为具体的规定。 5.长期资产减值准备转回 原准则规定，前期已确认的资产减值损失如果在以后会计期 间恢复的，按照恢复的金额，在不超过已确认减值损失金额的范围 内，予以转回，计入当前损益。新准则对此作了禁止性规定。对于前 期已确认的资产减值损失一经确认，除了资产处置、出售、对外投 资等情况外，在以后会计期间不得转回。 6.附注披露范围 原准则要求企业在报表附注中披露当期确认的资产减值损失
（三） 对财务分析指标进行修正和补充 在改革财务指标中应当做到:(1)分析指标架构上，由于现金流 量与会计盈余是不同维度的变量, 宜采用传统指标与现金流量指 标两条线来设计财务指标,并考虑二者之间的相互映射关系。(2) 分 析具体指标上，设计更为合理的指标，如对于企业偿债能力指标选 用超速动比率、负债现金流量比率、现金支付保障率等，而运营能
第 08 期 2011 年 4 月
企业研究 Business research
No.08 APR. 2011
新旧资产减值准则及国际会计准则比较
周建国
（上海市商业会计学校 上海 200125）
摘 要：比较与分析我国新旧会计准则资产减值规定以及新会计准则与国际会计准则资产减值规定。关于新旧资产减值 会计政策，主要在资产减值准则适用范围、减值测试频率、资产减值转回等方面进行了差异比较。关于新会计准则与国际 会计准则，主要在适用范围、可收回金额的计量、资产减值的转回、资产减值的披露等方面比较了二者的异同。 关 键 词：资产减值，新会计准则，国际会计准则